会计理论研究方法浅谈

关键词：会计理论方法

一、会计理论研究方法综述

会计理论研究方法是我们（认识主体）把握会计这一事件（认识客体）的途径、手段、工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延（包括认识的途径、手段、工具和方式的总和）。

会计研究方法对会计理论研究有着重要的意义：

1.会计研究方法是进行会计理论研究的前提。从一定意义上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，研究人员在进行会计研究之前，明确并正确地选择对所研究的问题采用的研究方法，是进行会计理论研究的必要的前提条件。

2.会计研究方法是会计理论体系的组成部分。会计和其它学科一样，不仅是知识和学说的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这意味着会计理论研究方法的研究成果不仅可以直接丰富和发展我国会计理论内容，同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。

3.正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计研究方法可以视为完成会计研究任务的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平。

会计理论研究方法有如下特征：

1.开放性。研究方法的开放性表现在会计理论研究中对不同学科研究方法和研究成果进行合理的借鉴与吸收。首先，自然科学的研究方法与研究成果是会计理论研究方法的重要源泉，如运筹学、系统论、信息论、控制论等。其次，社会科学的研究方法与研究成果也是会计理论研究方法的重要来源。会计理论研究方法体系与其他学科的研究方法系统存在着一种密切的关系，并有着某种程度的重叠或交叉，这些理论的多角度、多层次的研究方法经常可以使会计理论的研究直接受益。

2.系统性。一方面，从作为元素的研究方法看，各种方法本身就是一个系统，都由目的、对象、知识、工具、程序等一系列要素组成，这些要素的差异及不同的组合形成了具有不同功能的研究方法；而各种方法又都处于更大的层次联系之中，作为更大系统的一个组成要素存在。另一方面，从整个会计理论研究方法体系看，它是一个大系统，由各个具有不同功能的方法按一定层次、有机地结合在一起，共同完成其系统目标，从而体现了系统高度的有序性、层

次性和整体性。会计理论研究方法体系的系统性要求我们要以辩证的、普遍联系的观点来看待方法体系中的组成要素。

3.目的性。任何一种方法都是有其目的的，没有目的性就无所谓方法。会计理论研究方法体系作为一个人造系统，目的性是其必备特征，它是服从和服务于一定的会计理论研究目的。由于会计理论的内容非常丰富，其具体目的也是多种多样的，但总的说来，人们从事会计理论研究是在于提高人类对会计实践的认识能力，改善会计理论研究活动的效率和成果，从而促进会计理论的发展，并间接地为会计实践服务，即达到解释、指导、预测之目的。

二、会计理论研究方法的具体层次

第一层次：方法论。

这一层次可以理解为阎达五教授提出的“方法的理论”。哲学是科学中的科学，理论中的理论。把哲学方法论作为会计理论研究方法体系的最高层次，具有普遍的指导意义。有什么样的哲学基础，便形成什么样的会计理论。规范会计理论以辩证唯物主义作为方法论，认为客观世界存在一个“必然”王国，体现了会计发展的规律与必然性，我们可以认识它、寻找它，利用它推动会计理论和实务的发展。而实证会计理论的方法论更多的是西方哲学流派的实用主义和逻辑实证主义，认为理论研究的目的不是去探求会计“应当是什么”，而是去解释和预测会计“是什么”。

第二层次：基本方法。

基本方法就是从事会计理论研究所采用的主要方法。包括：（1）归纳法，是通过对大量事物或现象的观察，从中概括出一般原理或结论的研究方法。（2）演绎法，是从一些会计基本命题出发，推导出研究对象的逻辑性结论的研究方法。即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一新事物的有关结论。（3）历史法，是根据历史唯物主义的观点和方法，在占有大量历史资料的基础上，通过考察与研究会计理论与实践活动的历史发展进程，概括和总结出会计发展的规律性，并将其延伸到现时研究对象中的一种研究方法。（4）系统法，是系统论、控制论、信息论、协同论、突变论、耗散结构论等系统科学研究方法的总称。它是将研究对象置于系统之中，从系统与要素、要素与要素、系统与环境等角度出发，对研究对象进行定量化、模型化和择优化研究。（5）数学法，是指运用数学所提供的概念、理论和方法对研究对象进行定量的分析、描述、推导和计算，以便从量的关系上认识事物发展变化规律的研究方法。（6）实证法，是根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。（7）实验法，是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。（8）比较法，是将某一会计理论问题的不同对象进行对比分析，鉴别共性和个性、优点的缺点，从而探索会计理论的共同规律或特殊性。（9）移植法，是引用其他学科的方法和理论来研究会计理论的一种方法。

第三层次：具体方法。

具体方法是基本方法的具体化。例如，归纳法可以细分为简单枚举归纳法、直觉归纳法、“穆勒五法”（即契合法、差异法、契合差异并用法、剩余法和共变法）等；演绎法可以分为会计假设演绎法和会计目标演绎法；比较法可以分为横向比较法和纵向比较法；等等。需要说明的是，方法和程序是两个不同的概念，程序是方法的操作步骤。将具体研究程序纳入方法体系不甚恰当。

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据新华网报道，截至2007年１月底，沪、深两市３６家上市公司根据新准则对2007年１月１日的年初数进行了调整，调整后的股东权益比按原制度计算的股东权益净增加12.28亿元，每家上市公司股东权益平均净增加约0.34亿元。又如2007年4月3日公布的雅戈尔2006年年报，由于公司所持中信证券股权按公允价值计量，调整后的股东权益变为73.7亿元，比原准则下的45.5亿元增加28.2亿元，股东权益差新旧会计准则的不同核算下高达62%。新准则的实施导致上市公司2007年年初股东权益增加的主要原因是，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产引起股东权益增加。而且因计提资产减值准备等原因形成递延所得税资产也导致股东权益净增加。公允价值在金融资产计量的应用使管理者意识要使企业获得较好的业绩，就要较好地把握市场行情和动向。

但是公允价值概念的引入也会带来一系列问题。中国目前经济正与国际接轨，但是国际报告准则的适用条件是成熟的市场经济，中国市场还没达到一定的成熟阶段，此次会计准则的重大变革虽然力求与国际准则接轨但是始终还是存在环境方面的差异，这也决定了我国在引入“公允价值”这一概念时不可避免地会遇到严峻的挑战，这就是对于“公允价值”的把握尺度。如何确定公允价值成为现在这个课题的主要难点，而且公允价值很容易被人利用为调节利润的工具。就象前面所述，在资产置换中，如果双方都将各自的非货币资产高估进行交易，就会造成利润的虚增，反之亦然。资产减值、债务重组等也存在同样的问题。所以公允价值的引进但对公司财务人员掌握信息的要求以及专业判断要求更进了一步，更好地利用公允价值这把“双刃剑”。

（三）新会计准则对上市公司内部控制和财务管理水平的新要求

公司治理机制需要将内部管理及会计控制纳入到公司治理的路径之上才有效，才能保证不同层次控制目标的一致性，有效的内部管理及会计控制能够维护所有利益相关者的合法权益，而不是维护某一类或少数利益相关者的利益。美国注册会计师协会所属的审计委员会于1949年发表的《内部控制》对内部控制的定义为：包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划，以及各种协调方法和措施，包括三个要素：控制环境，控制程序，会计系统。中国的财政部发布的《内部控制规范-基本规范》将内部控制定义为：为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止，发现，纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实，合法，完整而制定和实施的政策和程序。由此可以发现，各国都将保证会计信息可靠性作为内部控制的一项重要职能，所以，上市公司要适应新的会计