非现金资产债务重组的财税分析与账务处理
新会计准则下债务重组的会计和税务处理
新会计准则下债务重组的会计和税务处理根据新会计准则，债务重组是指债权人针对债务人的财务状况、债务
偿付能力等进行评估后，以减免债务、改变债务条件等形式对债务进行调
整的行为。
在新会计准则下，债务重组的会计和税务处理主要涉及到以下
几个方面。
1.会计处理：
根据新会计准则，债务重组可以被视为是一种丧失经济资源的交易，
因此在会计处理上，债务重组的减免部分应被记录为非经常性损益。
具体
而言，债务重组的减免金额会计处理分为两个阶段：首先，在债务重组协
议达成之前，将减免金额记录为负债，同时将其确认为债务重组准备费用；其次，在债务重组协议达成之后，将减免金额转化为资本收益。
2.税务处理：
根据新会计准则，债务重组的税务处理被认为是债务减免所带来的潜
在利益。
根据税法规定，债务减免视为债务人收入的一部分，因此应纳税。
同时，对于债权人而言，债务减免被视为收入的部分重置其资产基础。
然而，如果债务人的债务减免符合免税或减免税的条件，也可以享受相应的
税收优惠。
总体而言，新会计准则下的债务重组会计和税务处理相对于旧准则有
所变化。
根据新准则，债务重组的减免部分会计处理被明确定义，并且需
要将其分阶段进行记录。
在税务处理方面，债务减免仍然被视为收入，但
对于符合免税或减免税条件的债务减免，可能可以享受相应的税收优惠。
需要注意的是，以上内容仅为对新会计准则下债务重组会计和税务处理的简要介绍，并不涵盖所有相关内容。
具体情况应结合具体案例和相关税法规定进行详细分析和处理。
债务重组时的账务处理流程
债务重组时的账务处理流程债务重组时的账务处理呀，这可有点小复杂，但别怕，咱慢慢唠。
一、什么是债务重组呢？简单来说呀，就是债务人和债权人之间达成了新的协议，对债务的偿还方式、金额或者时间啥的做了调整。
就好比两个人之前说好的事儿，现在换个法子来做，重新商量一下怎么把这事儿解决喽。
比如说，债务人可能之前欠了很多钱，一下子还不上，债权人呢，也不想把债务人逼得太狠，就商量着看能不能少还点，或者延长还款期限之类的。
二、债务重组的账务处理流程开始喽。
1. 以资产清偿债务的账务处理。
- 债务人这边呢，如果用存货清偿债务。
比如说债务人有一批货物，用来抵偿债务。
这时候要把存货视同销售哦。
要按照存货的公允价值确认主营业务收入或者其他业务收入，同时结转成本。
这就跟正常卖东西差不多，但是又有点不一样，毕竟是抵债嘛。
借：应付账款（债务的账面价值），贷：主营业务收入（存货的公允价值），应交税费 - 应交增值税（销项税额），营业外收入 - 债务重组利得（差额）。
然后还要借：主营业务成本，贷：库存商品。
这一通操作下来，就把用存货抵债的账务处理好了。
- 如果是用固定资产清偿债务呢。
要先把固定资产转入清理状态，借：固定资产清理，累计折旧，固定资产减值准备，贷：固定资产。
然后按照固定资产的公允价值来抵债，借：应付账款（债务的账面价值），贷：固定资产清理（固定资产的公允价值），应交税费 - 应交增值税（销项税额），营业外收入 - 债务重组利得（差额）。
如果固定资产清理有余额，再根据情况结转到营业外收支里。
2. 债务转为资本的账务处理。
- 债务人这边要把债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
比如说，债务人欠了债权人100万，现在债权人说不要钱了，要债务人公司的股份。
假设债务人给了债权人价值80万的股份，股份面值是50万。
那债务人就要做账务处理啦，借：应付账款100万，贷：股本50万，资本公积 - 股本溢价30万，营业外收入 - 债务重组利得20万。
以非现金资产抵偿债务的财税处理
以非现金资产抵偿债务的财税处理以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。
债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
对企业的债务而言，其账面价值通常就是该债务的账面余额。
[案例39] [案情说明] 小本（广州）食品有限公司2003年3月15日销售一批材料给深圳兰星有限公司，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。
2003年5月25日，深圳兰星有限公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，小本（广州）食品有限公司同意减免深圳兰星有限公司40000元债务，余额用现金立即偿清。
小本（广州）食品有限公司未对债权计提坏账准备。
[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则-债务重组》。
[计算说明] 深圳兰星有限公司2003年3月15日，计算债务重组日的金额为： 重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=234000－194000=40000（元） [会计处理] 深圳兰星有限公司2003年5月25日账务处理为： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 资本公积-其他资本公积 40000 小本（广州）食品有限公司2003年5月25日账务处理为：： 借：银行存款 194000 营业外支出-债务重组损失 40000 贷：应收账款 234000 债务人以存货清偿债务要特别注意下列问题： （1）、以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的金额确认为当期损失或资本公积。
