建筑业营改增税收政策指南

建筑业营改增税收指引

一、建筑业增值税纳税人

（一）在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

（二）增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

二、征税范围

建筑业的征税范围主要按《销售服务、无形资产或者不动产注释》中的建筑服务税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

三、税率和征收率

（一）建筑服务使用的税率为11%

（二）小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的部分建筑服务，征收率为3%。

四、计税方法

（一）基本规定

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

（一）一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

（二）简易计税方法的应纳税额

1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

五、特殊规定和过渡政策

（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（四）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

六、异地提供建筑业服务缴税办法

（一）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(二)一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（三）试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（四）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

七、营改增试点中少数纳税人税负上升的原因

营改增在实现整体减税的同时，少部分纳税人出现了税负上升，主要有两个方面原因：

一是设备投资周期的因素。一些纳税人由于在试点前已经完成了设备投资，改革初期投资需求相对较低，由此带来了进项税额抵扣规模较小而导致的税负上升。随着时间的推移、设备投资逐步增加，这个问题将会得到不同程度的解决。

二是试点范围有限的因素。目前营改增仅在部分行业试点，与试点纳税人经营密切相关的路桥费支出、保险费支出、房屋租金支出以及不动产购建支出等项目，由于相关行业尚属营业税征收范围，不能纳入增值税进项抵扣，从而对部分纳税人带来了一定的税负压力。随着改革在所有行业推开，这个问题也将基本解决或缓解。

八、营改增的效应与意义

（一）增值税和营业税的基本差别

增值税是对商品和服务增加值征收的税种。增加值是指商品生产和服务提供过程中新创造的价值。也就是说，增值税仅对商品和服务在生产与流通中的增值额征税，而不是对商品和服务的价值全额征税。

营业税是对提供服务取得的营业收入全额征收的税种，而不是对增加值征税。

如：纳税人为生产某商品或提供某服务投入了10元，取得销售（营业）收入12元，只需就实现的2元新增价值缴纳增值税，但如果缴纳营业税，则需按12元全额计算。

（二）营改增的效应

营改增在减轻企业税负的同时，有效促进了经济结构调整和产业升级，助推了大众创业、万众创新。

一是优化了税制结构。营改增的减负效应来自于其消除重复征税的制度效应。营改增后，增值税抵扣链条在三次产业间得以贯通，制度性重复征税因素得以消除，且纳税人提供货物和服务统一缴纳增值税，从税制建设的角度看，简化了税种、统一了税制、公平了税负，从企业角度看，节约了企业税务成本。

二是推动了产业升级。营改增打通了二、三产业增值税抵扣链条，促进了专业化分工协作，有利于服务业与工业深度融合发展，推动产业结构转型优化升级。据统计，全国第三产业增加值占GDP比重2013年为46.1%，同比提高1.5个百分点，2014年为48.2%，同比提高2.1个百分点，2015年为50.5％，同比提高2.3个百分点；截至2016年1月，非制造业PMI指数连续12个月平均为53.61%，比制造业PMI 平均值高出近3.64个百分点。可见，在经济增速整体放缓的情况下，第三产业保持相对较快增长，其中营改增的积极作用是一个重要因素。

三是促进了创业创新。营改增通过促进专业化分工和服务外包，拓展了企业特别是小微企业的发展空间，催生了大量的从事研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务的小微企业，对于鼓励投资和促进大众创业、万众创新发挥了重要作用。据统计，2015年，在营改增试点行业范围不变的情况下，试