第三章+税收原则
3章,税收法律制度
• C.申请减税、免税、退税 • D.申请办理延期申报，延期交纳税款
33
• 纳税申报的对象：为纳税人和扣缴义务人。
• 1、纳税人、扣缴义务人必须按照税法规定期限申报纳税。
• 2、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理 纳税申报。 • 3、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按 照规定办理纳税申报。
从销售方取得增值税 专用发票的增值税额
当期进 项税额
（可抵扣）
凭票抵扣
（100%）
从海关取得海关进口 专用缴款书的增值税额 农产品，13%
计算抵扣
运输费，7%
21
• 增值税同步练习3.2：
• 1、增值税的基本税率为（ • A．3% 分为（ B．13% ）： B、收入型增值税、 D、以上三种均是。 ）。 D、毛利 C．17% ）。 D．25%
乙收入5001元，应纳税：5001×20%﹦1000.2元
10
某三级超额累进税率表（含扣除数）：
级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%） 速算扣除数（元）
1 2 3
5000以下 5000～20000（含） 20000以上
10 20 30
0 500 2500
【举例】 甲收入5000元，应纳税： 5000×10%﹦500元
是(
)。
D. 增值税；
• A.所得税； B.营业税； C.消费税； • 及书考点
•
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• 企业所得税纳税义务人与征税对象：
• • • • 纳税义务人 依中国法律在中国境内设立 居民企业 依外国法律在外国设立，但 （负无限纳 征税对象 境内、境外
• 企 • 业
• • • • • •
实际管理机构在中国境内（了解）
税务硕士《433税务专业基础》[专业硕士]章节题库-税收原则(圣才出品)
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第三章税收原则一、单项选择题1．现代税收有三项主要原则，即：税收公平原则、效率原则和（）。
[武汉大学2013研]A．节约原则B．财政原则C．便利原则【答案】B【解析】现代税收原则是在亚当·斯密和瓦格纳等人的税收原则基础之上发展起来的，有三项主要原则：税收公平原则、效率原则和财政原则。
我国社会主义市场经济条件下的税收公平原则包括两层内涵：税负公平、机会均等。
效率原则包括：节约直接征税成本，提高税收行政效率原则；控制纳税人的奉行费用；降低税收额外负担，追求额外收益。
财政原则包括：财政收入要足额、稳定；财政收入要适度、合理。
2．最能做到按能力支付税收的征税标准是（）。
[厦门大学2012研]A．人丁B．财产C．所得D．消费【答案】C【解析】纳税人的纳税能力的测度可具体分为收入（所得）、财产和支出三种尺度。
收入通常被认为是测度纳税人纳税能力的最好尺度。
3．税收公平原则是税收在（）过程中应依据的准则。
[中央财经大学2012研] A．收入初次分配B．资源配置C．收入再分配D．征收管理【答案】C【解析】税收是政府宏观调控的重要工具，也是再分配的重要手段。
税收的公平原则是就收入分配而言，即税收对收入再分配应依据公平准则。
4．（）强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。
A．受益原则B．纳税能力原则C．公平原则D．平等原则【答案】A【解析】受益原则是将纳税人从政府公共支出中所获得的利益大小作为税收负担分配的标准。
受益原则的理论依据是政府之所以能向纳税人课税是因为纳税人从政府提供的公共物品中获得了利益，因此税收负担在纳税人之间的分配只能以他们的受益为依据，受益多者多纳税，受益少者少纳税，受益相同者负担相同的税收，受益不同者负担不同的税收。
5．（）是反映个人纳税能力的最主要的指标。
A．个人的收入B．个人的支出C．个人的财富D．以上都不是【答案】A【解析】反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出和财富等。
政府间税收划分理论
二、分税制财政体制
❖完善分税制管理体制
1、进一步明晰政府间事权划分。 2、逐步建立规范的转移支付制度。 3、改革税收共享办法，实行税基分享制。 4、理顺财税机构的管理体制。 5、分割税收立法权。 6、政府间财政关系立法。
46
思考题
1、马斯格雷夫关于税收划分的七个原则是什么？并说明其背 后的经济学原理。
28
四、主要国家的政府间税种划分
日本各级政府间税收收入的分配 单位：%
29
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点
1、日本财政体制仍然保持较高的集中度； 2、地方政府有相当的税收立法权。
30
第二节 我国政府间税收划分
❖预算管理体制 ❖我国财政管理体制的演进历程 ❖分税制财政体制
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一、预算管理体制
▪ 分税制体制改革的背景：
（1）地区经济发展的不平衡状态，地方财政提供 公共产品的差距也扩大了。
（2）中央财政占财政收入的比重越来越低，不可 能也没有能力解决地区差距扩大的问题了。
37
二、分税制财政体制
❖ 1992年，全国财政收入3500亿元，其中，中央收 入1000亿元，地方收入2500亿元，中央财政支出 2000亿元，赤字1000亿元，当年的赤字大部分向 银行挂账。
美国各级政府间的税收同源共享（1996) 单位：％
19
四、主要国家的政府间税种划分
美国各级政府间税收收入的分配 单位：％
20
四、主要国家的政府间税种划分
❖特点:
▪ 分税较为彻底，税种归属较为明确。 ▪ 尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级
政府都是分率定征的。
• 如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种， 但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方 政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的 税率征收；
黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则
