本量利案例分析第一组

案 例 背 景
基本数据
某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年 销售额为2亿元，相应的预期利润为6000万元，年 固定成本分摊为8600万元。
某饭店的销售组合（单位：元） 项目 单位销售价格 客房 1000 餐饮 300 商场 200
单位变动成本
单位边际贡献 单位边际贡献率（%） 占总销售额的百分比（%）
6 280 13 720
100
31.4 68.6
固定成本
利润
8 600
5 120
案例分析的目标
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一、现有销售组合利润总额只有5120万，按 照现有的三种产品的边际贡献，如何确定最佳 的销售组合能实现6000万利润？ 二、如何对三种产品的价格进行适当调整，实 现6000万利润？ 三、企业的固定成本降低到什么程度能实现 6000万利润？ 四、如何单位变动成本适当调整，能实现 6000万利润？ 五、提供怎样的新产品开发政策企业有最好的 获利方案？
敏感性分析简介
本-量-利关系中的敏感性分析主要是研究两方面的问题： 一是有关因素发生多大变化时会使企业盈利变为亏损； 二是有关因素变化对利润变化的影响程度。 敏感系数＝目标值变动百分比÷因素值变动百分比 （敏感系数为正，表示与利润同向增减变动。敏感系数为负，表示与利润 反向增减变动。） 通过敏感性分析，企业的决策人员可以知道利润对哪些因素的变化比较敏 感，而对哪些因素的变化不太敏感，以便分清主次，抓住重点，确保目标 利润的实现。
价格变动2%对利润的影响
摘要 价格（元） 单位产品边际贡献（元） 变动后的利润额（万元） 客房 1 020 1 000 5300 餐饮 306 156 5280 商场 204 64 5180
利润变动百分比%
3.52
3.12
1.17
价格对利润的敏感系数
1.76
1.56
0.585
由于客房价格对利润的敏感系数最大，所以选 择调整客房价格以达到目标利润 假设客房价格调整为x，其他因素不变则：
四、调整单位变动成本
敏感性分析
假定单位变动成本下降2%，其他因素保持不变： （1）客房：新单位变动成本=20 ×（1-2%）=19.6元 利润=（1000 － 19.6） ×9+4000+900 －8600=5123.6万元 客房单位变动成本对利润的敏感系数= 0.07%/2%= 0.035 （2）餐饮：新单位变动成本=150 ×（1-2%）=147元 利润=（300 － 147） ×26.7+8820+900 －8600=5200万元 餐饮单位变动成本对利润的敏感系数= 1.56%/2%= 0.78 （3）商场：新单位变动成本=140 ×（1-2%）=137.2元 利润=（200 － 137.2） ×15+8820+4000 －8600=5162万元 商场单位变动成本对利润的敏感系数= 0.82%/2%= 0.41
历史数据法对于历史数据依赖性大， 对销售数量和边际贡献的稳定性要 求较高，一般适用于在稳定性的市 场经济条件下长久经营的企业。 计划权重法对于产品种类过多时 计算过于复杂。在新产品的开发 过程中应倾向于客房和餐饮这样 单位边际贡献率较大的产品。
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假设价格变动2%
假定价格上升2%，其他因素保持不变： （1）客房：新价格=1000×（1+2%）=1020元 利润=（1020－20）×（9000/1000）+4000+900－8600 =5300万元 利润的 增量 客房价格对利润的敏感系数=3.52%/2%=1.76 （2）餐饮：新价格=300×（1+2%）=306元 利润=（306－150）×（8000/300）+8820+900－8600=5280万 元 餐饮价格对利润的敏感系数=3.12%/2%=1.56 （3）商场：新价格=200×（1+2%）=204元 利润=（204－140）×（3000/200）+8820+4000－8600=5180 万元 商场价格对利润的敏感系数=1.17%/2%=0.585
2.对饭店多产品本量利分析技术的几种方法 应如何看待？如何将其应用到企业的经营决 策中？
目标权重法
目标权重法是以各产品的边际贡献率和目 标权重加权平均计算的边际贡献率。 两种方法下运用较多： 1、饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边 际贡献率 2、饭店的各产品销售额难以预测
历史数据法
历史数据法是以饭店近期的各产品历 史数据位标准，以加权平均计算的边际贡 献作为分析年度的综合边际贡献。 实际运用时应注意三点： 1、历史数据越近，价值越高； 2、各产品的销售量应比较稳定； 3、各产品的边际贡献不应有较大的变化。 （如果历史数据计算的综合边际贡献率有 较大误差 ，因对计算进行必要的调整）
