第七章 税收制度 《财政学》PPT课件

• 2.增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务 人是所有销售应税货物和提供应税劳务的 工商企业及其他单位和个人。
• 3.增值税税率。税率采取一档基本税率和一 档低税率的模式，基本税率为17%，低税 率为13%。
• 4.实行价外计算办法。现行的增值税则实行 价外税，即将原来含税价格中的价和税分 开，并以不含税价格作为计税依据，在零 售以前各环节销售商品时，专用发票上要 求分别填写税金和不含税金的价格。
• 消费税征收范围的选择，当时主要是考虑 以下几方面的因素:一是流转税制格局调整 后税收负担下降较多的产品；二是非生活 必需品中一些高档、奢侈的消费品；三是 从保护身体健康、生态环境等方面的需要 出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费 品；四是一些特殊的资源性消费品。
• 消费税实行价内征收的办法。从价定率征 收，以含有消费税税金而不含增值税税金 的消费品价格为计税依据。消费税从理论 上说最终是由消费者负担的，但为了减少 纳税人的数量，从而降低征收费用，防止 税款消失，消费税的纳税环节确定在生产 环节。
• 7.按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要 进行专门的税务登记，并使用增值税专用 发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉 审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷 漏税和减免税的内在机制。
8.提高增值税和营业税起征点，自2011年11 月1日开始实施。
表7-1
增值税 营业税
增值税与营业税起征点调整表
类别
• 在实践中，由于“加法”计算复杂，误 差较大，很少有国家采用。
• （二）我国现行的增值税制度
• 1.增值税的征收范围:增值税征收范围包括 在我国境内销售货物和提供加工、修理修 配劳务以及进口货物，即不仅包括货物的 生产、批发、零售和进口商品，而且包括 提供加工、修理修配劳务，同时，对视同 销售货物、混合销售行为和兼营行为做出 特殊规定。
• 营业税根据不同行业设置不同税率，目前 为3档税率：交通运输业、建筑业、邮电通 信业、文化体育业税率为3%；服务业、转 让无形资产、销售不动产税率为5%；金融 保险业自1997年1月1日至2000年12月31日 止，统一执行8%的税率，从2001年起，每 年下调1个百分点，分3年将金融保险业的 税率从8%降低到5%；夜总会、歌厅、舞厅 、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、
• 所得课税也存在某些缺陷，主要是：（1） 所得税的开征及其财源受企业利润水平和 人均收入水平的制约；（2）所得税的累进 课税方法会在一定程度上压抑纳税人生产 和工作积极性的充分发挥；（3）计征管理 也比较复杂，需要较高的税务管理水平， 在发展中国家广泛推行往往存在困难。另 外，有一种观点认为同商品课税相比，所 得税的经济调节功能较弱，不易有效地体 现政府的经济政策。
• 四、营业税
• 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额 （销售额）为课税对象的税种，属于商品 课税的范畴，其主要特点是计算征收较为 简便。
• 营业税共设置了9个征税项目：(1)交通运输 业。（2）建筑业。（3）邮电通信业。（4 ）文化体育业。（5）金融保险业。（6） 服务业。 （7）娱乐业。（8）销售不动产 。 （9）转让无形资产。凡从事上述经营活 动的单位和个人均为营业税的纳税人。
• 3.应税所得额。企业每一纳税年度的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 ，为应纳税所得额。收入总额为企业以货 币形式和非货币形式从各种来源取得的收 入，包括销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息红利等权利性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使用费 收入、接受捐赠收入、其他收入。不征税 收入有财政拨款、依法收取并纳入财政管 理的行政事业性收费和政府性基金、国务 院规定的其他不征税收入。该法还明确规 定了准予扣除和不得计算扣除的费用和支 出。
• 从财政收入着眼，生产型增值税的效应 最大，收入型增值税次之，消费型增值税 最小；从激励投资着眼，则次序相反。西 方国家采用生产型增值税者较少，普遍采 用后两种类型。
• 3.增值税的计征方法
• （1）加法
• 将纳税单位纳税期内新创造的价值(如 工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相 加作为增值额，然后按适用税率求出增值 税额，称为“加法”。
第七章 税收制度 第一节 商品课税
• 一、商品课税的特征和功能 • （一）商品课税特征 • 1.课征普遍 • 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 • 3.实行比例税率 • 4.计征简便
• （二）商品课税功能
• 商品课税的优点是税源充裕，课征方便， 并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利 于经济发展。
调整前
调整后
销售货物
月销售额2000～5000元
月销售额5000～20000元
销售应税劳务
月销售额1500～3000元
月销售额5000～20000元
按次纳税
每次（日）销售额150～200元
每次（日）销售额300～500元
按期纳税
月营业额1000～5000元
月营业额5000～20000元
按次纳税
每次（日）营业额100元
35
超过80000元的部
45
表7-3
个人所得税税率表二
(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单
位的承包经营、承租经营所得适用)
级数
全年应纳税所得额(元)
税率（%）
1
不超过15000元的部分
5
2
超过15000元至30000的部分
10
3
超过30000元至60000的部分
20
4
超过60000元至100000的部分
• （2）减法
• 从企业单位纳税期内的销售收入额减去 法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配 件等)后的余额，作为增值额，称为“减法 ”或扣额法。
• （3）扣税法
• 不直接计算增值额，而是从按销售收入 额计算的税额中，扣除法定外购商品的已 纳税金，以其余额作为增值税应纳税额， 通常称为“扣税法”。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ30
5
超过100000的部分
35
• 3.应纳税所得额的计算
• (1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用350O元后的余额，为应纳税所得额。