会计实务：企业债务重组有关事项处理
企业债务重组有关事项处理在市场竞争的压力下，企业难免会出现暂时性或者是严重的财务状况，导致资金周转问题，无法偿还债务，为了解决企业所面临的困境，债权方有时会要求企业通过债务重组的方式解决目前的债务问题。
一、什么是债务重组债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难的情况下，按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息等（四）以上三种方式的组合注：第四种方式是指债务重组时采用以上三种方式共同完成。
三、债务重组的账务处理注：本次账务处理主要站在债务人角度（一）以资产清偿债务的债务重组这种债务重组的方式包括现金清偿和非现金资产清偿两种，非现金资产的清偿包括：库存商品、固定资产等。
我们主要了解一下非现金资产清偿的账务处理。
（1）库存商品（原材料）用库存商品清偿债务时，在账务处理上作为视同销售处理。
计算债务重组的利得：应付账款的账面余额减转让产品的公允价值减增值税销项税后的余额注：由于债务方是由于财务困难导致无法偿还债务的，所以债务重组偿还的金额小于应还的金额，因此产生债务重组利得。
借：应付账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）营业外收入-债务重组利得借：主营业务成本贷：库存商品（2）固定资产用固定资产清偿债务时，固定资产公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。
计算债务重组利得：应付账款的账面价值减固定资产的公允价值的差额借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：应付账款贷：固定资产清理营业外收入-债务重组利得借：固定资产清理贷：资产处置收益（二）债务转成资本债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务资本，不能作为债务重组处理。
企业重组以资产清偿债务的会计处理与税务处理【会计实务经验之谈】
企业重组以资产清偿债务的会计处理与税务处理【会计实务经验之谈】债务重组的方式有现金清偿、非货币资产清偿和债转股及上述方式混合，这里着重介绍一下以资产清偿债务的会计和税务处理，即现金和非货币性资产清偿两种方式。
一、以现金清偿债务的会计处理和税务处理（一）以现金清偿债务的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
（二）以现金清偿债务的税务处理税法规定，债务重组业务划分为一般性债务重组和特殊性债务重组税务处理。
一般性税务处理规定，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组损失。
债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
特殊性税务处理规定，必须符合下列条件才能使用特殊性税务处理规定：第一、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；第二、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营活动。
符合上述规定条件的企业债务重组按特殊债务重组处理，债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
这里需要明确的是，不论一般性税务处理还是特殊性税务处理，都应该首先按一般性税务处理确认债务重组的收入和损失；不同是，特殊重组的前提条件是可持续经营，因此确认的收入才可以在以后的5个纳税年度内均匀计入应纳税所得额。
债务重组的会计账务处理
债务重组的会计账务处理作者：刘世荣来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第5期刘世荣一、债务人的会计处理原则1.债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
2.非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：①非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号—收入》的规定，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
③非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
3.债务人在转让非现金资产的过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
对增值税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如果债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
