五应收及预付款项PPT课件
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第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
应收及预付款项47页PPT
3.4.2 其他应收款的核算
3.4.1 预付账款的核算
☆ 预付账款核算的内容
☆ 预付账款核算应设置的账户
☆ 预付账款核算的会计处理
预付账款核算的内容
预付账款应当按实际发生额记账。企 业的预付账款，如有确凿证据表明其不符 合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤消等原因已无望再收到所购货物的，应 将原计入预付账款的金额转入其他应收款。 除转入“其他应收款”账户的预付账款外， 其他预付账款不得计提坏账准备。
（２）应收票据按其是否计息可以分为带息票据 和不带息票据。
应收票据到期日的计算
按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按 月计算两种方法。
如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按
日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和
到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一
（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000 （元）：
借：管理费用
124 000
贷：坏账准备
124 000
●第三年，收回上年已冲销的应收账款时：
借：应收账款—A单位
20 000
贷：坏账准备
20 000
同时：
借：银行存款
20 000
贷：应收账款—A单位
20 000
☆ 预付账款核算应设置的账户 “预付账款”
预付账款核算的会计处理
（１）单独设置“预付账款”账户的会计处理： ●企业预付给分包单位款项的核算 ●企业预付给供应单位款项的核算
例题预付账款核算的会计处理
1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 00万 元，备料款60万元。
3.4.1 预付账款的核算
☆ 预付账款核算的内容
☆ 预付账款核算应设置的账户
☆ 预付账款核算的会计处理
预付账款核算的内容
预付账款应当按实际发生额记账。企 业的预付账款，如有确凿证据表明其不符 合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤消等原因已无望再收到所购货物的，应 将原计入预付账款的金额转入其他应收款。 除转入“其他应收款”账户的预付账款外， 其他预付账款不得计提坏账准备。
（２）应收票据按其是否计息可以分为带息票据 和不带息票据。
应收票据到期日的计算
按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按 月计算两种方法。
如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按
日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和
到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一
（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000 （元）：
借：管理费用
124 000
贷：坏账准备
124 000
●第三年，收回上年已冲销的应收账款时：
借：应收账款—A单位
20 000
贷：坏账准备
20 000
同时：
借：银行存款
20 000
贷：应收账款—A单位
20 000
☆ 预付账款核算应设置的账户 “预付账款”
预付账款核算的会计处理
（１）单独设置“预付账款”账户的会计处理： ●企业预付给分包单位款项的核算 ●企业预付给供应单位款项的核算
例题预付账款核算的会计处理
1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 00万 元，备料款60万元。
应收及预付款项PPT课件
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
应收和预付款项(ppt 69页)
22
• 例3：2001年5月2日，企业持所收取的出 票日期为3月23日、期限为6个月、面值 为110 000元的不带息商业承兑汇票一张 到银行贴现，假设该企业与承兑企业在 同一票据交换区域内，银行年贴现率为 12%。计算贴现额，并编制分录。
23
解：到期日为9月23日，贴现日为5月2日 贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1
账准备数
②本期计提数
期末应准备的坏账准备数
52
3、备抵法账务处理
（1）期末计提坏账准备时：
借 管理费用 贷 坏账准备
（2）当期发生坏账时：
借 坏账准备 贷 应收账款
53
（3）收回已核销的坏账时：
借 银行存款 贷 应收账款
同时：
借 应收账款 贷 坏账准备
（4）期末时冲销多提的坏账准备时：
借 坏账准备 贷 管理费用
应交税金—增（销） 1 700
10000
36
（2）10天内收到货款，
借 银行存款
11 466
财务费用
234
贷 应收账款
11 700
37
（3）10天至20天内收到货款，
