案例让你学会营改增后的建筑业增值税纳税申报

提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。

A 企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2016年7月份业务如下：

业务1：本地A 建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2 万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。对A 建筑项目的部分工程进行分包，分包给B 工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3 万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17 万。

解析：

1. 结算、收取工程款

销项税额＝222/1.11 ×11%＝22（万元）

借：银行存款2220000

贷：工程结算2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）220000

附列资料（一）（本期销售情况明细）

解析：

2. 支付分包款

借：工程施工——合同成本100000 应交税费——应交增值税（进项税额）3000 贷：银行存款103000

3. 购买材料物资

借：工程施工——合同成本1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款1170000

附列资料（二）（本期进项税额明细）

增值税纳税申报表》

业务2：外市B 市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当

月竣工结算, 收取含税工程款515 万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生

分包支出103 万元。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12 万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。

解析：

应纳税额＝（515－103）/1.03 ×3%＝12（万元）

预缴税额＝（515－103）/1.03 ×3%＝12（万元）

账务处理：

1. 月末工程结算

借：应收账款5150000

贷：工程结算5000000

应交税费——未交增值税150000

2. 支付分包款

借：工程施工——合同成本1000000

应交税费——未交增值税30000

贷：银行存款1030000

附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

3%征收

率的项6 5150000 0 10300001 030000 1030000 0目

附列资料（一）（本期销售情况明细）

增值税纳税申报表》

3. 在外市预缴增值税12 万元，账务处理为：借：应交税费——未交增值税

120000

贷：银行存款120000

增值税预缴税款表》

附列资料（四）（税额抵减情况表）

增值税纳税申报表》

业务3：本月购买办公用品等，取得增值税专用发票，注明价款15000 元，增值税2550 元；支付水费，取得增值税专用发票，注明价款500 元，增值税15元；支付电费，取得增值税专用发票，注明价款2000元，增值税340 元。

解析：

借：管理费用17500 应交税费——应交增值税（进项税额）2905 贷：银行存款20405 附列资料（二）（本期进项税额明细）

一、申报抵扣的进项税额

增值税纳税申报表》

业务4：将本单位闲置的办公室出租，每月不含增值税租金5000 元，租期

3 年，一次性收取1 年租金。对于该项出租行为，采用简易计税方法。收取租金时开具了增值税专用发票。

解析：

增值税＝5000× 12×5%＝3000（元）

借：银行存款

63000

贷：其他业务收入

5000

预收账款

55000

应交税费——未交增值税3000

附列资料（一）（本期销售情况明细）

开具增值税专用发票

项目及栏次

增值税纳税申报表》

业务 5：本月新建办公楼 （ 不动产进行税分两年抵扣 ） ，为修建办公楼先期 购入材料 10万元，取得增值税专用发票， 注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元； 同时领用上月购入的库存材料 6 万元，该材料上个月已经抵扣进项税额 1.02 万元。

解析：

1. 购进库存材料

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：银行存款

100000

应交税费——待抵扣进项税额

6800

117000

2. 库存材料用于修建办公楼

60000 借：在建工程

贷：库存材料60000

40%的进项税额转入待抵扣进项税额。

借：应交税费——待抵扣进项税额4080

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）4080

附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）

附列资料（二）（本期进项税额明细）

增值税纳税申报表》

业务6：本月缴纳2016 年度防伪税控系统技术服务费330元，取得普通发

解析：

借：管理费用330 贷：银行存款330

借：应交税费——应交增值税（减免税款）330

贷：管理费用330

附列资料（四）（税额抵减情况表）

贷：管理费用330

附列资料（四）（税额抵减情况表）

增值税纳税申报表》

期末计算应纳税额

“应交增值税” 明细期末余额＝销项税额－（进项税额-进项税额转出）－减免税款＝220000－（186105－4080）－330＝37645（元）期末结转：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）37645

贷：应交税费——未交增值税37645

应纳税额合计＝“应交增值税”明细期末余额＋简易计税应纳税额－预缴税款