《中级财务会计》第13章 收入和利润

收
3、满足收入确认条件时，确认收入、结转成本 ：
借：应收账款、应收票据、银行存款等
入
贷：主营业务收入 借：主营业务成本
贷：发出商品（委托代销商品）
➢ 〖发出商品〗、〖委托代销商品〗科目的期末
余额应并入资产负债表中的〖存货〗项目反映。
〖例〗教材P327精~品3课2件8页【例13-1,13-2，13-3】8
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B
产品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票
注明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂
费10 000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在
另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经
第
与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大， 不确认收入。
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
精品课件
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
含义：
第
收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资
一
本无关的经济利益的总流入。
节
特征：
1、收入是企业日常活动形成的经济利益
收
流入。
2、收入可能表现为资产的增加或负债的
入
减少，或者二者兼而有之。 3、收入必然导致所有者权益的增加。
4、收入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入。
3
（二）收入的分类：
第
一
节ห้องสมุดไป่ตู้
在日常核算中，企业应当设置这两个科
目，但在资产负债表中，应将二者合并
收
为营业收入项目反映。
入
精品课件
4
二、销售商品收入的确认与计量：
一 节
（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折 让时，按应冲减的销售商品收入金额，并同时按 规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项
收
税额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
入
字】
应交税费——应交增值税（销项税额）【红
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
额确定销售商品收入金额，现金折扣在实
际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣
的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
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1
2、销售折让：
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等
原因而在售价上给予的减让。
（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认
第
销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直 接按扣除销售折让后的金额确认。
主营业务收入 ××× ××× 其他业务收入 ××× ×××
应交税费——
应交增值税 （销项税额）
××× ×××
银行存款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
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同时或在资产负债表日：
第 一 节 收 入
库存商品 ××× ×××
入
施有效控制的权利； 3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可
靠地计量。
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（二）销售商品的一般会计处理：
企业发生销售商品的业务，在同时满足销 售商品收入确认的5个条件时：
第 一 节 收 入
按确定 的收入 金额
按应收 取的增 值税销 项税额
进行处理。
〖例〗教材P精3品3课1~件332页【例13-6】，略。 1
3、销售退回：
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、 品种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退 货。
第
（1）尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回 的，应将已记入〖发出商品〗科目的商品成本全额转
一
入〖库存商品〗科目。
节
①发出商品时： 借：发出商品
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
在销售商品的同时或在资产负债表日：
按相关 税费的
金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附 加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
精品课件
7
确认该项收入。
9
（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 ：
1、销售折扣：
商业折扣：
第
并不影响销售的会计处理。
一
〖例〗教材P329页【例13-4】，略。
节
现金折扣：
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择
收
： 总价法：
入
〖例〗教材我P国33企0业~会33计1准页则【规例定1，3销-5售】商，品略涉及。现 净价法：金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金
一
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
节
借：发出商品——B产品 350 000
贷：库存商品——B产品
收
350 000 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
入
借：应收账款——长虹机器厂 000
85
贷：应交税费——增值税(销项税额)
85
000
③12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况
已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
（一）销售商品收入的确认条件：
企业会计准则规定，销售商品收入同时
满足下列五个条件的，才能予以确认：
第
1、企业已将商品所有权上的主要风险和
一
报酬转移给购货方；
节
注意：“主要风险与报酬同时转 移”的判断，见P324~325页，
略
收
2、企业既没有保留通常与所有权相联系
的继续管理权，也没有对已售出的商品实
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入
确认的5个条件，则不应确认销售商品收入：
1、企业发出商品，但不符合收入确认条件时：
借：发出商品（委托代销商品 ） （实际成本）
贷：库存商品
第
2、如果已经开出增值税专用发票，则：
一 节
借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
若纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
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若该项销售退回已发生现金折扣的，应同时 调整相关〖财务费用〗的金额。
①冲减收入：
借：主营业务收入
第 一 节
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【红字】 应收账款
②冲减成本： 借：库存商品
贷：主营业务成本
②退回时： 借：库存商品
收
贷：库存商品
贷：发出商品
〖例〗教材P333页【例13-7】，略。
入
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时
冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本
。
若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确
认的应交增值税销项税额。