文献综述
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关于成本控制在万科集团中的运用的研究综述
房地产业经过几十年的发展,特别是最近几年的迅猛发展,已经成为国家支柱产业。房地产开发企业开发盈利模式也必将面临根本性的颠覆与挑战,新企业商业开发模式,降低企业工程成本,从粗放开发的模式进入到精细化开发模式,合理地在房价和利润之间寻求到一个平衡点,实现与社会的共赢。本文通过引入房地产成本控制的综合性、全过程性及动态控制原理,对万科集团房地产开发从立项、规划、设计、招投标、采购、施工过程、竣工核算、交付使用等环节产生的工程成本关键点,进行了控制研究,试图使房地产开发企业在成本控制过程中,类似一些建筑规范一样有“规”可寻。目的是使房地产开发企业能够真正走出一条内延式发展的道路,降低房地产工程成本,实现房地产成本的有效控制。
1.国外研究文献
成本控制产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期,随着第一次工业技术革命的兴起,社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势,现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成,成本控制也就开始在企业管理中确立了其举足轻重的地位。回顾成本控制的发展历程,我们可以将其大致划分为三个阶段: 第一阶段:20世纪初到20世纪50年代
这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本,即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用,而将其他的费用放入管理费用和销售费用中,一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法。
(1)标准成本制
泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书,提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想,其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低,而且推动了成本会计、成本核算的改革。
(2)预算控制
西方国家普遍认为控制成本有效的办法除了制定标准成本以外,还有预算编制。1921年,美国国会公布了《预算和会计法案》,对于企业实行预算控制也产生了很大的影响,企业竞相采用预算控制。1922年,芝加哥大学教授麦金赛出版了《预算控制》一书,这是研究预算控制的第一部著作,但当时的预算都是单项预算,即销售预算、现金预算等,各自独立没有结合在一起。
(3)变动成本法
1936年,美国会计师乔纳森N.哈里斯提出了变动成本法,这种方法主张将固定成本从总成本中分离出来,在计算产品成本时只把变动成本计入到产品成本中,固定成本视为期间费用,在期末全部从损益中扣减。
(4)价值工程
1947年,美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯提出了价值分析来控制成本。价值分析是通过产品成本和功能之间的关系研究,以达到用最低成本实现产品必要功能的一种科学方法。
第二阶段:20世纪50年代以后到60年代末
这一阶段,随着社会生产力的提高和科学技术的进步,市场竞争日益激烈,消费者对产品功能和可靠性的要求不断提高,产品的质量逐渐成为人们关注的重
点。因此,全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。这一时期成本控制方法主要有责任成本制、质量成本制、目标成本制。
(1)责任成本制
1952年,美国会计学家希钦斯倡导了责任会计,将成本目标分解为各级责任单位的责任成本,进行责任成本的核算,并对各有关责任部门或个人进行考核与评价,来调动各级成本管理部门控制成本的积极性,从而使成本控制更为有效。
(2)质量成本制
20世纪50年代以后,随着社会生产力的提高和科学技术的进步,市场竞争日益激烈,产品质量逐渐成为关注的重点。因此,全面质量管理在某种意义上成为公司的主要目标。1960年,哈罗德·费根堡姆在其著作《全面质量管理》中首先提出了“全面质量管理” (TQM),质量成本的主要任务是反映和监督企业在生产过程中开展质量管理活动的各项费用支出和质量损失,为企业编制质量成本计划,进行成本分析,使企业能有效地进行质量成本控制。
(3)目标成本制
1954年,英国管理学家德鲁克提出的“目标管理理论”进一步推动了成本管理思想的发展,并最终形成了目标成本管理理论体系。
第三阶段:20世纪70年代以后至今。
(l)产品寿命周期成本阶段
自从70年代起,“生命周期成本计算”作为一种管理会计实践,其重心开始由军事工业向民用工业倾斜,到80年代后期至90年代初期,全球范围内的这种发展趋势就更为明朗。20世纪90年代,产生了以日本为代表的成本管理模式—全生命周期成本管理模式,并逐渐被欧美企业认可并吸收采纳。
(2)作业成本阶段
20世纪80年代中期,美国学者库拍(Robin Cooper)和卡普兰(Robert SKaPlan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后,作业成本法才受到西方会计界的普遍重视。作业成本法(ABC)强调产品成本动因,任何一种产品其成本绝不能仅仅理解为制造成本,而应是产品生命周期的全部成本。此后,库拍在英美的((管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章,ABC理论己日趋完善。这种方法的核心是在计算产品成本时,先将制造费用归集于每一作业,然后再将每一作业成本分摊到产品成本,这种方法最根本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制。
(3)战略成本控制阶段
20世纪80年代,英国学者西蒙最早提出了战略成本管理。1985年,美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特在其所著的《竞争优势》一书中提出了价值链的概念,为我们提供了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链) 进行战略成本分析的一般方法。美国学者瑞利认为库拍与卡普兰教授所研究的成本动因是从微观层次出发,瑞利从战略层次出发,将无形的战略成本动因分为:结构性成本动因和执行性成本动因,二者用于促成战略决策和经营决策。战略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、与企业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培养职工的成本意识等。
2.国内研究文献
新中国成立之前,美国的标准成本就已经传入。新中国成立初期,苏联的额成本法也被原样引进[12],从思想上看定额成本法主要目的是降低成本,强调节约,