二、债务人的会计处理方法1.以现金清偿债务：借：应付账款【重组债务账面余额】贷：银行存款【实际支付金额】营业外收入——债务重组利得【差额】2.以存货清偿债务：借：应付账款【重组债务账面余额】贷：主营业务收入（或其他业务收入）【公允价值】应交税费【应支付的相关税费】银行存款【支付的相关费用】营业外收入——债务重组利得【差额】借：主营业务成本（或其他业务成本）【差额】存货跌价准备【抵债资产已提跌价准备】贷：库存商品等【成本】3.以固定资产清偿债务：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【已提折旧】固定资产减值准备【已提减值准备】贷：固定资产【账面余额】借：应付账款【重组债务账面余额】贷：固定资产清理【公允价值】应交税费【应支付的相关税费】银行存款【支付的相关税费】营业外收入——债务重组利得【差额】固定资产账面价值与公允价值之差：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得或：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理4.以无形资产清偿债务：借：应付账款【重组债务账面余额】累计摊销【已提推销】无形资产减值准备【已提减值准备】贷：无形资产【账面余额】应交税费【应支付的相关税费】银行存款【支付的相关税费】营业外收入——处置非流动资产利得【账面价值与公允价值之差】（或借：营业外支出——处置非流动资产损失【账面价值与公允价值之差】）营业外收入——债务重组利得【差额】5.以企业持有的股票、债券、基金等金融资产清偿债务：借：应付账款【重组债务账面余额】长期股权投资减值准备【已提减值准备】持有至到期投资减值准备【已提减值准备】贷：长期股权投资【账面余额】可供出售金融资产【账面余额】持有至到期投资【账面余额】应交税费【应支付的相关税费】银行存款【支付的相关费用】投资收益（或借：投资收益）【账面价值与公允价值之差】营业外收入——债务重组利得【差额】6.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
以非现金资产清偿债务的会计处理及纳税调整
组》 以下简称“ １ （ 新 ２号准则 ”在会计 处理方面进 行 了修 订 ， ） 将债
务重组发生 的收益 和损失直接计入当期损益 ，并且 引入公允价值
难， 不能按期支付。经双方协 商， Ａ公司以其产 品偿还债务 ， 该产 品
实际成本 为 ７ ２万元 ， 售价 （ 不含增值税 ） ８ ５万元 ， 司与 Ｂ公 ９ Ａ公 司均 为增值税一般纳税人。Ａ公司开具专用发 票。
财政 部制定了新《 企业会计准则第 １ 号——债务重组》 ３ 项具 ２ 等 ８
体准则。 ２ ０ 年 １ １ 自 ０７ 月 日起 ， 公司 已开始实 行新会计准则 ， 上市 随后会逐步推广到所有公 司。本次 新会 计准则主要在 四个方面作 了重大调 整 ， 跌价准 备计提 ” “ 即“ 、 存货 管理” “ 务重组 方法” 、债 及 “ 公允价 值应用 ” 。其 中， 的《 新 企业会 计准 则第 １ ２号—— 债务重 贷： 库ຫໍສະໝຸດ 商品 ７ ０ ０ ２ ０ ０
业
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习 目标 ，用以指导实 习过程 。在学生实 习
４） 创造 良好 的就业机 会 。在 “ ＋ ” ３ １ 人 才培 养模 式 的合 作 协议 中 ，应 该 明确 合
“ 师型 ” 师 队伍 。 双 教
化； 企业有一支较高专业水平的财会队伍。 四、 需要注意的问题
学校要 定期派专业教 师到合 作单 位 了解学 生的实 习情况 。●
（ ） 一 应用型 的学 生培 养需要 “ 双师型”
的师资作保证 可 以安排专任教 师定 期或不定期地 到
【 参考文献 】
【税会实务】以非现金资产清偿债务的会计与税务处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】以非现金资产清偿债务的会计与税务处理
在债务人发生财务困难的情况下，如果债权人做出一定让步，双方可以进行债务重组。
债务重组的方式主要包括：以现金清偿、以非现金资产清偿、以债务转为资本、修改其他债务条件以及以上方式组合。
以非现金资产清偿债务的重组方式情况较为复杂，涉及存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、股票、债券、基金等金融资产，除可能出现所得税纳税调整事项之外，债务人用于偿债的资产还有可能被征收流转税及附加税费。
本文将主要依据《企业会计准则第12号——债务重组》、《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》及增值税等相关规定，对以非现金资产清偿债务的会计及税务处理问题进行探讨。
一、会计准则与税法对以非现金资产清偿债务的基本规定
《企业会计准则第12号——债务重组》规定：债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让所得，计入当期损益。
由此可见，债务人以非现金资产抵偿债务时，其损益由两部分组成，一是债务重组利得，二是资产转让所得，两者都会影响当期的利润总额。
会计准则对债权人的规定是：债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。
如果债权人取得的非现金资产是允许抵扣进项税额的固定资产或存货，且对方开出了可以抵扣进项税额的发票，则该项非现金资产的进项税额可以冲减重组。
会计经验：以非现金资产清偿债务的会计处理
