企业会计准则租赁PPT课件
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高级财务会计-第五章-租赁(1).ppt
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除 免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法 进行分摊。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
25
第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
18
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。
土地租赁不能归类为融资租赁。
如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类 为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后 一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
17
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
13
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
18
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。
土地租赁不能归类为融资租赁。
如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类 为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后 一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
新租赁准则ppt课件
实施范围和时间
鉴于租赁准则新旧变化变动较大，为帮助相关企业顺利过渡 至新租赁准则，新准则提供两种方法： 1.允许企业采用追溯调整； 2.是根据首执行租赁准则的累积影响数，调整首次执行租赁 准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调 整可比期间信息。同时，在第二种方法下提供了多项简化处 理安排。
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
【案例】 客户有权决定资产 的使用方式和目的
乙公司与甲公司签订了为期5年，使用 指定船只的合同。在整个使用期间，乙 公司有权决定是否运货和运什么货，以 及船只何时航行和驶往 哪个港口，但 须受到合同中限制条款的约束。这些限 制条款禁止甲公司将船只驶往海盗出没 风险较高的水域或运输易烯易爆货物。 甲公司操作并维护船只，负责安全通航。 乙公司是否有权主导该船只的使用？
租赁的分拆和合并
1 租赁与非租赁的分拆 2 单独租赁 3 租赁分拆的相关计量 4 简化不分拆 5 租赁的合并
租赁与非租赁的分拆
合同中同时包含多项单位租赁的，承租人和出租人应当 将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。
合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人 应当将租赁和非租赁部分进行分拆，租赁部分应当分别按照 租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企 业会计准则进行会计处理。
例外情况是，选择简化处理的 短期租赁和低价值租赁，确认使用 权资产和租赁负债。
知识点讲解 租赁准则修订背景 在此背景下，为进一步规范租赁的确认、计量和相 关信息的列报，同时保持我国企业会计准则与国际财 务报告准则持续全国趋同，我们借鉴国际租赁准则， 并结合我国实际情况，2018年12月7日，财政部修订 发布了《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称 “新租赁准则”）
高级财务会计-租赁会计PPT
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(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
租赁准则1PPT课件
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有 承租人才能使用。
二、融资租赁与经营租赁Байду номын сангаас划分
（二）经营租赁
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征：
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有 权不转移，租赁期满后，承租人有退租或续租 的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、初始直接费用的处理
（一）初始直接费用的定义
初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手 续费、律师费、差旅费、印花税等。
（二）初始直接费用会计处理
1、在融资租赁下： 承租人发生的初始直接费用，计入租入资产价值； 出租人发生的初始直接费用，计入应收融资租赁款的入账
价值。 2、在经营租赁下： 承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益
CAS 21 -租赁
讲解提纲
• 新、旧准则的主要变化 • 主要内容
新、旧准则的主要变化
一、租赁开始日、出租人的内含利率的定 义发生了变化
租赁开始日 旧准则：租赁开始日是指起租日。 新准则：租赁开始日是指租赁协议日与租
赁各方就主要租赁条款做出承诺日当中 的较早者。
新、旧准则的主要变化
出租人的内含利率 旧准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使
最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产原账面价值的折现率。 新准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使 最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。
新、旧准则的主要变化
二、公允价值概念代替账面价值概念 三、初始直接费用的处理发生了变化 1、对承租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入租赁资产价值。 2、对出租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入应收融资租赁款
二、融资租赁与经营租赁Байду номын сангаас划分
（二）经营租赁
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征：
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有 权不转移，租赁期满后，承租人有退租或续租 的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、初始直接费用的处理
（一）初始直接费用的定义
初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手 续费、律师费、差旅费、印花税等。
（二）初始直接费用会计处理
1、在融资租赁下： 承租人发生的初始直接费用，计入租入资产价值； 出租人发生的初始直接费用，计入应收融资租赁款的入账
价值。 2、在经营租赁下： 承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益
CAS 21 -租赁
讲解提纲
• 新、旧准则的主要变化 • 主要内容
新、旧准则的主要变化
一、租赁开始日、出租人的内含利率的定 义发生了变化
租赁开始日 旧准则：租赁开始日是指起租日。 新准则：租赁开始日是指租赁协议日与租
赁各方就主要租赁条款做出承诺日当中 的较早者。
新、旧准则的主要变化
出租人的内含利率 旧准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使
最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产原账面价值的折现率。 新准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使 最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。
新、旧准则的主要变化
二、公允价值概念代替账面价值概念 三、初始直接费用的处理发生了变化 1、对承租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入租赁资产价值。 2、对出租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入应收融资租赁款
租赁会计ppt课件
借：制造费用 （或管理费用） 贷：银行存款
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
19
（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
7
第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
19
（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
7
第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
租赁准则变化分析PPT幻灯片课件
借用合同：无偿提供使 用权
原租赁判定条件
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
1 租赁届满所有权是否转移
2 租赁届满存在优惠购买选择权
3 租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）
4 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开 始日的公允价值（90%以上） 5 性质特殊的承租人专用设备
原租赁准则账务处理
准则变化影响分析
1
综
述
综述
发展 影响总览
发展
1984年1月 发布《国际会计准则第17号-租赁》（IAS17）
2016年1月13日 颁布《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
2019年1月1日 实施《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
影响总览
综述
发展 影响总览
豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价
值相对较小的租赁
IFRS16坚持全面披露的总体目标：
披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用
