第二讲税收负担与税收成本-PPT精选文档
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税负转嫁只会导致税收归宿的变化，导致纳税人和负 税人不一致，国家税收并未减少
(二)税负转稼的方式 ☆前转（顺转） 生产商 批发商 者 税款缴纳者 ☆后转（逆转） 原料 生产商 批发商 供应者
税负转嫁过程
零售商
消费
税收实际负担人 零售商 消费者
税负转嫁过程 税款 税收实际
缴纳者
负担者
☆税收资本化(税收还原)—生产要素购买者将购 买的生产要素在未来要缴纳的税款通过从购进 价格中预先扣除。 （税负后转的特殊形式，只发生在某些资本品的 交易中，如土地） 缴纳土地税前的土地价格10000元／亩，土 地税1000元／亩，购买者支付的入地价格 9000元／亩
▲ 当供给弹性大于需求弹性时,税负容易向前转 移给消费者（购买者） ▲当供给弹性小于需求弹性时,税负容易向后转移 给生产者或生产要素提供者 2、课税对象和税收种类影响税负转嫁 税负转嫁一般通过改变商品价格来实现 以商品或劳务为课税对象的流转税,其课税 对象在流转过程中与价格关系密切,可改变课税 对象的价格来实现税负转嫁 以财产和所得为课税对象的税收不具备这些 条件,因此财产课税和所得课税一般不能转嫁
☆散转(混转)
(三)税负转嫁的影响因素 1、商品供求弹性决定税负转嫁程度 ◎供给弹性 ◎需求弹性 需求弹性为零，商品需求量对价格变动没有反映， 税负转嫁极易实现 供给弹性为零，生产者对价格变动无反映，税负 会完全向后或不转嫁而由生产者承担 当需求弹性有完全弹性时，税负不能转嫁 供给有完全弹性时，税负则可以完全转嫁出去 以上只是理论分析中的假设，实际生活中极少出 现。纳税人转嫁税负所面临的情况通常是需求与供给 都具有一定的弹性。
S1税后供给线 P2
S税前供给线
P1 D需求线
P3 Q供给或 需求量 Q 当需求弹性大于供给弹性时,税负转嫁和归宿的情况是:税后的买方支付的价格由P1上升 到P2,卖方所得价格由P1下降到P3,P2-P3为全部税收,且P2-P3=(P2-P1)+(P1-P3),税收 由买方和卖方共同负担,买方负担P2-P1,卖方负担P1-P3, 且P2-P1＜ P1-P3,税负小部分转移给买方（消费者）大部分由供应者本身负担
第二讲 税收负担与税收成本
一、税负理论 (一)税收负担的定义 纳税人因向国家缴纳税款所承担的经济负 担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产 品分配上的关系。 税收负担率=所纳税款/纳税人收入
◎名义税收负担与实际税收负担（多数情况同向变动） ◎边际税率与平均税率 以超额累进的个人所得税为例：
当所得额 增量
2000 2500 3000 0 500 500
增税
0 25 75
边际税率
0 25/500 =5% 75/500 =15%
平均税率
0 25/500 =5% 75/1000 =7.5%
在比例税情况下，边际税率=平均税率 在累进税情况下，边际税率＞平均税率
(二)税收负担的衡量指标 ◎总体指标 ⊙税收占国民生产总值（GNP)的比重
国民生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期的国民生产总值
⊙税收占国内生产总值(GDP)的比重
国内生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期国内生产总值
◎ 个别指标 ⊙企业纳税总负担率（各种纳税总额∕同期营业收 入） ⊙企业流转税负担率 ⊙企业所得税负担率(所得税额∕同期会计利润）
◎“拉费曲线”简介 美国供应学派的代表人物阿瑟· 拉费提出 税收负担与税收和经济的关系
收入型是指对购入固定资产允许按固定资 产的使用年限分期扣减；即从增值额中减去当 期折旧，据以课税。由于这种增值额是以国民 收入的口径计算出来的，所以称为收入型增值 税。 消费型是指对当期购入固定资产总额允许 从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品 课税，因而称为消费型增值税。 增值税按税基大小排序： 生产型 ＞ 收入型 ＞消费型