以非现金资产清偿债务的会计处理
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2.债权人的会计处理
借：xx资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)
应交税费应交增值税(进项税额)
营业外支出债务重组损失(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
银行存款(支付的取得资产相关税费)
资产减值损失(贷方差额)
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
非货币性资产交换与债务重组的账务处理的异同点
非货币性资产交换与债务重组的账务处理的异同点一、相同点：(单项资产的交换)1.非货币性资产交换——.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
2.债务重组——债务人.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。
分别下列情况进行处理：（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益；（4）抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。
二、不同点(一）涉及多项资产交换、债务重组处理不同1非货币性资产交.涉及多项资产的交换非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：①先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，②然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
2.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配①如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按【公允价值】金额入账②债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的【公允价值】价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值（二）相关税费处理不同1.非货币性资产交换——.应支付的相关税费（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费（营业税），则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费（运费、装卸费、安装费、契税、耕地占用税、车辆购置税，还有不能抵扣的增值税进项税额），则计入换入资产的成本【注】在非货币性资产交换的业务中，影响当期损益的“应支付的相关税费”一般就是指营业税2.对于债务重组中增值税问题的理解：①以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。
11-51 负债-债务重组-以资产清偿债务的会计处理-非现金案例
以资产清偿债务的会计处理—非现金案例以非现金清偿债务案例例：甲公司因购货原因于2X17年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2X17年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
以非现金清偿债务案例甲公司：固定资产处置损失＝80-50=30万元债务重组利得＝100-50=50万元以非现金清偿债务案例债务人甲公司之账务处理：借：固定资产清理 80累计折旧 20贷：固定资产 100借：应付账款——乙公司 100营业外支出——处置非流动资产损失 30 贷：固定资产清理 80 营业外收入－－债务重组利得 50以非现金清偿债务案例债权人乙公司账务处理：借：固定资产 50营业外支出——债务重组损失 50贷：应收账款——甲公司 100练习以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。
（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
练习以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。
（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照账面价值结转相应的成本。
以资产清偿债务的会计处理—非现金案例。
债务重组会计及税收处理(现金存货无形资产固定资产)
债务重组会计与税收处理例1：以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额）一、基本帐务处理：（一）债务人：借：负债类科目（应付帐款等科目）=重组债务的帐面价值贷：现金类科目（银行存款等）=实际支付的现金营业外收入—债务重组利得=重组债务的帐面价值—实际支付的现金注：执行会计制度企业计入资本公积。
企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