借 银行存款
11 583
财务费用
117
贷 应收账款
11 700
38
（4）20天后收到货款， 借 银行存款 贷 应收账款
11 700 11 700
借 坏账准备 4 700 贷 管理费用 4 700
64
（2）账龄分析法
——据应收账款入账时间的长短估计坏账 损失。
• 一般来说，账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性就越大。
65
例、某企业2001年“坏账准备”的期初余额为3 000元，2001年8月发生坏账1 600元。 2001年 12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。 试做有关账务处理。
• 例3：2001年5月2日，企业持所收取的出 票日期为3月23日、期限为6个月、面值 为110 000元的不带息商业承兑汇票一张 到银行贴现，假设该企业与承兑企业在 同一票据交换区域内，银行年贴现率为 12%。计算贴现额，并编制分录。
23
解：到期日为9月23日，贴现日为5月2日 贴现天数=贴现日至到期日的实际天数-1
账准备数
②本期计提数
期末应准备的坏账准备数
52
3、备抵法账务处理
（1）期末计提坏账准备时：
借 管理费用 贷 坏账准备
（2）当期发生坏账时：
借 坏账准备 贷 应收账款
53
（3）收回已核销的坏账时：
借 银行存款 贷 应收账款
同时：
借 应收账款 贷 坏账准备
（4）期末时冲销多提的坏账准备时：
借 坏账准备 贷 管理费用
应交税金—增（销） 1 700
10000
36
（2）10天内收到货款，
借 银行存款
11 466
财务费用
234
贷 应收账款
11 700
37
（3）10天至20天内收到货款，
借 银行存款
11 583
财务费用
117
贷 应收账款
11 700
38
（4）20天后收到货款， 借 银行存款 贷 应收账款
11 700 11 700
借 坏账准备 4 700 贷 管理费用 4 700
64
（2）账龄分析法
——据应收账款入账时间的长短估计坏账 损失。
• 一般来说，账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性就越大。
65
例、某企业2001年“坏账准备”的期初余额为3 000元，2001年8月发生坏账1 600元。 2001年 12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。 试做有关账务处理。
《应收及预付款项》课件
应收及预付款项的内部控制与审计
03
定期对账与核查
定期对应收及预付款项进行对账和核查，确保账目准确无误。
01
建立严格的审批流程
确保每一笔应收或预付款项都有明确的审批权限和责任人，防止未经授权的操作。
02
职责分离
确保涉及应收及预付款项的岗位之间能够相互制约，避免出现舞弊或错误。
明确审计的范围，包括涉及的账户、期间和交易类型等。
实践建议
05
CHAPTER
应收及预付款项的报表列示与分析
报表应简洁明了，数据排列有序，方便阅读者快速获取信息。
清晰明了
报表的格式、数据来源和计算方法应统一规范，确保数据的可比性和准确性。
规范统一
报表数据应真实准确，不得随意篡改或隐瞒，同时要经过严格的审核和复核程序。
真实准确
采用比率分析、趋势分析、结构分析等多种方法，对报表数据进行深入剖析。
预付账款可能面临的风险包括供应单位破产、供应单位不履行合同、供应单位延迟交货等。
预付账款的风险类型
企业应建立完善的内部控制制度，对预付账款进行严格审批和控制；同时，应加强与供应单位的沟通和协调，及时了解供应单位的经营状况和合同履行情况，以降低预付账款的风险。
预付账款的风险防范措施
04
CHAPTER
《应收及预付款项》PPT课件
目录
应收及预付款项概述应收款项管理预付账款管理应收及预付款项的内部控制与审计应收及预付款项的报表列示与分析
01
CHAPTER
应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务而形成的债权，以及因购买商品、接受劳务等业务而形成的债务。
应收及预付款项具有双重性质，既包括债权也包括债务，其管理需要综合考虑债权管理和债务管理两个方面。
03
定期对账与核查
定期对应收及预付款项进行对账和核查，确保账目准确无误。
01
建立严格的审批流程
确保每一笔应收或预付款项都有明确的审批权限和责任人，防止未经授权的操作。
02
职责分离
确保涉及应收及预付款项的岗位之间能够相互制约，避免出现舞弊或错误。
明确审计的范围，包括涉及的账户、期间和交易类型等。
实践建议
05
CHAPTER
应收及预付款项的报表列示与分析
报表应简洁明了，数据排列有序，方便阅读者快速获取信息。
清晰明了
报表的格式、数据来源和计算方法应统一规范，确保数据的可比性和准确性。
规范统一
报表数据应真实准确，不得随意篡改或隐瞒，同时要经过严格的审核和复核程序。
真实准确
采用比率分析、趋势分析、结构分析等多种方法，对报表数据进行深入剖析。
预付账款可能面临的风险包括供应单位破产、供应单位不履行合同、供应单位延迟交货等。
预付账款的风险类型
企业应建立完善的内部控制制度，对预付账款进行严格审批和控制；同时，应加强与供应单位的沟通和协调，及时了解供应单位的经营状况和合同履行情况，以降低预付账款的风险。
预付账款的风险防范措施
04
CHAPTER
《应收及预付款项》PPT课件
目录
应收及预付款项概述应收款项管理预付账款管理应收及预付款项的内部控制与审计应收及预付款项的报表列示与分析
01
CHAPTER