（x－20）×（9000/1000）+4000+900－ 8600=6000万元
x= 1078元
所以在餐饮、商场价格和其他因素不变的情况 下，客房价格增长至1078元可实现目标利润
三、调整固定成本
利润=边际贡献—固定成本 目标利润为6000万元，其他因素不变，则 固定成本=边际贡献-利润 =13720-6000=7720万元 所以在其他因素不变的情况下，固定成本 下降到7720万元可实现目标利润6000万元
计划权重法
计划权重法是将多种产品的边际贡献之和除 以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。 由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用 此方法所求的的边际贡献率将受到饭店销售组合 的影响。 在多产品的本量利分析中，应了解销售组合 的改变对饭店利润的影响！
目标权重法主要运用于各产品 的销售额难以预测的情况下。
多产品本—量—利分析探讨
Made by 管理会计第一小组
饭店业是现代服务业的重要组成部分， 一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为 该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。 在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都 是进行多产品经营的，通常提供的服务有客 房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等 项目，因此，有必要对多产品经营的本-量利分析进行研究。 公式如下： 利润=边际贡献—固定成本 =销售收入*边际贡献率—固定成本
此外企业还可以通过新产品的开发来促进销售额的增 加，以达到利润的递增。在新产品的开发过程中应倾向于 客房和餐饮这样单位边际贡献率较大的产品。
a.客房：可在住宿条件和住宿服务方面提供更多的设备和 项目，使入住更舒适更方便，更人性化，以促进销量也就 是入住率的提高使顾客有宾至如归、物有所值之感以提高 盈利水平。 b.餐饮：可增加饭食的提供方式和菜色的种类以及对用餐 顾客的服务及就餐环境的推陈出新以提高盈利水平。 c.商场：可改善购物环境，提高商品数量和质量，促进销 售以提高盈利水平。
（300 － x） ×(8000/300)+8820+900 － 8600=6000万元
x=116.5元
所以在客房、商场的变动成本和其他因素不变的 情况下，降低餐饮的变动成本到116.5元可实现目 标利润6000万元
五、企业最佳获利方案的设想
前面，我们从企业的销售组合、产品价格、单位 变动成本、固定成本、盈亏临界点状态的分析，这几 方面的单一因素变化展开分析以求获得6000万元的预 期利润。 然而，为了获得最佳的企业获利方案，我们可以 结合几方面的因素，同时展开分析，将所有会对利润 产生影响的因素都加以考虑。我们可以在改变销售组 合的同时，采取提高产品价格、降低固定成本和单位 变动成本等方法。
5
100 100 27 73
1 000 20 000 700 5 400
300 14 600 8 600 6 000
二、改变产品价格
由于对客房、餐饮和商场的价格的调 整会导致利润的不同变化，所以通过计算 三种产品价格变化对利润的敏感系数，得 出不同产品价格对利润的影响程度，以作 出合适的选择达到目标利润。
一、改变销售组合
调整客房、餐饮、商场的比例为50:45:5，则利润将实现 6000万元 销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目 客房 餐饮 商场 合计 百分比 %
销售组合% 销售额 变动成本 边际贡献 固定成本 利润
50 10 000 200 9 800
45 9 000 4 500 4 500
20
980 98 50
150
150 50 45
140
60 30 5
销售额为2亿元的销售组合（单位：万元） 项目 销售组合% 客房 45 餐饮 40 商场 15 合计 100 百分比 %
销售额
变动成本 边际贡献
9 000
180 8 820
8 000
4 000 4 000
3 000
2 100 900
20 000
单位变动成本下降2%对利润的影响
客房
餐饮
商场
单位变动成本（元）
19.6
147
153 5200 1.56 0.78
137.2
62.8 5162 0.82 0.41
单位产品边际贡献（元） 980.4 变动后的利润额（万元） 5123.6 利润变动百分比% 价格对利润的敏感系数 0.07 0.035
由于餐饮的变动成本对利润的敏感性最大， 所以选择调整餐饮的变动成本实现目标利 润 假设餐饮的变动成本为x，其他因素不变则：