3
以及现金流量；
披露对租赁负责的期限分析
企业其他有利披露整体目标实现的信息
要求企业改变 现有的初始分
类和披露
确认及计量 方面做出 较大改变
提高财务报告 信息质量
融资租赁
经营租赁
表外融资：融资租赁在资产 负债表上未予反映 良好的资产负债率 资产使用权 避免承担资产减值的风险
租赁
IFRS16出台原因
不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
表外租赁资产
IASB观察了30000 家上市公司，其中 14000家公司披露 了关于表外租赁资 产的信息。
原租赁判定条件
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
1 租赁届满所有权是否转移
2 租赁届满存在优惠购买选择权
3 租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）
4 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开 始日的公允价值（90%以上） 5 性质特殊的承租人专用设备
原租赁准则账务处理
准则变化影响分析
1
综
述
综述
发展 影响总览
发展
1984年1月 发布《国际会计准则第17号-租赁》（IAS17）
2016年1月13日 颁布《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
2019年1月1日 实施《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
影响总览
综述
发展 影响总览
豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价
值相对较小的租赁
IFRS16坚持全面披露的总体目标：
披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用
3
以及现金流量；
披露对租赁负责的期限分析
企业其他有利披露整体目标实现的信息
要求企业改变 现有的初始分
类和披露
确认及计量 方面做出 较大改变
提高财务报告 信息质量
融资租赁
经营租赁
表外融资：融资租赁在资产 负债表上未予反映 良好的资产负债率 资产使用权 避免承担资产减值的风险
租赁
IFRS16出台原因
不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
表外租赁资产
IASB观察了30000 家上市公司，其中 14000家公司披露 了关于表外租赁资 产的信息。
新租赁准则培训课件
已识别资产（续）
实质性替换权
► 即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间 拥有对资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
► 同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替 换权：
► 1、资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。 ► 2、资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
新准则培训
租赁（企业会计准则第21号—租赁）
目录
《租赁》概览 租赁的识别 确认与初始计量 后续计量与列报 其他考虑事项 生效日期和过渡 问答环节
《租赁》概览
2010
2011
2013
2014
2015
2016
2018
► 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019 年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
航空公司 (飞机经营租赁比例<10%)
现行准则 新租赁准则
A
B
16,908
19,926
13,232
16,567
6,719
6,402
2.0：1
2.6：1
航空公司 (飞机经营租赁比例≈70%)
现行准则 新租赁准则
C
D
15,748
24,020
9,615
18,320
5,604
5,171
1.7：1
3.5：1
* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告 (IFRS16)》
《租赁》概览
2018年12月7日，财政部对《企业会计准则第21 号——租赁》进行了修订（以下简称“新租赁准 则”）。新租赁准则与国际会计准则理事会2016 年1月发布的《国际财务报告准则第16号——租 赁》（IFRS16）基本趋同，承租人不再区分经营 租赁和融资租赁，除准则规定的豁免之外，所有 承租业务均需确认使用权资产和租赁负债，即 “入表”，但对出租人而言，新准则基本上延续 了现行会计处理。此外，新租赁准则还对转租赁、 售后回租等业务的处理做出了新的规范。
第5章--租赁会计PPT课件
• 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权 有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合 同采用了何种形式，都应将其认定为融资 租赁。
• 2、融资租赁是指实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁。
• 经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
21
融资租赁的特征
• 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一 定同步。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。
• 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件 ，但不是必要条件。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
22
经营租赁的特征
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的 所有权不转移，租赁期届满后，承租人有 退租或续租的选择权，而不存在优惠购买 选择权。
• 权利不同:经营租赁当租赁期满后, 承租人将租赁资产退还给出租人, 一般没有续租或 优先购买选择权; 而融资租赁在租赁期满后, 承租人有优先选择廉价购买资产的权利, 或采取续租方式, 或将租赁资产退还给出租人。
• 风险报酬不同:经营租赁实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，而 融资租赁的实质是将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人。
2020/3/23
可编辑
10
• 3.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值。
2020/3/23
可编辑
11
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。
• 2、融资租赁是指实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁。
• 经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
21
融资租赁的特征
• 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一 定同步。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。
• 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件 ，但不是必要条件。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
22
经营租赁的特征
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的 所有权不转移，租赁期届满后，承租人有 退租或续租的选择权，而不存在优惠购买 选择权。
• 权利不同:经营租赁当租赁期满后, 承租人将租赁资产退还给出租人, 一般没有续租或 优先购买选择权; 而融资租赁在租赁期满后, 承租人有优先选择廉价购买资产的权利, 或采取续租方式, 或将租赁资产退还给出租人。
• 风险报酬不同:经营租赁实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，而 融资租赁的实质是将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人。
2020/3/23
可编辑
10
• 3.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值。
2020/3/23
可编辑
11
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。
第九章 租赁会计 《高级财务会计》PPT课件
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。在 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提 供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按 直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情 况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认 各期租金费用时，应借记“在建工程”、“无形资产”、“管理费用”、“销售费用”、“长期待摊费 用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 2.初始直接费用的会计处理
4 融资租赁的会计处理
5.或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。
6.租赁期届满时的会计处理 （1）收回租赁资产
存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产
贷：长期应收款（担保余值） 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。 借：其他应收款
4 融资租赁的会计处理
2.未实现融资收益分配的会计处理 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融
资收益和租金收入。 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入
3.应收融资租赁款坏账准备的计提 对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期 开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应 收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 （4）担保余值
4 融资租赁的会计处理