应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务而形成的债权，以及因购买商品、接受劳务等业务而形成的债务。
应收及预付款项具有双重性质，既包括债权也包括债务，其管理需要综合考虑债权管理和债务管理两个方面。
应收及预付款项教学课件PPT
应收票据的贴现
贴现
是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换 取资金的行为，也是将票据转让给银行的行为。 卖方占主动—收款方
延期付款
买方
销售商品
卖方
4个月 贴现
银行
扣除贴现息
借：原材料
借：应收票据
应交税费—增（进） 贷：应付票据
贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
注：应持有6个月，但6个月前需要自己，转给银行
商业折扣：100件售价=1000（1-20%） ×100=80000
原来售价=1000元
现售价=800
开增值税发票按折扣后的价格开据
卖方（甲） 1.卖方赊销时
借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费—增（销） 13600
2.10天内收回货款 现金折扣=80000 ×2%=1600（元）
2. 商业折扣 是指当买方成批购买商品时，卖方给予的价 格的优惠。 我们买东西时的八折、九 折就是商业折扣
现金折扣 是指卖方为了鼓励买方提前付款，给于买方 的一种时间和价格上的优惠
形式：2/10、1/20、n/30
例题
甲企业向乙企业销售商品，每件产品售价1000元，卖方 表示买方若成批购买，可以享受20%的优惠，这时买方 购买了100件，卖方开出增值税发票，金额80000元，税 额13600元，双方合同规定2/10、1/20、n/30，买方在10 天内偿还款项，做买卖双方的账务处理。
1.2001.12.31计提坏账准备=1000000 ×2%=20000
借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000
坏账准备
资产负债表
期初无余额 ？=20000
应收账款 1000000 减：坏账准备 20000
《应收和预付款项》课件
特点
应收款项具有可回收性、时效性 和风险性等特点，需要企业加强 管理，确保及时回收，降低坏账 风险。
应收款项的种类
01
02
03
应收账款
指企业因销售商品、提供 劳务等经营活动而应向购 货单位或接受劳务单位收 取的款项。
应收票据
指企业因销售商品、提供 劳务等经营活动而收到的 商业汇票，包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
《应收和预付款项》ppt课件
目录
• 应收款项概述 • 预付款项概述 • 应收和预付款项的风险与控制 • 应收和预付款项的会计处理 • 应收和预付款项的审计与报告
01 应收款项概述
定义与特点
定义
应收款项是指企业在生产经营过 程中因销售商品、提供劳务等业 务而形成的债权，包括应收账款 、应收票据、其他应收款等。
报告形式：表格、图表、文字说明等 多种形式，以便更直观地展示数据和 信息。
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
预付款项的会计处理
预付款项的定义 按照购货合同规定，企业预先支付给供货单位的货款。
预付款项的核算
预付款项的会计处理
预付时
借记“预付账款”，贷记“银行存款 ”。
收到货物时
借记“库存商品”等，贷记“预付账 款”。
预付款项的会计处理
01
建立预付账款台账，定期与供应 商核对。
02
对于长期挂账的预付账款，查明 原因并及时处理。
在此添加您的文本16字
对异常项目进行深入调查，如大额、长期挂账等。
在此添加您的文本16字
关键风险点：坏账、虚假交易、长期挂账等。
应收和预付款项的报告
报告目的：提供应收和预付款项的详 细信息，帮助决策者了解公司的现金
应收款项具有可回收性、时效性 和风险性等特点，需要企业加强 管理，确保及时回收，降低坏账 风险。
应收款项的种类
01
02
03
应收账款
指企业因销售商品、提供 劳务等经营活动而应向购 货单位或接受劳务单位收 取的款项。
应收票据
指企业因销售商品、提供 劳务等经营活动而收到的 商业汇票，包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
《应收和预付款项》ppt课件
目录
• 应收款项概述 • 预付款项概述 • 应收和预付款项的风险与控制 • 应收和预付款项的会计处理 • 应收和预付款项的审计与报告
01 应收款项概述
定义与特点
定义
应收款项是指企业在生产经营过 程中因销售商品、提供劳务等业 务而形成的债权，包括应收账款 、应收票据、其他应收款等。
报告形式：表格、图表、文字说明等 多种形式，以便更直观地展示数据和 信息。
THANKS FOR WATCHING
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预付款项的会计处理
预付款项的定义 按照购货合同规定，企业预先支付给供货单位的货款。
预付款项的核算
预付款项的会计处理
预付时
借记“预付账款”，贷记“银行存款 ”。
收到货物时
借记“库存商品”等，贷记“预付账 款”。
预付款项的会计处理
01
建立预付账款台账，定期与供应 商核对。
02
对于长期挂账的预付账款，查明 原因并及时处理。
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对异常项目进行深入调查，如大额、长期挂账等。