• （2）个体工商户的生产、经营所得，以每 一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额，为应纳税所得额。
• （3）对企事业单位的承包经营、承租经营 所得，以每一纳税年度的收入总额减除必 要费用后的余额为应纳税所得额。
保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐 业一律按20%的税率征收。营业税应纳税 额的一般计算公式为:
• 应纳税额=营业额(销售额)×税率
第二节 所得课税
• 一、所得课税的特征和功能 • （一）所得课税的特点 • 1.税负相对公平 • 2.一般不存在重复征税问题，不影响商品的
相对价格 • 3.有利于维护国家的经济权益 • 4.课税有弹性
• 二、增值税
• （一）增值税概述
• 1.增值税的特点和优点
• （1）增值税的最大特点是在就一种商品多 次课征中避免重复征税。
• （2）增值税采取道道课税的课征方式，并 以各企业新创造的价值为计税依据，可以 便各关联企业在纳税上互相监督，减少乃 至杜绝偷税漏税。
• （3）对于需要出口退税的商品可以实行“ 零税率”。
• (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所 得；（4）劳务报酬所得；(5)稿酬所得； (6)特许权使用费所得；（7）利息、股息、 红利所得；（8）财产租赁所得；(9)财产转 让所得；（10）偶然所得；（11）经国务 院财政部门确定征税的其他所得。
• 2.个人所得税的税率。(1)工资、薪金所得 ，适用超额累进税率，税率为3%～45%(见 表7-2)；(2)个体工商户生产、经营所得和 对企事业单位承包经营、承租经营所得， 适用5%～35%的超额累进税率(见表7-3)；
• 2.免税率。企业所得税的税率为25%。非居 民企业取得《企业所得税法》第三条第三 款规定的所得，适用税率为20%，；第三 条第三款规定的所得是指“非居民企业在 中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构 、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税”。
• 5.按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发 票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额= 当期销项税额一当期进项税额。
• 6.对年销售收入小于规定额度且会计核算不 健全的小型纳税人，实行简易征收办法。 商业企业属于小规模纳税人的，适用4%的 征收率，商业企业以外的其他企业属于小 规模纳税人的适用6%的征收率。
• （二）所得课税的功能
• 所得税是国家筹措资金的重要手段，也是 促进社会公平分配和稳定经济的杠杆，所 得税的后两种功能在当今社会备受重视， 并成为各国社会政策和经济政策的主要传 导工具。
• 二、企业所得税
• （一）企业所得税
• 1.纳税人。在中华人民共和国境内，企业和 其他取得收入的组织(统称企业)为企业所得 税纳税人。企业分为居民企业和非居民企 业。居民企业是指依法在中国境内成立， 或者依照外国(或地区)法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。非居民企业是指 依照外国(或地区)法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。
• (3)稿酬所得适用比例税率，税率为20%， 并按应纳税额减征30%；(4)劳务报酬所得 ，适用比例税率，税率为20%，对劳务报 酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征 收，具体办法由国务院规定；(5)特许权使 用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其 他所得，适用比例税率，税率为20%。
• 4.税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的 产业和项目，给予企业所得税优惠，如： 从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事 国家重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得，从事符合条件的环境保护、节 能节水项目的所得，符合条件的技术转让 所得免征所得税；国家需要重点扶持的高 新技术企业，减按15%的税率征收企业所 得税；创业投资企业从事国家需要重点扶 持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一 定比例抵扣应纳税所得额；
• 三、个人所得税
• 1.个人所得税的课税对象和纳税人。个人所 得税的课征对象是个人所得。按税法规定 ，在中国境内有住所，或者无住所而在境 内居住满一年的个人，从中国境内和境外 取得的所得依法缴纳个人所得税。在中国 境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人，从中国境内取得的 所得，依法缴纳个人所得税。应纳税的个 人所得包括：(1)工资、薪金所得；（2）个 体工商户的生产、经营所得；
• 2.增值税的类型
• （1）生产型增值税，计税依据中不准许抵 扣任何购进固定资产价款，就国民经济整 体而言，计税依据相当于国民生产总值， 称为生产型增值税。
• （2）收入型增值税，只准许抵扣当期应计 入产品成本的折旧部分，就国民经济整体 而言，计税依据相当于国民收入，称为收 入型增值税。
• （3）消费型增值税，准许一次全部抵扣当 期购进的用于生产应税产品的固定资产价 款，就国民经济整体而言，计税依据只包 括全部消费品价值，称为消费型增值税。
表7-2
级数 1 2 3 4 5 6 7
个人所得税税率表一 (工资、薪金所得适用)
全月应纳税所得额(元)
税率（%）
不超过1500元的部分
3
超过1500元至4500元的部分
10
超过4500元至9000元的部分
20
超过，000元至35000元的部分
25
超过35000元至55000元的部分
30
超过55000元至80000元的部分
• 企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采 取加速折旧的方法；企业综合利用资源， 生产符合国家产业政策规定的产品所取得 的收入，可以在计算应纳税所得额时减计 收入；企业购置用于环境保护、节能节水 、安全生产等专用设备的投资额，可以按 一定比例实行税额抵免；等等。
每次（日）营业额300～500元
• 三、消费税
• 消费税的课税对象是消费品的销售收入， 是1994年工商税制改革中新设置的一种商 品课税。凡从事生产和进口应税消费品的 单位和个人均为消费税的纳税人。在对商 品普遍征收增值税的基础上，选择少数消 费品再征收一道消费税，主要是为了调节 消费结构，引导消费方向，保证国家财政 收入。