债务重组利得=重组债务帐面价值（债务计税基础）—实际支付现金（支付的债务清偿额）注：括号内为税收处理口径，与会计相同。
（二）债权人：借：现金类科目（银行存款等）=收到的现金营业外支出—债务重组损失=帐面价值—收到现金—减值准备减值准备科目（坏帐准备等）=已计提减值金额贷：债权类科目（应收帐款等）=重组债权的帐面余额企业会计准则第12号——债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。
债务重组损失=重组债权帐面余额（债权计税基础）—收到的现金（收到的债务清偿额）—减值准备税收上认定债务重组损失=债权计税基础—收到的债务清偿额，与会计口径相比，需要在会计基础上调减所得，即减值准备数额。
二、会计业务举例：东岳公司于2008年1月1日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，东岳公司应于2008年4月1日前偿付货款。
由于东岳公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司30000元债务，余额用现金立即偿清。
东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。
财税实务：以非现金资产进行债务重组入账价值的确定
以非现金资产进行债务重组入账价值的确定企业进行债务重组的具体形式，会计和税法的规定基本一致，但在重组资产入账价值的处理上，两者却有着很大的区别，特别是当以多项非现金资产进行债务重组时，重组资产入账价值的处理在实务中还存在着不同的观点。
下面，笔者通过实例来说明这个问题。
甲公司欠乙公司100万元货款，经协商，甲公司以一批存货和一部机器偿债，存货的账面价值20万元，公允价值30万元（均不含增值税），增值税额5.1万元，机器账面价值40万元，公允价值50万元（均含增值税），偿还欠甲公司货款。
乙公司的会计处理根据《企业会计准则———债务重组》（以下简称《准则》），债权人各项非现金资产的入账价值，应以各项非现金资产的公允价值占公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配来确定各项非现金资产的入账价值。
但是由于与存货相应的增值税进项税额可以抵扣，而固定资产的增值税进项税额不可以抵扣，因此对于各项非现金资产入账价值的确定，实务中就产生了“先税后分”与“先分后税”两种观点。
目前的《准则》讲解及CPA教材采用的是“先税后分”的观点。
根据这种观点，资产待分配价值为：100－5.1＝94.9万元，存货入账价值：94.9×30/（30+50）＝35.6万元，机器入账价值：94.9×50/（30+50）＝59.3万元。
账务处理如下： 借：库存商品35.6万元 固定资产 59.3万元 应交税金———应交增值税（进项税额）5.1万元 贷：应收账款100万元 这样处理的结果是，将本应由存货承担的增值税先在可分配金额中扣除，再以扣除后的余额在存货和固定资产之间进行分配。
而实际上固定资产也是含税的，只是不可扣除罢了。
以税法的规定来进行会计处理，这显然是不合理的。
而”先分后税”法分配的第一步结果，存货与固定资产分配的价值都是含税的，由于存货的进项税额可以扣除，再以存货的含税价减去可扣除的进项税额后的余额作为存货的入账价值。
《以非现金资产清偿债务的会计处理及纳税调整》
以非现金资产清偿债务的会计处理及纳税调整【摘要】我国新〈〈企业会计准则第12号——债务重组》在会计处理方面进行了修订，将债务重组发生的收益和损失直接计入当期损益，并且引入公允价值作为会计的核算基础。
本文从债务人和债权人两方面对债务重组中以非现金资产清偿债务这一方式的会计处理及纳税调整进行探讨。
【关键词】新企业会计准则；会计处理；纳税调整为规范企业会计确认、计量和报告行为, 保证会计信息质量，财政部制定了新〈〈企业会计准则第12号——债务重组》等38项具体准则。
自2007年1月1日起，上市公司已开始实行新会计准则，随后会逐步推广到所有公司。
本次新会计准则主要在四个方面作了重大调整，即“跌价准备计提”、“存货管理”、“债务重组方法”及“公允价值应用”。
其中，新的《企业会计准则第12号——债务重组》在会计处理方面进行了修订，将债务重组发生的收益和损失直接计入当期损益，并且引入公允价值作为会计的核算基础。
笔者现结合实例对债务重组中以非现金资产清偿债务这一方式的会计处理及纳税调整进行初浅探讨，以期抛砖引玉。
一、债务人方面“新12号准则”第5条规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
通过此规定可以看出，债务人企业用于清偿债务的非现金资产公允价值与其账面价值之间存在两种情况，一是两者恰好相等；二是因提取了减值准备而造成两者不相等。
下面分别予以分析。
非现金资产公允价值与其账面价值相等例1: A公司欠B公司购货款115万元，A 公司因发生财务困难，不能按期支付。
经双方协商，A公司以其产品偿还债务，该产品实际成本为72万元，售价万元，A公司与B公司均为增值税一般纳税人。
A公司开具专用发票。
会计处理：借：应付账款——B公司1 150 000贷：主营业务收入895 000应交税金一一应交增值税152 150营业外收入债务重组利得102 850借：主营业务成本720 000贷：库存商品720 000会计利润=主营业务收入+营业外收入- 主营业务成本=895 000+102 850-720 000=277850 元税务处理：根据〈〈企业债务重组业务所得税处理办法》第4条规定，债务人以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得，即转让收益为175 000元，债务重组利得为102 850元。