自考《中国税制》知识点梳理(一)
一、税收的概述（一）税收的概念及对其的理解1.定义：税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。
2.对税收概念的理解⑴从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。
⑵从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。
⑶从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配。
⑷从形式特征来看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。
⑸从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。
特点：适用范围的广泛性;取得财政收入的及时性;征收数额上的稳定性。
经济职能主要表现在：调节总供求平衡;调节资源配置;调节社会财富分配。
⑹从性质来看，我国社会主义税收的性质是取之于民，用之于民。
（二）税收的本质1.税收本质的涵义：税收是凭借国家政治权力，实现的特殊分配关系。
3.税收本质的内涵⑴税收体现分配关系⑵税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配，它是国家通过制定法律来实现的。
（三）税收的三性特征及其关系1.三性特征：缴纳上的无偿性（核心）;征收方式上的强制性;征收范围、比例上的固定性。
2.三性特征的关系⑴三性特征是税收本身所固有的特征，是客观存在的不以人的意志为转移。
⑵无偿性是税收的本质和体现，是三性的核心，是由财政支出的无偿性决定的。
⑶强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性的保证。
⑷固定性是强制性的必然结果。
⑸税收的三性特征相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。
二、税法的概念及其分类（一）税法：国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和，它是税收制度的核心。
单选，填空（二）税法的分类1.按税法的效力分类：税收法律（人大及常委制定）；税收法规（国务院制定）;税收规章（税务管理部门制定）。
2.按税法的内容分类：税收实体法（规定实体权利和义务，税法的核心）；税收程序法（程序关系为调整对象）。
3.按税法的地位分类：税收通则法（共同性问题）；税收单行法（某一类问题）4.按税收管辖权分类：国内税法（一国范围内）；国际税法（国家与国家之间税收权益分配）三、税收法律关系1.税收法律关系主体：即税收法律关系的参加者，它由存在税收权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主体组成。
公共经济学之税收原则
瓦格纳提出了著名的“四项九端”税收原则： ①财政收入原则。包括收入充分和税收弹性原则。 ②国民经济原则。包括税源和税种选择的原则。 ③社会正义原则。包含普遍和平等原则。 ④税务行政原则。包含确实、便利和最小征收费原则。
37
（一）财政原则 1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，
33
《国富论》中提出四原则： 1.平等； 2.确定； 3.便利； 4.节省。
34
斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第 一人。
斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经 济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或 尽可能少干预经济的客观要求。
35
瓦格纳
阿道夫·瓦格纳（Adolf Wagner,1835～1917）是 德国最著名的财税学家，优秀的经济学家，资产阶 级近代财政学的创造者。
• 指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰
私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税 收。
扭曲性税收（distortionary taxation）
• 指产生超额负担的税收。
46
英国窗户税
1696年，通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为了解 决政府的财政困难，用“窗户税”（windowtax）取代了詹姆斯 二世统治期间开征的“壁炉税”（hearthtax），按照房屋窗户 数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。这个被英国人诟病 为“阳光税”、“新鲜空气税”或“健康税”的新税种，虽然避 免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但未能避免同样 效果欠佳的尴尬局面：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋 皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。 不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格， 结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少 得可怜的窗户。1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后 被废止。
中国税制税收原则
（四）效率原则 税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。 税收的经济成本包括两方面的内容：一是直接征税成 本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的 代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳 税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。提 高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用， 即做到以下几点： 首先，要提高税收征管的现代化程度。加强税收 征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途 径。 其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结 合。 最后，要健全征管成本制度，精兵简政，精打细 算，节约开支。