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关键风险点：坏账、虚假交易、长期挂账等。
应收和预付款项的报告
报告目的：提供应收和预付款项的详 细信息，帮助决策者了解公司的现金
《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt
报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
应收及预付款项培训课件(PPT65页).pptx
借：应收账款——红卫厂
2020/8/8
贷：应收票据——红卫厂
20000 20000
若银行承 兑汇票？
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（二）带息票据的核算
1. 到期日的确定 ① 固定到期日，如：写明12月8日 ② 按月计算 如：出票后三个月付款（日对日） ③ 按天计算
2.计息天数的确定:利息一般在年末或半年末计提，计提的 利息单独在“应收利息”账户中的反映。
借：银行存款
61 200
贷：应收账款——东远公司 60 400
财务费用
800
2020/8/8
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（三）票据贴现的处理 贴现Discount ：持票人在票据到期前，为
取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转 让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式
2020/8/8
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中级财务会计
（四）应收票据贴现
3月1日到期收回款项
借：银行存款
61200
贷：应收票据——东远公司
应收利息——东远公司
财务费用
60000 400 800
2020/8/8
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3月1日到期未能收款（未确认的利息暂不确认）
借：应收账款 ——东远公司 60 400
贷：应收票据——东远公司
60 000
应收利息——东远公司
400
将来如6月1日收回本息时（确认后两个月的利息）：
贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理
❖ 申请贴现 ❖ 票据到期付款人付款 ❖ 商业承兑汇票到期付款人无力支付
2020/8/8
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中级财务会计
贴现的概念
贴现
2020/8/8
目的： 取得现款
将票据背书， 转让给银行。
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到期不能收回的带息票据，期末不再 计提利息，其所包含的利息，在有关 备查簿中进行登记，待实际收到时， 再冲减收到当期的财务费用。
第五章 应收及预付项目
如上例为11月1日收到票据，则12月31 日应计提两个月的利息 应计利息＝117000×9%÷12×2=1755
借：应收票据 1755 贷：财务费用 1755
借：应收账款——C公司
234000
贷：应收票据——C公司
234000
③如属于银行承兑汇票？
付款方账务处理？
第五章 应收及付项目
（二）带息商业汇票的核算
华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元， 增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个 月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面 金额为117000元
第五章 应收及预付项目
预付及其他应收款 坏账损失及其核算 应收债权融资
第五章 应收及预付项目
§1 应收票据
由收款人或付款人 （或承兑申请人）签发，由承兑人承兑， 应收票并据于的到概期念日向收款人或被应背收书票人据的核算
及其计价 支付款项的票据
商业汇票
商业汇票种类
第五章 应收及预付项目
商业承兑汇票 按承兑人
银行承兑汇票
带息商业汇票 按是否带息
不带息商业汇票
⑤划款通知
⑦通知收款 ③到期委托收款
第五章 应收及预付项目
收款人
程序
①供货 ②签发并承兑汇票
付款人
开户行
⑥联行往来 ④通知付款
开户行
第五章 应收及预付项目
一、应收票据的概念及其计价
含义 企业因销售产品而收到的商业汇票
计价
取得时的计价
面值
不带息票据 期末计价
贷： 财务费用
2400
应收票据
121200
银行存款
16800
第五章 应收及预付项目
§2 应收账款
一、应收账款的计价
应收账款应当按实际发生额记账
商业折扣(Commercial discount) 折扣销售 指企业因销售商品、
现金折扣产(C品as或h d提is供co劳un务t)等业务，应销向售折扣 购货单位或接受劳务单位收取的
注意： 代购货单位垫付运杂费在应收账款 科目核算，但不并入销售额计算增 值税，待收到款项时一并冲销
第五章 应收及预付项目
应收票据利息＝ 117000×3/12×9%=2632.5 票据到期价值= 117000+2632.5=119632.5
借：银行存款 贷：应收票据—A公司 财务费用
119632.5 117000 2632.5