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题
【税会实务】债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理问题一、债务重组中以非现金资产抵偿债务的会计处理债务人以非现金资产抵偿债务，是指债务人可以以原材料、库存商品、固定资产、有价证券、无形资产等清偿债务。
在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值，如果所接受的非现金资产的价值已经发生减值，应当在期末时与相关资产一并计提减值准备。
例一：甲企业欠乙企业购货款70，000元，甲企业在短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为50，000元，已提跌价准备8，000元。
乙企业对该项应收账款计提了5，000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。
根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：（1）甲企业的会计处理应计入资本公积的金额=70，000-（50，000-8，000）=28，000（元）借：应付账款——乙企业70，000短期投资跌价准备8，000贷：短期投资50，000资本公积——其他资本公积28，000（2）乙企业的会计处理：借：短期投资65，000坏账准备5，000贷：应收账款70，000如果债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，计入资本公积；债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为存货的成本，如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。
用非现金资产清债的所得税处理(一)
用非现金资产清债的所得税处理(一)国家税务总局于2002年3月1日颁布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）。
对于债务重组业务，会计上应按债务重组准则进行账务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。
下面以非现金资产清偿债务方式为例说明。
例：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税），乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。
由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。
经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。
该批产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价值等于计税价。
增值税税率为17％。
甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。
假设债务重组过程中未发生相关税费。
1.甲企业账务处理：借：原材料329000应交税金——应交增值税（进项税额）51000（300000×17％）坏账准备20000贷：应收账款400000税务处理：（1）《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
原材料计税成本是351000元（300000＋51000），而会计成本是329000元，因此应予本年或以后若干年度调减所得额为22000元（351000－329000）。
（2）《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
这里重组债权的计税成本是应收账款与坏账准备的差额，即为380000元，非现金资产公允价351000元，应调减应纳税所得额相当于债权人的债务重组损失是29000元。
关于债务重组中债务人的会计处理
二、将债务转为资本
3.债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
1.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入营业外收入。
2.例如，债务人欠债权人1000万元，经协商将债务转为资本，债权人享有债务人股份的公允价值为800万元，股份面值为500万元。
4.借：应付账款150万；贷：应付账款——债务重组135万，预计负债8万，营业外收入——债务重组利得7万。
四、混合清偿债务
6.债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行处理。
1.例如，债务人以现金20万元、一台设备（公允价值50万元）和自身股权（公允价值80万元）清偿债务，同时修改剩余债务的条件。债务人欠债权人160万元。
3.会计分录为：借：应付账款1000万；贷：股本500万，资本公积——股本溢价300万，营业外收入——债务重组利得200万。