四、现代西方税收原则。
现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学 者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收 的最高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。 （一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设 计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转 的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与 发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额 负担，二是要尽量降低征收费用。 （二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税 收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其 中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税 收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同 的税收。
三）公平原则 税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次： 税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的 税收负担要与其收入相适应，这必须考虑到前述“公 平原则”中的两点：横向公平和纵向公平。所谓机会 均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力 求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上 展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目的。 要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担， 使税收有效地起到调节作用。 要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权、 保证税法执行上的严肃性和一致性。 要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则、实 现真正的公平竞争。使内、外资企业以平等的法人身 份参与竞争，在优胜劣汰中加强自身的素质，从而推 动市场经济的进一步繁荣。
第三章 税制原则
二、近代的税收原则
最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第 的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格 纳的税收原则。
（一）西斯蒙第的税收原则 西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯 密提出的税收原则为基础的，他的代表作 是《政治经济学新原理》，他首先赞成斯 密提出的公平原则、确实原则、便利原则 及节约原则，然后又从经济发展的观点出 发，补充了四项原则，它们是：
（三）稳定原则 税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程 中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳 定。具体来说，税收可以通过两个面的作用来达 到经济稳定。 1.“内在稳定器”作用 它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。 它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收 到自行稳定经济的效果。
2.“相机抉择”作用 又称“人为稳定器”作用，是指政府 根据经济运行的不同状况，相应采取灵活 多变的税收措施，以消除经济波动，谋求 既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 总的来看，当经济不景气时，应实行减税 政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经 济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人 资金的过度投资，爆发危机。
由于直接征税成本占很大的比重，所有提高 征税效率，关键是强化征税管理，节省征 税费用，做到一下几点： （1）要提高税收征管的现代化程度， 加强税收征管的计算机网络建设，这是提 高征管效率的根本途径。 （2）要改进管理形式，实现征管要素 的最佳结合。 （3）要健全征管成本制度，精兵简政、 精打细算、节约开支。
三、现代西方税收原则
（一）效率原则 税收效率原则是指税收制度的设计应 讲求效率，必须在税务行政、资源利用、 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率， 以促进经济的稳定与发展。
1.尽量缩小纳税人的超额负担 2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门 要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相 关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来 讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大 量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效 率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而 增加税收的实际收入数量。