例如某公司2019年不含税销售收入5000万元， 不含固定资产的购进项目的进项税额为300万元，当年 购进机床的含税价为2340万元（其中增值税340万 元），税率17%
生产型 应纳增值税 5000×17%300=550 增值税税负 550/5000=11% 消费型 5000×17%-300-340=210 （550-340）/5000=4.2%
税率
100%B
C
A
D o
政府取得税收收入
拉弗曲线
高税率不一定带来高的税收收入，高税收收入不一定需 要高税率
(三)案例分析 ☆增值税转型对企业增值税税负的影响 ◎生产型增值税 ◎收入型增值税 ◎消费型增值税 三种增值税类型按税基大小排序： 生产型＞收入型＞消费型 生产型是指对购入固定资产不允许扣除，其折 旧作为增值额的一部分据以课税。由于这种 增值额是按国民生产总值的口径计算出来的， 所以称为生产型增值税。
在商品价格和供求关系变动的情况下,税负转嫁与归宿的一般规律 D需求线 S1税后供 见下图一
给线 P2 S税前供 给线
P1
P3
D需求线 Q供给或需 求量
ຫໍສະໝຸດ Baidu
当供给弹性大于需求弹性时,税负转嫁和归宿的情况是:税后买方支付的价格由P1 上升到P2,卖方所得价格由P1下降到P3,P2-P3为全部税收,且P2-P3=(P2P1)+(P1-P3),税收由买方和卖方共同负担,买方负担P2-P1,卖方负担P1-P3, 且P2-P1＞ P1-P3,税负大部分向前转移给买方(消费者)
如果再考虑出口退税，实际增值税税负更低（如 软件产业芯片出口）
(四)纳税筹划中税收负担判断原则 ◎相对减少税负原则 相对于收入、利润的变化（相对税负的下降）
销售收入 500万元 1000万元 纳税 30万元 50万元
2019年 2019年
6% 5%
◎整体利益原则 税收利益要服从企业价值最大化，不可为降税而自 我限制利润和销售额的增长。 ◎口径一致原则（保持期间、基数的一致性） ◎综合税负原则（避免只关注减少一种税负，而忽视 可能引发其他税的税负增加。
二、税负转嫁（前述纳税筹划的基本技术之一）
（一）税负转稼的定义 指纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径 和方式转由其他人负担的过程。 税负转嫁 纳税把应缴纳的税款转由他人负担 税负归宿 税负由负税人最终承担,不再转嫁 税负归宿是税负运动的终点 税负完全转嫁 税负转嫁 税负部分转嫁 税负完全不转嫁
(二)税负转稼的方式 ☆前转（顺转） 生产商 批发商 者 税款缴纳者 ☆后转（逆转） 原料 生产商 批发商 供应者
税负转嫁过程
零售商
消费
税收实际负担人 零售商 消费者
税负转嫁过程 税款 税收实际
缴纳者
负担者
☆税收资本化(税收还原)—生产要素购买者将购 买的生产要素在未来要缴纳的税款通过从购进 价格中预先扣除。 （税负后转的特殊形式，只发生在某些资本品的 交易中，如土地） 缴纳土地税前的土地价格10000元／亩，土 地税1000元／亩，购买者支付的入地价格 9000元／亩
▲ 当供给弹性大于需求弹性时,税负容易向前转 移给消费者（购买者） ▲当供给弹性小于需求弹性时,税负容易向后转移 给生产者或生产要素提供者 2、课税对象和税收种类影响税负转嫁 税负转嫁一般通过改变商品价格来实现 以商品或劳务为课税对象的流转税,其课税 对象在流转过程中与价格关系密切,可改变课税 对象的价格来实现税负转嫁 以财产和所得为课税对象的税收不具备这些 条件,因此财产课税和所得课税一般不能转嫁
☆散转(混转)
(三)税负转嫁的影响因素 1、商品供求弹性决定税负转嫁程度 ◎供给弹性 ◎需求弹性 需求弹性为零，商品需求量对价格变动没有反映， 税负转嫁极易实现 供给弹性为零，生产者对价格变动无反映，税负 会完全向后或不转嫁而由生产者承担 当需求弹性有完全弹性时，税负不能转嫁 供给有完全弹性时，税负则可以完全转嫁出去 以上只是理论分析中的假设，实际生活中极少出 现。纳税人转嫁税负所面临的情况通常是需求与供给 都具有一定的弹性。