三、修改其他债务条件
4.不附或有条件的债务重组
1.债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入营业外收入。
3.首先结转固定资产账面价值：借：固定资产清理80万，累计折旧等；贷：固定资产。
4.然后确认债务重组利得：借：应付账款120万；贷：固定资产清理100万，营业外收入——债务重组利得20万。
5.同时，确认资产处置利得：借：固定资产清理20万；贷：营业外收入——资产处置利得20万。
2.（2）视同销售非现金资产
会计实务解析债务重组的财务处理
会计实务解析债务重组的财务处理债务重组是指企业为了解决债务问题而进行的一种财务安排和调整。
对于债务重组的财务处理，会计实务上存在一些特定的步骤和要求。
本文将对债务重组的财务处理进行解析，详细介绍其相关的会计准则和处理方法。
一、债务重组的会计准则债务重组的会计处理需符合相关的会计准则，主要包括《企业会计准则第7号——债务重组》和《财务报告编制解释第3号——债务重组》。
根据《企业会计准则第7号——债务重组》，债务重组被定义为企业为了解决债权人与企业之间的债权债务关系而进行的一种安排和调整。
债务重组的会计处理应满足以下要求：1. 物质性债务重组：债务重组的会计处理必须是物质性的，即债权人与企业之间发生了实质性的变化，对企业的财务状况和经营成果产生了重大影响。
2. 权益重组和债务重组的区分：债务重组与权益重组是两种不同的财务安排，应根据实际情况进行区分和处理。
3. 会计处理方法的选择：企业在债务重组中可以选择多种会计处理方法，包括以清偿债务为基础的会计处理和以重组债务为基础的会计处理。
二、债务重组的财务处理方法针对债务重组的财务处理，可以采取以下几种常见的方法：1. 以清偿债务为基础的会计处理：在这种处理方法中，企业通过支付现金、发行股票或其他资产来清偿债务。
企业应将清偿债务产生的费用或收入计入当期损益，并相应调整相关会计科目。
2. 以重组债务为基础的会计处理：在这种处理方法中，企业与债权人进行协商，通过改变债权的利率、期限或其他条件等方式来重组债务。
企业应根据具体情况决定会计处理，可能需要进行债务减记或债务重估，并相应调整相关会计科目。
3. 产权转移的会计处理：在债务重组过程中，企业可能会发生产权转移，即以非货币性资产置换债务。
企业应根据具体情况确定被交换非货币性资产的公允价值，并计入相关会计科目。
4. 债务重组损益的确认：在债务重组过程中，企业可能会产生债务重组损益。
根据企业会计准则的规定，债务重组损益应作为非经常性损益或其他综合收益进行确认，并进行充分披露。
非现金资产清偿债务的会计处理与纳税调整
非现金资产清偿债务的会计处理与纳税调整
马良刚
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2012(000)009
【摘要】非现金资产清偿债务是指债务人转让其存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等非现金资产给债权人以清偿债务，而大多数会计人员仅根据《企业会计准则一债务重组》即债务重组准则进行会计核算及账务处理，债权人与债务人在账务处理过程中皆不确认债务重组收益，而债权人在会计处理过程中，所确认的营业外支出一债务重组损失也不是根据税法规定所确定的损失，税法上所指的损失是指根据税收法律、法规及有关政策进行调整后的损失，这两种损失从核算上大相径庭。
【总页数】1页(P48-48)
【作者】马良刚
【作者单位】双鸭山市传染病医院
【正文语种】中文
【中图分类】F832
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1.试述以非现金资产清偿债务的会计处理与纳税调整 [J], 张君秋
2.小议非现金资产清偿债务的会计处理及税务调整 [J], 陈立岩
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5.非现金资产清偿债务的所得税纳税调整 [J], 周立
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非现金资产债务重组的财税分析与账务处理
在债务重组中，债务人以非现金资产抵债，对债权人偿债是一种比较常见的方式。
2006年财政部颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南对非现金资产偿还债务可能涉及税金的会计处理缺乏明确的规范，本文拟对此进行探讨。
一、以存货抵债的增值税会计处理
[例1]债务人A企业欠债权人B企业货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备，A企业和B企业均为增值税一般纳税人。
后因A企业财务上的困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面价值60万元的材料一批抵债70万元，该批材料的公允价值是70万元（假设等于增值税的计税价格）。
例1中涉及到增值税专用发票的开具问题。
不论债务人是否开具增值税专用发票，债务人以存货抵债，都应视同销售计缴增值税，按其公允价值70万元作为增值税计税基础计算增值税的销项税额为11.9万元（70×17%）。
债务人如不开具增值税专用发票，债权人也会因无法获得增值税发票的抵扣联而减少当期的增值税。