第30讲_国际税收概述
收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠；
居民管辖权与居民管辖权的重叠；
收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。
总结：
高频考点
要点
概念
国际税收实质（税收分配和税收协调关系）
原则
国际税收原则（3项：单一、受益、中性）+国际税法原则（4项：优先、独占、分享、无差异）
税收管辖权
概念+分类（地域、居民、公民）+约束居民管辖权的国际惯例（自然人标准3项、法人标准5项）+约束来源地管辖权的国际惯例（经营所得、劳动所得等）+管辖权重叠方式（3种）
（3）总机构所在地标准
（4）控股权标准（又称资本控制标准）
（5）主要营业活动所在地标准
【例题·多选题】在国际税收中，自然人居民身份的判定标准有（ ）。（2017年）
A.住所标准
B.居所标准
C.停留时间标准
D.家庭所在地标准
E.经济活动中心标准
【答案】ABC
【解析】自然人居民身份的判定标准有：住所标准、居所标准、停留时间标准。
从居住国的角度看，就是资本输出中性：资本输出中性要求税法既不鼓励也不阻碍资本的输出，使国内投资者和海外投资者的相同税前所得适用相同的税率
三、国际税法原则
国际税法原则
含义
优先征税原则
在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则
独占征税原则
在签订国际税收协定时，将某项税收客体排他性地划归某一国，由该国单独行使征税权力的一项原则
按照单一原则和受益原则，所有跨境交易的所得，至少应按照来源国的税率征税，且不应超过居住国的税率
单一课税原则和受益原则是国际税收问题谈判的出发点，是来源国和居民国税收管辖权分配的国际惯例
第三章_税收划分理论
第三章政府间税收划分理论正如前几章所论述过的，公共产品必须由不同级别的政府提供。
那么，接下来就涉及到不同级别政府的相应经费来源问题，即不同级别的政府需要各自的税收收入。
各级政府应该设立哪些税种，或者说税种在各级政府之间应该如何划分呢？这是一个政策性和理论性很强的问题，需要深入分析。
第一节税种划分的原则一、国外学者关于税种划分原则的论述（一）马斯格雷夫（Musgrave）的七原则。
美国著名财政学者马斯格雷夫提出过税收的划分应该遵循以下七项原则：①以收入再分配为目标的累进税应划归中央，因为对收入的再分配应该由中央政府在全国范围内进行调节,实现公平目标应该以全国为疆界；②作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收应划归地方，因为稳定经济是全国性的职责，应由中央政府履行；③地区间分布不均的税源划归中央，否则会引起地区间税收收入不平衡；④课征于流动性生产要素的税收最好划归中央，否则会引起资源在地区间流动，扭曲资源在地区间的优化配置；⑤依附于居住地的税收（如销售税和消费税）较适合划归地方；⑥课征于非流动性生产要素的税收最好划归地方，因为这不会引起资源在地区间的流动；⑦受益性税收及收费对各级政府都适用。
分析马斯格雷夫的七原则可以看出，划分税种应该有利于政府实现收入再分配的公平目标、稳定经济的宏观调控目标、资源配置的效率目标，这是与其关于财政的三大职能的思想相一致的，反映了近代社会经济中的政府职责要求，期望税种的设立和划公应该有利于政府职能的履行和政府目标的实现。
但是这些原则都是单纯从经济学的方面进行分析和提炼的，没有更广泛全面地从政府构成的政治学和行政管理要求方面进行分析。
（二）杰克·M·明孜（Jack · M·Mintz）的五原则。
加拿大学者杰克·M·明孜也提出过税种划分的五条原则：①效率原则：税收划分要尽量减少对资源优化配置的影响；②简化原则：应使税制简化，便于公众理解和执行，提高税务行政效率；③灵活标准：有利于各级政府灵活地运用包括预算支出、税收补贴等措施在内的一系列政策工具，使税收与事权相适应；④责任标准：各级政府的支出与税收的责任关系应协调；⑤公平标准：要使全国各地区间的税种结构、税基税率大体上平衡，即各地居民的税负应平衡。
教学课件：第三章-税收原则、税收职能与税收效应
税收的社会职能
调节收入分配
税收可以通过个人所得税、遗产 税等税种调节收入分配，缩小贫
富差距。
促进社会福利
税收可以为社会福利提供资金支持， 如社会保障、医疗保障等。
维护社会秩序
税收可以为国家提供资金支持，用 于维护社会治安和秩序，保障公民 的合法权益。
04
税收效应
税收的经济效应
税收对生产的影响
税收会影响企业的成本和收益，从而影响企业的生产和投资决策。
某地区实行了房产税政策，按照房屋评估价值的 一定比例征收，确保了税收的公平性和合理性。
3
税收效率原则
某国实施了一项简化税收征管的改革，减少了纳 税人的纳税成本和税务机关的管理成本，提高了 税收的效率。
税收职能的实际应用案例
组织财政收入
某市通过加强税收征管，提高了税收收入，为城市基础设施建设 和社会事业发展提供了资金保障。
教学目标
01
02
03
知识目标
掌握税收原则、税收职能 与税收效应的基本概念和 原理。
能力目标
能够运用所学知识分析税 收案例，提高分析和解决 问题的能力。
情感态度价值观
培养学生对税收制度的认 同感和责任感，树立依法 纳税的意识。
02
税收原则
税收公平原则
01
税收公平原则的含义
税收公平原则是指纳税人在税收上应受到平等的对待，按照其支付能力
教学课件：第三章-税收 原则、税收职能与税收效 应
• 引言 • 税收原则 • 税收职能 • 税收效应 • 案例分析 • 总结与思考
01
引言
课程简介
本章内容
税收原则、税收职能与税收效应 是税收学中的核心概念，对于理 解税收的本质和作用至关重要。
第三章国际税收
第三章国际税收考情分析2017年新增加的一章，属于次重点章，考试中的主要题型为单项选择题、多项选择题、计算题。
分值在15分左右。
本章涉及的内容很多考生在平时工作中接触的不多，可能会感觉比较抽象，记忆点也多。
从考试的特点出发我们会发现，本章以主观题考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的方式考核，由此可见本章重点还是比较突出的，建议考生在复习中务必搞定我国的税收抵免制度这部分内容，这叫抓重点。
