第三章+税收原则

主要著作有《赋税论》（全名《关于税 收与捐献的论文》 1662年，）、《献给 英明人士》（1664）、 《政治算术》 （1672）、《爱尔兰政治解剖》（1674 年）、《货币略论》等。
英国资产阶级古典政治经济学的创始人， 统计学家。马克思称他为“现代政治经 济学的创始者”、“最有天才的和最有 创见的经济研究家”，是“政治经济学 之父，在某种程度上也可以说是统计学 的创始人”。
• 始于19世纪的西方近代税收原则，最具代表性的有 瑞士经济学家（ ）和德国新历史学派 的代表（ ）的税收原则。
• 西斯蒙第认为税收不可侵及（ ）和（ ），不 可以（ ）为课税依据，不可驱使财富流向（ ）。 • 瓦格纳将税收原则分为四大项九小点，四大项是（ ）、（ ）、( )和税务行政原则，被认为是税 收原则理论的集大成者。
• 存在于19世纪以前的西方古代税收原则最具有代 表性的有英国政治经济学家的创始人（ ）， 德国官房学派的代表（ ）和英国古典政治经 济学派代表人物（ ）。
• 威廉·配第在最著名的代表作《赋税论》和《政治 算术》中，第一次提出了税收原则理论，他当时称 之为（ ），是围绕（ ）这一基本 观点论述的。提出公平、简便、节省三条标准。 • 亚当·斯密提出了著名的税收四原则，即（ ）、（ ）、（ ）和（ ）。
—— ·
横向公 平
西 方 税 收 原 则
公平原则
纵向公 平 经济效率
公平
降低超额负担 征税费用最小 纳税费用最小
效率原则
行政效 率
稳定原则
自动稳定器
“相机抉择”
A.公平原则
1. 公平的含义
• 横向公平指的是对于 同等的人给予同等征 税待遇； • 纵向公平指的是对于 不同等的人给予不同 等征税待遇。
超额负担故事之一：阿姆斯特丹建筑
阿姆斯特丹位于荷兰西 海岸，是填海造陆的产 物，高度低于海平面， 300多条运河将城市分 割成棋盘状，因此，相 对于威尼斯，它又有北 方水城的别称。运河的 水位几乎与街面持平， 一艘艘小巧玲珑的船屋 泊于岸边。
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第三章
税收原则
税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。 ――劳德· 布兰威尔
第一节 税收原则主要观点阐述
• 一、什么是税收原则 • 二、税收原则的提出：中西方观点 • 三、现代税收原则的内容：综合观点
一、税收原则概念
• 税收原则是政府在设计税收制度、实施税 法过程中所应遵循的基本指导思想，也是 评价税收制度优劣、考核税务行政管理状 况的基本标准。
将只产生收入 效应的税收称 为中性税收 （neutral taxation）。
税收的替代效应 （substitution effect）
是指税收影响相 对价格，在个人 收入水平不变的 情况下，因相对 价格的变化而产 生的对个人福利 水平的影响。
把产生替代效 应的税收称为 扭曲性税收 distortionary taxation。
第二节 我国社会主义市场经济中 的税收原则体现
财政收入要足额、 稳定；财政收入 要适度、合理。
税负公平（包 括横向公平和 纵向公平）； 机会均等。
财政 原则 税收原则
公平 原则
税收的征管费用和 执行费用最小化。
效率 原则
法制 原则
依法治税
税收原则的应用
• 十三五时期新一轮财税体制的制度设计时要培育较为 稳定的地方政府的主体税种，要通过完善地方税体系 、提高直接税比重、推进增值税改革、发挥消费税的 调节功能、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税 制、加快房地产税立法并适时推进改革、加快资源税 改革、推进环境保护费改税等，建立有利于科学发展 、社会公平、市场统一的税收制度体系。 • 朱为群：构建功能各归其位的税制体系 • http://www.e521.com/news/xyxw/405252.shtml
马歇尔的税收超额负担理论分析
SB=T2/2r
T为单位产品的税额， ΔQ为因价格变动而引起的需求量的变动额， 用r来替代需求曲线的斜率T/ △Q
• S=1/2(T*△Q) • 该公式中，T为单位产品的税额，ΔQ为因价格 变动而引起的需求量的变动额。如果用r来替代 需求曲线的斜率T/ △Q ，则上式可改写为 • S=T2/2r
威廉·配第的“公平”、“简便”、 “节省”三条标准
公平标准
即税收要对任何人、任何东西 “无所偏颇”，税负也不能过重。
即征税手续不能过于繁琐，方法 要简明，应尽量给纳税人以便利。 即征税费用不能过多，应尽量 注意节约。
简便标准
节省标准
代表作：《国家经济学》、《租税及岁出论》、 《财政学体系》等（1717——1771年）
• 始于20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的 税收原则基础上，围绕着税收占现代经济生活中的职能作 用来立论，并据此提出了当代税收的最高三原则，即（ ）、（ ）和（ ）原则。 • 支付能力客观说认为纳税人纳税能力的测度具体可以分为 （ ）、（ ）和支出。
• 税收效率原则是指政府必须使社会所承受的（ ）负担 为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。其中 一类是税收的超额负担，另一类是征税过程中本身承担的 负担，所以，税收的效率也因此分为税收的（ ）和（ ）两个方面。
本章内容总结