5.或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时确认为当期收入。
6.租赁期届满时的会计处理 （1）收回租赁资产
存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产
贷：长期应收款（担保余值） 如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。 借：其他应收款
4 融资租赁的会计处理
2.未实现融资收益分配的会计处理 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融
资收益和租金收入。 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入
3.应收融资租赁款坏账准备的计提 对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期 开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应 收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 （4）担保余值
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6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
《企业会计准则第21号 ——租赁》
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第一部分
整体概述
THE FIRST PART OF THE OVERALL OVERVIEW, PLEASE SUMMARIZE THE CONTENT
2
第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业务 和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国改革 开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越来越多， 同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务发展也很 快。我国2001年1月1日发布施行了《企业会计准则— —租赁》，2006年2月修订发布了《企业会计准则第 21号——租赁》，要求于2007年1月1日起施行，新修 订发布的准则内容更全面、更合理。
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第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励 措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
8
五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权。
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3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
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(1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
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四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金总 额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认 租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情 况。）
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一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
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二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
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三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ6万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0
B.24
C.32
D.50
12
【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
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在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租
期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，
免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承
租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在
租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：银行存款
250 000
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二、出租人对经营租赁的会计处理
赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。
6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
《企业会计准则第21号 ——租赁》
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第一部分
整体概述
THE FIRST PART OF THE OVERALL OVERVIEW, PLEASE SUMMARIZE THE CONTENT
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第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业务 和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国改革 开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越来越多， 同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务发展也很 快。我国2001年1月1日发布施行了《企业会计准则— —租赁》，2006年2月修订发布了《企业会计准则第 21号——租赁》，要求于2007年1月1日起施行，新修 订发布的准则内容更全面、更合理。
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第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励 措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
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五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允 价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会 行使这种选择权。
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3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
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(1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
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四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金总 额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认 租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情 况。）
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一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
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二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
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三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ6万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0
B.24
C.32
D.50
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【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
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在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租
期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，
免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承
租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在
租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：银行存款
250 000
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二、出租人对经营租赁的会计处理
赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。