高级会计学第八版第八章习题答案word精品

（一）编制20 X7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同
的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投
资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加
资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存
收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙
公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40 000（万元）
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000 X80% =33 600（万元）
甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的
资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资一一乙公司33 600
资本公积 6 400
贷：银行存款40 000
（二）编制20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20 %
确认为少数股东权益：
借：股本10 000
资本公积8000
盈余公积21400
未分配利润2600
贷：长期股权投资一一乙公司33 600
少数股东权益8 400
20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如下表。

甲公司合并财务报表工作底稿
（三）编制20X 7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底 稿。

（1） 将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：长期股权投资 3 360
贷：投资收益 3 360
权益法下应确认的投资收益 =4 200 X80%^ 3 360（万元）
（2）
将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的 80%勺
份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的 20 %确认为少数股东权益：
借：股本 10 000 资本公积 8000 盈余公积 21820 年末未分配利润 6380
贷：长期股权投资 36 960 少数股东权益
9 240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额 =21 400+420=21 820（万元） 乙公司20X7年的的年末未分配利润 =2 600+4 200-420 =6 380（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额 =33 600+3 360
=36 960（万元）
20X7年末的少数股东权益 =8 400+4 200 X 20% =9 240（万元）
⑶消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益 3 360 少数股东净利润
840 年初未分配利润 2 600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润
6 380
20X7年的合并财务报表工作底稿见下表。

甲公司合并财务报表工作底稿
（四）•编制20X8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：长期股权投资11 040
贷：年初未分配利润 3 360
投资收益7 680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800 X80%^ 8 640（万元）
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200 X80%^ 960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%勺
份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20 %确认为少数股东权益。

借：股本10 000
资本公积8 000
盈余公积22 900
年末未分配利润14 900
贷：长期股权投资44 640
少数股东权益11 160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080
=22 900（万元）
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200
=14 900（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040
=44 640（万元）
20X8 年末的少数股东权益=9 240+10 800 X20%-1 200 X20%
=11 160（万元）
⑶消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益8 640
少数股东净利润 2 160
年初未分配利润 6 380
贷：提取盈余公积 1 080
对股东的分配 1 200
年末未分配利润14 900
20X8年的合并财务报表工作底稿见下表。

甲公司合并财务报表工作底稿
2.
（一）编制20 X7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时, 需要区分是形成同一控制下的控股合并，
还是形成非同一控制下的控股合并，
据以采用不同
的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的， 以实际成本作为该投资的入账金额。

本题中， 甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并， 甲公司为合并方，乙公司为
被合并方，合并日为 20X7年1月1日。

本题中，甲公司投资的实际成本为 40 000万元。

故应编制如下会计分录： 借：长期股权投资 40 000
贷：银行存款
40 000
（二）编制20X 7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列 合并工作底稿。

20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值 =42 000（万元）
20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值 =42 000+（2 000+4 000）=48 000（ 万元） 20X7年1月1日应确认的商誉= 40 000 — 48 000 X80 %= 1 600（万元） 20X7年1月1日应确认的少数股东权益 =48 000 X 20%=9 600（万元） （1）
从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值， 将账面
价值调整为公允价值： 借：存货 2 000 固定资产 4 000
贷：资本公积
6 000
（2）
将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的 80%的 份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的 商誉。

20 %确认为少数股东权益，差异确认为
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
贷：长期股权投资一一乙公司
少数股东权益
合并财务报表工作底稿见下表。

10 000 14 000 21 400 2 600 1 600
40 000 9 600
甲公司合并财务报表工作底稿
（三）编制20X 7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底 稿。

在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。

控
制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额， 母公司应分期摊销，调整子
公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润， 作为确认投资收益、调整对子公司
长期股权投资账面价值的依据。

乙公司20X 7年的年初存货全部都在当年对集团外销售； 年初固定资产的剩余折旧年限为
10
年。

20X7年初存货低估应调整减少 20X7年度的净利润=2 000（万元） 20X7年初固定资产低估应调整减少 20X7年度的净利润=4 000 +10=400（万元） 20X7年乙公司调整后的净利润 =4 200-2 000-400=1 800（ 万元） 权益法下甲公司应确认的投资收益
=1 800 X80%=1 440（万元）
少数股东净利润=1 800 X 20%=360（万元） 在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：
（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值： 借：营业成本 2 000 固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，
因而存货低估的金额调整营业 成本。

⑵调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对 20X7年度的影响：
借：管理费用 400
贷：固定资产 400
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：长期股权投资 1
440
贷：投资收益
1 440
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的
80%的
份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的 20 %确认为少数股东权益，差异确认为
商誉： 借：股本
10 000 资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资一一乙公司
41 440
14 000 21 820 3 980
商誉 1 600
少数股东权益9 960
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）
乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）
乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）
20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）
（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。

借：投资收益 1 440
少数股东净利润360
年初未分配利润 2 600
贷：提取盈余公积420
年末未分配利润 3 980
20X7年的合并报表工作底稿见下表。

甲公司合并财务报表工作底稿
（四）编制20X8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）
20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400 X80%=8 320（万元）
20X8年少数股东净利润=10 400 X20%=2 080（万元）
（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。

借：年初未分配利润 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000（万元）
⑵调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响：
借：年初未分配利润400
管理费用400
贷：固定资产800
20X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 000 -10=400（万元）
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。

借：长期股权投资8 800
贷：年初未分配利润 1 440
投资收益7 360
20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440（万元）
20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 000 X80%=960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360（万元）
长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800（万元）
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20 %确认为少数股东权益，差异确认为
商誉：
借：股本10 000
资本公积14 000
盈余公积22 900
年末未分配利润12 100
商誉 1 600
贷：长期股权投资48 800
少数股东权益11 800
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）
乙公司盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）
乙公司调整后的年末未分配利润=调整后的年初未分配利润+调整后的本年净利润-提取的
盈余公积-对股东的分配
=3 980+10 400-1 080-1 200=12 100（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=41 440+8 320-960=4 8800（万元）
20X8 年末的少数股东权益=9 960+10 400 X20%-1 200 X20%=11 800（万元）
（5）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配。

借：投资收益8 320
少数股东净利润 2 080
年初未分配利润 3 980
贷：提取盈余公积 1 080
对股东的分配 1 200
年末未分配利润12 100
20X8年的合并财务报表工作底稿见下表。

甲公司合并财务报表工作底稿。