1.简评中西方古代、近代和现代的主要税收原则观点。尤其 是要熟悉威廉·配第，亚当·斯密，瓦格纳的税收原则内 容。 2.税收的效率原则。 3.税收的公平原则。 4.我国社会主义市场经济中的税收原则。
本章结束
练练
• 税收原则是政府在设计税收制度、实施税法过程 中所应遵循的（ ），也是评价税收制度优劣 、考核税务行政管理状况的（ ）。 • 我国的孟子认为搞好生产和（ 个条件。 ）是富民的两
B.经济效率原则
• 超额负担最小 （社会福利损失最小）
超额负担：指某种税收的课征， 对私人或企业在完善市场经济 中的最佳决策产生扭曲，从而使 私人或企业所承受的实际负担超过 税金本身负担的部分，如下图
税收中性原则
税收的收入效应 （income effect）
税收在相对价格 不变的情况下使 纳税人的个人收 入减少，从而降 低纳税人的税后 福利水平，这就 是税收的收入效 应。
2.公平标准
1.受益原则
均等 牺牲 比例 主观说 牺牲 最小 牺牲 收入
2.支付能力原则 客观说
支出
财产
受益原则的缺陷
受益原则适合于个别税种。 受益原则分摊税负就税收总体来说 做不到。
客观说公平原则中收入界定中存在的问题
•（1）以单个人的收入为标准，还是以家 庭的平均收入为标准？ •（2）以货币收入为标准，还是以经济收 入为标准？ •（3）某些支出是否应予扣除。 •（4）不同来源的收入是否应区别对待？ 如勤劳收入与不劳而获的收入应否区分？ • ……
指国民应以其 所得收入的多 少为比例，向 国家征税。 1、取消免税 特权； 2、税收保持 中立； 3、按能力大 小比例课税。
指课税必须 明确规定， 不可含混不 清，征税者 不可肆意征 收。
指征纳手续 应当从简， 征税的时间、 地点、方法 等应尽量使 国民感到方 便。
指在征税过 程中国家的 收入额与纳 税人所缴纳 的税额之间 的差额越小 越好。
平等原则
确实原则
便利原则 最少征税费 用原则
亚当· 斯密税收四原则Байду номын сангаас
近代税 收原则
1.税收不可侵及 资本
3.税收不可以总 产品为课税依据
西斯蒙第 2.税收不可侵及 4.税收不可驱使 1773-1842 纳税人的最低 财富流向国外 《政治经济学新原理》 生活费用
瓦格纳：四大项 九小项原则
瓦格纳的课税原则（请简评）
消费者剩余
消费者剩余 （consumer surplus） 是指买者的支付意愿 减去买者的实际支付 量，衡量了买者自己 感觉到所获得的额外 利益。
S D
生产者剩余
生产者剩余（producer surplus）， 生产者剩余 等于厂商生产一种产品的 总利润加上补偿给要素所 有者超出和低于他们所要 求的最小收益的数量。从 几何的角度看，它等于价 格曲线之下、供给曲线之 上的区域。
• “开源节流论”和“节用裕民论” ——荀子（战国末年） 体现了税收与经济的辩证关系，经济决定税收，税收影 响经济。
• “量出制入” ——杨炎（唐代） • “量入为出” ——陆贽 • “征敛有其艺”、“取才有义”、“取之有度” ——丘浚（明代）
（四）现代西方税收原则：综合观点
平税 的收 。上 的 任 何 伏特 尔权 泰都 是 不 公 ―― 邻最 居令 多人 缴气 说愤 。的 是 威 要 廉 比 配 自 第 己 的
财政政策原则 国民经济原 社会公正原则 税务行政原则
则
收入充分原则 税源选择原 则 收入弹性原则 税种选择原 平等原则 便利原则 普遍原则 确实原则
则
最少征收费用 原则
（三）中国古代近代的税收原则
• 搞好生产和轻赋税是富民的两个条件，主张轻税政策。 ——孟子（战国） • “治国必先富民” ；“府不积货，藏于民也”；“相地 而衰征”； ——《管子》（战国至西汉 ）
尤 斯 迪 的 税 收 六 原 则
1 2 3
赋税应当自愿缴纳 赋税应当资源缴纳 税收不得侵犯人民的合理自由· · · · · · 征税要做到公平合理 课税要有明确的法律依据 征收费用不能过度 手续简便、税款分期缴纳、时间安 排得当。
☆
☆
4
5
☆
6
亚当·斯密税收四原则
平等 确实 便利 最少征收费用
对税收原则最早、最系统的阐述，它 体现了资本主义上升时期经济自由发 展、国家不干预或少干预的客观要求 。
如何课税
二、西方税收原则
西 方 古 代 税 收 原 则 威廉· 配第的三条标准 尤斯迪的六条税收原则 亚当· 斯密的四原则 西 方 近 代 税 收 原 则 西 方 现 代 税 收 原 则
公平原则 效率原则 稳定原则
西斯蒙第的税收原则 瓦格纳的四大项九小
项税收原则
古代税 收原则
“土地是财富之母，劳动是财富之父” —— William Petty，1623-1687
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房屋税的超额负担
• 荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，因此大 家都把门开小，窗户开大。门是大家进出的通道 ，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。 税收改变人们的行为，给生活带来不便，这种不 便就是超额负担。
故事之二：窗户税
• 18世纪英国政府开征“窗户税”。即按照窗户大小征税， 当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。 结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政 府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚 设，所以此税开征不久后就废止了。