对于琐碎的知识点要提炼重要考点，注重记忆，切忌“胡子眉毛一把抓”。
教材结构第一节概述第二节国际税收抵免制度第三节国际税收协定第四节国际避税与反避税第五节国际税收合作【知识点】国际税收概述一、概念国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。
【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。
“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。
“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。
“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。
【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
【典型例题】（2017年考题）国际税收产生的基础是（）。
A.跨境贸易和投资等活动的出现B.不同国家之间税收合作的需要C.两个和两个以上国家都对跨境交易征税的结果D.国家间对商品服务、所得和财产课税的制度差异『正确答案』D『答案解析』国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
二、国际税收原则和国际税法原则（一）国际税收原则：（解决按什么标准征税，国家间如何分配征税权）1.单一课税原则：跨境交易产生的收入只应该被课征一道税和至少应该被课征一道税。
第3章 税收理论
第三章税收理论高频考点：税收的职能税收的职能是由税收的本质决定的，是税收本质的体现。
包括三项基本职能：税收的职能含义财政职能（收入职能）（税收首要的和基本的职能）政府参与再分配经济职能（调节职能）对经济进行调节，主要是通过财富的所有权转移来进行调节监督职能监督经济运行以及纳税人的生产经营活动。
（涉及宏观和微观两个层次）高频考点：现代税收原则原则具体分类内容财政原则充裕原则通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要弹性原则税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。
包括税收收入弹性和税率弹性两方面便利原则要使纳税人付出的“奉行费用”较少，必须确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度节约原则税收要以尽可能少的税务行政费用，获得应得的税收收入经济原则配置原则税收活动应有利于资源有效配置效率原则（1）税收的经济效率原则:税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。
检验税收经济效率原则的标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化（2）税收本身的效率原则:应节约税收行政费用。
公平原则普遍原则税收应由本国全体公民共同负担，不允许有免税特权平等原则(1)横向公平(水平公平):对相同境遇的人课征相同的税收(2)纵向公平(垂直公平):对不同境遇的人课征不同的税收【注意】(1)财政原则是税收的共同原则(2)在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则。
(3)收入是判断境遇的最好尺度。
高频考点：税收制度的构成要素1.纳税人纳税人是纳税义务人、纳税主体，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。
不同的税种有不同的纳税人。
2.征税对象征税对象亦称征税客体，是对什么征税。
它规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。
（1）征税范围（2）税目:征税对象的具体化，体现了征税的广度。
（3）计税依据:从价税——计税金额，从量税——征税对象的重量、容积、体积、数量。
税法Ⅱ第三章国际税收
第三章国际税收第一节概述第二节国际税收抵免制度第三节国际税收协定第四节国际避税与反避税第五节国际税收合作【知识点】国际税收概述一、概念国际税收是指对在两个或两个以上国家之间开展跨境交易行为征税的一系列税收法律规范的总称。
【提示1】国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
【提示2】国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
【提示3】跨境交易从资本或资源的输入、输出角度，可分为“出境交易”和“入境交易”。
“出境交易”是资本或资源从本国输出到外国的交易，“出境交易”主要涉及对居民纳税人的境外所得进行征税的问题。
“入境交易”是资本或资源从某一外国输入到本国的交易。
“入境交易”主要涉及对非居民纳税人的境内所得进行征税的问题。
【提示4】避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
【典型例题】（2017年考题）国际税收产生的基础是（）。
A.跨境贸易和投资等活动的出现B.不同国家之间税收合作的需要C.两个和两个以上国家都对跨境交易征税的结果D.国家间对商品服务、所得和财产课税的制度差异『正确答案』D『答案解析』国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础。
二、国际税收原则和国际税法原则（一）国际税收原则：（解决按什么标准征税，国家间如何分配征税权）1.单一课税原则：跨境交易产生的收入只应该被课征一道税和至少应该被课征一道税。
2.受益原则：纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准。
【提示1】国际税收规则将跨境交易中的积极所得（主要通过生产经营活动取得的收入）的征税权主要给予来源国，将消极所得（主要通过投资活动取得的收入）的征税权主要给予居住国。
【提示2】跨境交易中，个人主要获得的是投资所得，企业主要获得的是生产经营所得。
按照受益原则，居住国更关心对个人的征税权，将对个人的征税权分配给居住国比较合理，应将对企业的征税权分配给来源国。
第三章税收原则
本章内容：
第一节 中西方的税收思想与税收原则 第二节 当代中国的税收原则
第一节 中西方的税收思想与税收原则
一、什么是税收原则