结合债务人在债务重组中的被动地位，考虑博弈论的基本思想，笔者认为，理性的债务人均会开具增值税专用发票。
债务人开具的增值税专用发票具有现金资产的特征。
一方面B企业取得该增值税专用发票抵扣联，减少B企业当期的增值税11.9万元，相当于获得11.9万元的现金资产；
另一方面，A企业开具增值税发票后，当期要增加增值税11.9万元，相当于（要）付出现金资产11.9万元。
该增值税专用发票的开具，对双方都有金额上的影响。
债务人开具的增值税专用发票还具有现金资产的属性，将有助于准确判断该债务重组的形式。
这种债务重组可理解为一种混合形式，表现为债务人同时以现金资产和存货抵偿债务。
在此例1中，相当于债权人取得了11.9万现金资产（以获得的增值税专用发票抵扣联体现）时，同时还取得公允价值70万的材料一批；根据“零和博弈”的思想，也相当于在债务人在（要）付出11.9万现金资产（以开具的增值税专用发票销售联体现）的基础上，还付出公允价值70万元的材料一批。
此时债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、冲减重组债务的账面价值。
例1中，债务人确定的“营业外收入——债务重组利得”金额为18.1万元（100-11.9-70）。
具体账务处理如下。
A企业：
（1）借：应付账款——B企业1000000
贷：其他业务收入（公允价值）700000
应交税费——应交增值税（销项税额）119000
营业外收入——债务重组利得181000
（2）借：其他业务成本600000
贷：原材料（账面价值）600000
B企业：
借：原材料（公允价值）700000
应交税费——应交增值税（进项税额）119000
营业外支出——债务重组损失81000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000
二、以固定资产抵债的营业税会计处理
[例2]债务人A企业欠债权人B货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的
坏账准备；后因A企业财务上的困难，经双方协商，B企业同意A企业在市区的房产一处抵债，在A企业账上该房屋原值100万元，已计提折旧60万元，为此重组进行一些清理，发生清理费用7.5万元，清理得到的残料变现1万元，此后双方到现场观察后协商以此房产抵债70万元，该房产的公允价值实70万元（假设等于营业税的计税价格）。
首先，债务人应以价值形式反映出，其如何取得该项可用以抵债的、物理意义上的实体资产。
债务方决定以某一固定资产抵债时，该资产就开始不符合会计意义上的“固定资产”的定义了，为了反映这种确认的改变，就会出现“固定资产”向“固定资产清理”转变。
“固定资产清理”账户归集债务方用以抵债的资产实体的价值。
一般来说，该资产实体的价值首先应包括原固定资产账面价值（原固定资产原值——累计折旧——减值准备），还应包括以后发生的、与该实体资产相关的、使它达到可抵债状态前一切合理必要的支出，如清理费用7.5万元，以及依据《营业税暂行条例》应交的营业税3.5万元（70×5%），而在清理过程获得的清理收入1万元，应减少该实体资产的价值。
则债务人获得的可用以抵债的实体资产的价值为50万元（100-60+7.5+3.5-1）。
其次，债务人应以价值形式反映出，该“固定资产清理”抵债后的影响。
确认处置非流动资产利得为该实体资产的公允价值与该实体资产的账面价值之差，即20万元（70-50）；确认债务重组利得为该负债的公允价值与该实体资产的公允价值之差，即30万元（100-70）。
具体账务处理如下：
A企业：
借：应付账款——B企业1000000
贷：固定资产清理（账面价值）500000
营业外收入——处置非流动资产利得200000
营业外收入——债务重组利得300000
B企业：
借：固定资产（公允价值）700000
营业外支出——债务重组损失200000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000
三、以无形资产抵债的营业税会计处理
[例3]债务人A企业欠债权人B货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备；后因A企业发生财务困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面原值100万元，已计提累计摊销60万元的专利权抵债70万元，该专利权的公允价值实70万元（假设等于营业税的计税价格）。
对于债务人来说，应当确认的债务重组利得为重组债务的账面价值与该专利权资产公允价值之差，即30万元（100－70）；确认的处置非流动资产利得为该专利权公允价值与该专利权账面价值之差，即30万元（70-40）。
而依据《营业税暂行条例》，债务人转让无形资产应交的营业税为3.5万元（70×5%），可以认为其是债务人在处置该无形资产时的一种损失，由于营业外收支间没有实质联系，所以应分开单独反映。
具体账务处理如下：
A企业：
借：应付账款——B企业1000000
营业外支出——处置非流动资产损失35000
累计摊销600000
贷：无形资产1000000
应交税费——应交营业税35000
营业外收入——债务重组利得300000
营业外收入——处置非流动资产利得300000
B企业：
借：无形资产（公允价值）700000
营业外支出——债务重组损失200000
坏账准备100000
贷：应收账款——A企业1000000 来源:考试大_会计证考试。