财务会计项目10 核算非流动负债业务

项目十核算非流动负债业务

⏹本教学情境理论基础：非流动负债的内容。

⏹教学目的要求：使学生了解流动负债与非流动负债的区分；着重要求掌握长期借款和应付债券的核算。

⏹本教学情境教学重点：借款费用的会计处理；应付债券的核算。

⏹本教学情境教学难点：实际利率法下债券溢价折价的摊销。

任务一认识非流动负债

一、非流动负债的概念

非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。

二、非流动负债的分类

（一）非流动负债按筹措方式分类

非流动负债按筹措方式分为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

（二）非流动负债按偿还和付息方式分类

1．定期偿还的非流动负债，是指到期日一次偿还本金的长期债务。企业的长期借款、应付债券通常采用这种方式。

2．分期偿还的非流动负债，是指到期日之前分期偿还本金的长期负债。企业的长期应付款通常采用这种方式。

任务二核算长期借款业务

一、借款分类

借款根据时间长短分为短期借款和长期借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款借入的。其基本特征如下：一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构；二是借款期限较短，一般为一年以下(含一年)；三是必须还本付息，利息计入当期损益。长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的，偿还期在一年以上的各项借款。长期借款的会计处理主要包括：借款本金的借入和偿还；借款利息计提和支付，外币借款汇兑损益等内容。

二、长期借款核算应设置的账户

长期借款的核算应设置“长期借款”和“应付利息”等账户。

1.“长期借款”是非流动负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息的借款利息）”等明细科目进行明细核算。

2.“应付利息”是流动负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记计提的利息，借方登记偿还的利息，期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

三、借款费用

（一）借款费用的基本概念

指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。其中：专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。

借款费用的内容包括：（1）因借款而发生的利息；（2）因借款而发生的溢价或折价的摊销(债券）；（3）因借款而发生的辅助费用；（4）因外币借款而发生的汇兑差额。

借款费用处理原则：（1）费用化：不能资本化的借款费用；（2）资本化：为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用符合条件的应予以资本化。

（二）资本化借款费用的确认

从时间上讲：

开始确认时间，必须符合三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（如仅仅购买了建筑用地但未发生房屋建造工作就不能将费用资本化）。

停止确认时间，也必须符合三个条件：①固定资产达到预定可使用状态；②各部分分别完工的话，若完工部分可独立使用，则该部分应停止借款费用资本化，所发生的利息支出计入财务费用；③非正常中断三个月以上，暂停资本化。

从金额上讲：

资本化金额＝购建固定资产累计支出加权平均数＊资本化率

累计支出加权平均数＝∑（每笔支出金额＊每笔支出实际占用的天数/会计期天数）资本化率＝利息之和/专门借款本金加权平均数

四、长期借款核算

会计处理原则：（1）、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用；（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也

可以于发生当期确认为费用；（3）因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。

例10-1 甲企业于2014年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为2年，年利率为7.2％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税税额408 000元，另支付保险等费用30 000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：（1）取得借款时：

借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款——本金 3 000 000 （2）支付设备款和保险等费用时：

借：固定资产 2 430 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 408 000

贷：银行存款 2 838 000 例10-2接例10-1 甲企业于2014年12月31日计提长期借款利息。甲企业的有关会计处理如下：

2014年12月应计提的利息=3 000 000×7.2％÷12=18 000（元）

借：财务费用 18 000 贷：长期借款——应计利息 18 000 2015年1月至2016年10月每月月末计提利息分录同上。

3.归还借款的会计处理

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“长期借款——应计利息”或“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

例10-3接例10-2 2016年11月30日，甲企业偿还该项银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：

借：长期借款——本金 3 000 000 长期借款——应计利息 630 000

财务费用 18 000

贷：银行存款 3 648 000

任务三核算应付债券业务

一、应付债券基本知识

㈠应付债券定义：是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面有价证券。

㈡债券的发行价格：

当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；

当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；

当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。