◆税收原则（Principle of Taxation） ☆国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税收
制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准 则或规范。
5．省费增效的原则
减少不必要的损失
“官少税简”——商鞅
“民不加赋而国用足”——刘晏的治税目标Biblioteka 三、西方近现代的主要税收原则
（一）亚当·斯密的税收原则 （二）西斯蒙第的税收原则 （三）萨伊的税收原则 （四）瓦格纳的税收原则 （五）马斯格雷夫的税收原则
亚当·斯密
Adam Smith
(1723-1790)
Say （1767-1832）
瓦格纳
德国最著名的财税学家，优秀 的经济学家，社会政策学派的代表 人物，资产阶级近代财政学的创造 者 。代表作有《政治经济学教 程》、《财政学》。
反对自由放任的经济政策，主 张国家干预，强调社会改良。
主张国家运用财政政策调和社 会矛盾。
瓦格纳是税收弹性理论的最早 提出者。
税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率之
间的比率，用下列公式表示：
Et：税收弹性
Et
( (
T /T) Y /Y)
T：税收收入
ΔT税收收入变量
Y：国民收入
ΔY国民收入变量
税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度
Et=0，无反应； Et=1，税收与经济是同步增长 Et>1，税收的增长快于经济的增长速度 Et<l，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度
亚当·斯密出生在苏格兰，父亲也叫 Adam Smith ，在亚当斯密出生前几个 月去世 。亚当斯密一生与母亲相依为命， 终身未娶。
第三章__税收原则(补充版)
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一、西方税收原则的发展
• 积极意义：①平等原则主张国民都应纳税，废除免税特权，对削弱封建 地主阶级的势力，巩固资本主义生产方式有积极意义。②为后来的比例 税的发展提供了理论依据。③要求政府课税要考虑纳税人的便利，法令 不得随意变更，防止税吏贪污中饱现象等，这些对消除当时欧洲各国由 封建社会遗留下来的包税制等税吏扰民的陋习，促进资本主义税制建设， 起着很大的积极作用。
二、西方税收原则的主要内容
（四）经济稳定原则
内在稳定器
• 通过所得税与国民收入的函数关系，使税收随经济 活动的变化而自动发生增减变动。 • 主要通过累进所得税制的自动调节，减轻经济波动。 • 当经济繁荣时，投资增加，国民收入也增加，税收 也随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济 过度繁荣与通货膨胀；反之亦然。
• 不足之处：现代观点看，其税收原则并不是全面的，而是比较单纯的消 极理则原则，这是由当时客观情况和时代要求所决定的。
瓦格纳的税收原则
德国19世纪下半叶新历史学派的代表。主张运用政府权力解决社会问题，也 称为社会政策学派。税收原则被称为“四项九端”原则。 • 财政收入原则 收入充分 弹性原则
（六）管理原则
即“税务行政费用”和“奉行纳税费用”最省，要求税 制明确，易于稽征、管理，便于纳税人理解。
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第二节 我国税收原则
一、我国古代税收原则思想 二．我国社会主义税收原则
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、我国古代税收原则思想
主张在经济发展的基础上增加财政收入。
• 周公“勤政裕民”、管仲“治国必先富民”，等等。
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一、西方税收原则的发展
• 威廉· 配第最早间接提及税收原则，他主张税收应当遵循 公平、确实、便利、节省等原则，其中心是公平原则 。 • 配第指出：“这些税收并不是依据一种公平而无所偏袒的
《税收学》课程笔记
《税收学》课程笔记第一章：税收概论一、税收的起源与发展1. 税收的起源税收的起源可以追溯到人类社会生产力发展到一定阶段，出现了剩余产品，私有制和阶级分化，以及国家机器的形成。
以下是税收起源的三个关键条件：（1）生产力的发展与剩余产品的出现：随着农业和手工业的发展，生产力提高，人们能够生产出超过自身消费需求的产品，剩余产品的出现为税收的产生提供了物质基础。
（2）私有制和阶级的分化：私有制的产生导致了财产的不平等分配，阶级分化使得社会出现了统治阶级和被统治阶级，税收成为统治阶级维护政权和满足公共需求的经济来源。
（3）国家的产生：为了维护统治阶级的利益和公共秩序，国家机器应运而生，税收成为国家机器运转的经济支柱。
2. 税收的发展税收的发展经历了以下几个阶段：（1）奴隶社会税收：在奴隶社会，税收主要以土地税和人头税为主，税收制度相对简单，征收方式直接。
（2）封建社会税收：封建社会的税收制度逐渐完善，出现了以土地为基础的田赋、以人口为基础的户赋以及针对商业活动的商税等。
（3）资本主义社会税收：资本主义社会税收制度进一步发展，所得税和增值税成为主体税种，税收的职能从单纯的财政收入扩展到经济调节和社会公平。
（4）社会主义社会税收：在社会主义社会，税收不仅是国家筹集财政资金的重要手段，也是调节经济、实现社会公平的重要工具。
二、税收的概念和性质1. 税收的概念税收是国家为了实现其职能，依据法律规定，通过税收工具，对纳税人的财产或所得进行强制性的、无偿的征收，以获取财政收入的一种经济活动。
2. 税收的性质税收具有以下四个基本性质：（1）强制性：纳税人必须依法纳税，不得拒绝或逃避，国家可以通过法律手段强制征收。
（2）无偿性：纳税人缴纳的税款不直接与国家提供的具体商品或服务相交换，而是用于满足社会公共需求。
（3）固定性：税收的征收标准和税率在一定时期内是固定的，不会随着纳税人的具体情况而变化。
（4）共同性：税收涉及国家、企业和个人等社会各界的利益，是社会各界共同参与的经济活动。
税收原则-税收学
2. 税收原则理论
Wagner的税收原则理论
（1）财政收入原则 （2）国民经济原则 （3）社会正义原则 （4）税务行政原则 财政收入原则： 充足—税收收入应充分满足国家税收的需要；最 优税制的约束条件 弹性—税收收入应随财政支出需要而相应变动