第五章 应收及预付项目
注意：
半年末和年末
期末按应收票据的票面价值和确定的利 率计算计提票据利息，并增加应收票据 的账面余额，同时，冲减“财务费用”
收到票据
借：应收票据—C公司
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税金——应交增值税（销项税额）34000
票据到期
第五章 应收及预付项目
①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付， 款项已入账
借：银行存款
234000
贷：应收票据——C公司
234000
②上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款
收到票据
借：应收票据—A公司
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17000
第五章 应收及预付项目
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 票据到期价值=票面金额+到期利息
利率—年利率
注意 期限
月——以到期月份中与出票 日相同的那一天为到期日
日——从出票日起按实际经 历天数计算
带息票据
面值＋已计提利息
第五章 应收及预付项目
二、应收票据的核算
取得 收回 转让
贴现
应收票据
收到的票据面值 收到款项转销的票据
计提的利息
转让的票据 转作应收账款的票据
贴现转销的票据
尚未到期票据 的账面价值
备查账
第五章 应收及预付项目
（一）不带息商业汇票的核算
1998年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品， 售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出 的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为 234000元。
2月1日收到票据金额时：
借：银行存款 119632.5 贷：应收票据 118755 财务费用 877.5
第五章 应收及预付项目
如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则 对于没有计提的利息不再计提，而在备查账 中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用
借：应收账款 118755 贷：应收票据 118755
假设6月1日收到：
借：银行存款 119632.5 贷：应收账款 118755 财务费用 877.5
第五章 应收及预付项目
（三）应收票据转让
借：物资采购（原材料、库存商品） 应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
①有差额的话如何处理？ ②带息商业汇票转让如何处理？
例题
第五章 应收及预付项目
款项，属于经营活动所形成的债权。
第五章 应收及预付项目
（一）商业折扣
A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台 300元，购买20台，可得20%的商业折扣。
发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800
商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响， 在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金 额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认
第五章 应收及预付项目
（二）现金折扣 2／10，1／20，N／30
账务处理：总价法、净价法 折扣作为理财费用 某公司9月5日销售产品一批，价款10000元， 增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件 为1/20，2／10，N/30 在10天折扣期内收到货款 11700×98%＝11466
在20天折扣期内收到货款 11700×99%＝11583
在折扣期之后收到货款 11700
第五章 应收及预付项目
二、应收账款的核算
应收账款
应收的款项
收回的款项
出售、贴现
债务重组转出的款项
作为坏账冲销的款项 尚未收回的款项
明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式）
第五章 应收及预付项目
（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算 某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000元，使用的增值税率为17%，代购货 单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续
某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值 120000元、6个月到期的带息（票面利率6%）商 业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价 款120000元，增值税20400元，不足部分以转账 支票支付。
借：物资采购（原材料、库存商品） 120000
应交税金——应交增值税（进项税额） 20400