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2. 税收原则理论
Wagner的税收原则理论
国民经济原则： 税源的选择—保护税源，以所得为税源，避免以 财产和资本作为税源 税种的选择—难以转嫁或转嫁方向明确 社会正义原则： 普遍原则—每个成员都须纳税，没有税收特权 平等原则—税收负担应力求公平合理 税务行政原则： 确实、便利和节省
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1. 税收原则的定义
税收原则与税收实践
1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？ ——避免重复征税 2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税 制改革。为什么？ ——提高征税效率 2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业 “两税合一”。为什么？ ——维护税收公平公平、效率、适度、……103. 5大税收原则
公平原则
（1）中国古代税收公平思想 “计田而税”——“计丁而税”——“计财而税” （1.1）相地而衰征 《禹贡》，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的 远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地 分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋， 齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为 “计田而税”。 缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的 差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的 家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。
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3. 5大税收原则
合情原则
要与国情和文化兼容。 中国为什么不学美国，以个人所得税作为主体税种？ 所得难知 发展为主 中国为什么不学俄罗斯，实施个人所得税的单一税 制改革？ 不缺钱（10.4% vs 23%；有水分） 收入分配越来越重要了
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如何课税
二、西方税收原则
西 方 古 代 税 收 原 则 威廉· 配第的三条标准 尤斯迪的六条税收原则 亚当· 斯密的四原则 西 方 近 代 税 收 原 则 西 方 现 代 税 收 原 则
公平原则 效率原则 稳定原则
西斯蒙第的税收原则 瓦格纳的四大项九小
项税收原则
古代税 收原则
“土地是财富之母，劳动是财富之父” —— William Petty，1623-1687
平等原则
确实原则
便利原则 最少征税费 用原则
亚当· 斯密税收四原则
近代税 收原则
1.税收不可侵及 资本
3.税收不可以总 产品为课税依据
西斯蒙第 2.税收不可侵及 4.税收不可驱使 1773-1842 纳税人的最低 财富流向国外 《政治经济学新纳的课税原则（请简评）
B.经济效率原则
• 超额负担最小 （社会福利损失最小）
超额负担：指某种税收的课征， 对私人或企业在完善市场经济 中的最佳决策产生扭曲，从而使 私人或企业所承受的实际负担超过 税金本身负担的部分，如下图
税收中性原则
税收的收入效应 （income effect）
税收在相对价格 不变的情况下使 纳税人的个人收 入减少，从而降 低纳税人的税后 福利水平，这就 是税收的收入效 应。
• 始于20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的 税收原则基础上，围绕着税收占现代经济生活中的职能作 用来立论，并据此提出了当代税收的最高三原则，即（ ）、（ ）和（ ）原则。 • 支付能力客观说认为纳税人纳税能力的测度具体可以分为 （ ）、（ ）和支出。
• 税收效率原则是指政府必须使社会所承受的（ ）负担 为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。其中 一类是税收的超额负担，另一类是征税过程中本身承担的 负担，所以，税收的效率也因此分为税收的（ ）和（ ）两个方面。
财政政策原则 国民经济原 社会公正原则 税务行政原则
则
收入充分原则 税源选择原 则 收入弹性原则 税种选择原 平等原则 便利原则 普遍原则 确实原则
则
最少征收费用 原则
（三）中国古代近代的税收原则
• 搞好生产和轻赋税是富民的两个条件，主张轻税政策。 ——孟子（战国） • “治国必先富民” ；“府不积货，藏于民也”；“相地 而衰征”； ——《管子》（战国至西汉 ）
第二节 我国社会主义市场经济中 的税收原则体现
财政收入要足额、 稳定；财政收入 要适度、合理。
税负公平（包 括横向公平和 纵向公平）； 机会均等。
财政 原则 税收原则
公平 原则
税收的征管费用和 执行费用最小化。
效率 原则
法制 原则
依法治税
税收原则的应用
• 十三五时期新一轮财税体制的制度设计时要培育较为 稳定的地方政府的主体税种，要通过完善地方税体系 、提高直接税比重、推进增值税改革、发挥消费税的 调节功能、逐步建立综合与分类相结合的个人所得税 制、加快房地产税立法并适时推进改革、加快资源税 改革、推进环境保护费改税等，建立有利于科学发展 、社会公平、市场统一的税收制度体系。 • 朱为群：构建功能各归其位的税制体系 • /news/xyxw/405252.shtml
威廉·配第的“公平”、“简便”、 “节省”三条标准
公平标准
即税收要对任何人、任何东西 “无所偏颇”，税负也不能过重。
即征税手续不能过于繁琐，方法 要简明，应尽量给纳税人以便利。 即征税费用不能过多，应尽量 注意节约。
简便标准
节省标准
代表作：《国家经济学》、《租税及岁出论》、 《财政学体系》等（1717——1771年）
主要著作有《赋税论》（全名《关于税 收与捐献的论文》 1662年，）、《献给 英明人士》（1664）、 《政治算术》 （1672）、《爱尔兰政治解剖》（1674 年）、《货币略论》等。
英国资产阶级古典政治经济学的创始人， 统计学家。马克思称他为“现代政治经 济学的创始者”、“最有天才的和最有 创见的经济研究家”，是“政治经济学 之父，在某种程度上也可以说是统计学 的创始人”。
—— ·
横向公 平
西 方 税 收 原 则
公平原则
纵向公 平 经济效率
公平
降低超额负担 征税费用最小 纳税费用最小
效率原则
行政效 率
稳定原则
自动稳定器
“相机抉择”
A.公平原则
1. 公平的含义
• 横向公平指的是对于 同等的人给予同等征 税待遇； • 纵向公平指的是对于 不同等的人给予不同 等征税待遇。
• “开源节流论”和“节用裕民论” ——荀子（战国末年） 体现了税收与经济的辩证关系，经济决定税收，税收影 响经济。
• “量出制入” ——杨炎（唐代） • “量入为出” ——陆贽 • “征敛有其艺”、“取才有义”、“取之有度” ——丘浚（明代）
（四）现代西方税收原则：综合观点
平税 的收 。上 的 任 何 伏特 尔权 泰都 是 不 公 ―― 邻最 居令 多人 缴气 说愤 。的 是 威 要 廉 比 配 自 第 己 的
本章内容总结
1.简评中西方古代、近代和现代的主要税收原则观点。尤其 是要熟悉威廉·配第，亚当·斯密，瓦格纳的税收原则内 容。 2.税收的效率原则。 3.税收的公平原则。 4.我国社会主义市场经济中的税收原则。
本章结束
练练
• 税收原则是政府在设计税收制度、实施税法过程 中所应遵循的（ ），也是评价税收制度优劣 、考核税务行政管理状况的（ ）。 • 我国的孟子认为搞好生产和（ 个条件。 ）是富民的两
指国民应以其 所得收入的多 少为比例，向 国家征税。 1、取消免税 特权； 2、税收保持 中立； 3、按能力大 小比例课税。
指课税必须 明确规定， 不可含混不 清，征税者 不可肆意征 收。
指征纳手续 应当从简， 征税的时间、 地点、方法 等应尽量使 国民感到方 便。
指在征税过 程中国家的 收入额与纳 税人所缴纳 的税额之间 的差额越小 越好。
马歇尔的税收超额负担理论分析
SB=T2/2r
T为单位产品的税额， ΔQ为因价格变动而引起的需求量的变动额， 用r来替代需求曲线的斜率T/ △Q
• S=1/2(T*△Q) • 该公式中，T为单位产品的税额，ΔQ为因价格 变动而引起的需求量的变动额。如果用r来替代 需求曲线的斜率T/ △Q ，则上式可改写为 • S=T2/2r
消费者剩余
消费者剩余 （consumer surplus） 是指买者的支付意愿 减去买者的实际支付 量，衡量了买者自己 感觉到所获得的额外 利益。
S D
生产者剩余
生产者剩余（producer surplus）， 生产者剩余 等于厂商生产一种产品的 总利润加上补偿给要素所 有者超出和低于他们所要 求的最小收益的数量。从 几何的角度看，它等于价 格曲线之下、供给曲线之 上的区域。
2.公平标准
1.受益原则
均等 牺牲 比例 主观说 牺牲 最小 牺牲 收入
2.支付能力原则 客观说
支出
财产
受益原则的缺陷
受益原则适合于个别税种。 受益原则分摊税负就税收总体来说 做不到。
客观说公平原则中收入界定中存在的问题
•（1）以单个人的收入为标准，还是以家 庭的平均收入为标准？ •（2）以货币收入为标准，还是以经济收 入为标准？ •（3）某些支出是否应予扣除。 •（4）不同来源的收入是否应区别对待？ 如勤劳收入与不劳而获的收入应否区分？ • ……
• 始于19世纪的西方近代税收原则，最具代表性的有 瑞士经济学家（ ）和德国新历史学派 的代表（ ）的税收原则。
• 西斯蒙第认为税收不可侵及（ ）和（ ），不 可以（ ）为课税依据，不可驱使财富流向（ ）。 • 瓦格纳将税收原则分为四大项九小点，四大项是（ ）、（ ）、( )和税务行政原则，被认为是税 收原则理论的集大成者。
第三章
税收原则
税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。 ――劳德· 布兰威尔
第一节 税收原则主要观点阐述
• 一、什么是税收原则 • 二、税收原则的提出：中西方观点 • 三、现代税收原则的内容：综合观点
一、税收原则概念
• 税收原则是政府在设计税收制度、实施税 法过程中所应遵循的基本指导思想，也是 评价税收制度优劣、考核税务行政管理状 况的基本标准。
将只产生收入 效应的税收称 为中性税收 （neutral taxation）。
税收的替代效应 （substitution effect）
是指税收影响相 对价格，在个人 收入水平不变的 情况下，因相对 价格的变化而产 生的对个人福利 水平的影响。
把产生替代效 应的税收称为 扭曲性税收 distortionary taxation。
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房屋税的超额负担
• 荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，因此大 家都把门开小，窗户开大。门是大家进出的通道 ，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。 税收改变人们的行为，给生活带来不便，这种不 便就是超额负担。
故事之二：窗户税
• 18世纪英国政府开征“窗户税”。即按照窗户大小征税， 当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。 结果纳税人因堵死窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政 府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚 设，所以此税开征不久后就废止了。
尤 斯 迪 的 税 收 六 原 则
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赋税应当自愿缴纳 赋税应当资源缴纳 税收不得侵犯人民的合理自由· · · · · · 征税要做到公平合理 课税要有明确的法律依据 征收费用不能过度 手续简便、税款分期缴纳、时间安 排得当。
☆
☆
4
5
☆
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亚当·斯密税收四原则
平等 确实 便利 最少征收费用
对税收原则最早、最系统的阐述，它 体现了资本主义上升时期经济自由发 展、国家不干预或少干预的客观要求 。
• 存在于19世纪以前的西方古代税收原则最具有代 表性的有英国政治经济学家的创始人（ ）， 德国官房学派的代表（ ）和英国古典政治经 济学派代表人物（ ）。