S1税后供给线 P2
S税前供给线
P1 D需求线
P3 Q供给或 需求量 Q 当需求弹性大于供给弹性时,税负转嫁和归宿的情况是:税后的买方支付的价格由P1上升 到P2,卖方所得价格由P1下降到P3,P2-P3为全部税收,且P2-P3=(P2-P1)+(P1-P3),税收 由买方和卖方共同负担,买方负担P2-P1,卖方负担P1-P3, 且P2-P1＜ P1-P3,税负小部分转移给买方（消费者）大部分由供应者本身负担
第二讲 税收负担与税收成本
一、税负理论 (一)税收负担的定义 纳税人因向国家缴纳税款所承担的经济负 担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产 品分配上的关系。 税收负担率=所纳税款/纳税人收入
◎名义税收负担与实际税收负担（多数情况同向变动） ◎边际税率与平均税率 以超额累进的个人所得税为例：
当所得额 增量
2000 2500 3000 0 500 500
增税
0 25 75
边际税率
0 25/500 =5% 75/500 =15%
平均税率
0 25/500 =5% 75/1000 =7.5%
在比例税情况下，边际税率=平均税率 在累进税情况下，边际税率＞平均税率
(二)税收负担的衡量指标 ◎总体指标 ⊙税收占国民生产总值（GNP)的比重
国民生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期的国民生产总值
⊙税收占国内生产总值(GDP)的比重
国内生产总值税负率=一定时期的税收总额/同期国内生产总值
◎ 个别指标 ⊙企业纳税总负担率（各种纳税总额∕同期营业收 入） ⊙企业流转税负担率 ⊙企业所得税负担率(所得税额∕同期会计利润）
◎“拉费曲线”简介 美国供应学派的代表人物阿瑟· 拉费提出 税收负担与税收和经济的关系
收入型是指对购入固定资产允许按固定资 产的使用年限分期扣减；即从增值额中减去当 期折旧，据以课税。由于这种增值额是以国民 收入的口径计算出来的，所以称为收入型增值 税。 消费型是指对当期购入固定资产总额允许 从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品 课税，因而称为消费型增值税。 增值税按税基大小排序： 生产型 ＞ 收入型 ＞消费型
例如某公司2019年不含税销售收入5000万元， 不含固定资产的购进项目的进项税额为300万元，当年 购进机床的含税价为2340万元（其中增值税340万 元），税率17%
生产型 应纳增值税 5000×17%300=550 增值税税负 550/5000=11% 消费型 5000×17%-300-340=210 （550-340）/5000=4.2%
税率
100%B
C
A
D o
政府取得税收收入
拉弗曲线
高税率不一定带来高的税收收入，高税收收入不一定需 要高税率
(三)案例分析 ☆增值税转型对企业增值税税负的影响 ◎生产型增值税 ◎收入型增值税 ◎消费型增值税 三种增值税类型按税基大小排序： 生产型＞收入型＞消费型 生产型是指对购入固定资产不允许扣除，其折 旧作为增值额的一部分据以课税。由于这种 增值额是按国民生产总值的口径计算出来的， 所以称为生产型增值税。
在商品价格和供求关系变动的情况下,税负转嫁与归宿的一般规律 D需求线 S1税后供 见下图一
给线 P2 S税前供 给线
P1
P3
D需求线 Q供给或需 求量
ຫໍສະໝຸດ Baidu
当供给弹性大于需求弹性时,税负转嫁和归宿的情况是:税后买方支付的价格由P1 上升到P2,卖方所得价格由P1下降到P3,P2-P3为全部税收,且P2-P3=(P2P1)+(P1-P3),税收由买方和卖方共同负担,买方负担P2-P1,卖方负担P1-P3, 且P2-P1＞ P1-P3,税负大部分向前转移给买方(消费者)
如果再考虑出口退税，实际增值税税负更低（如 软件产业芯片出口）
(四)纳税筹划中税收负担判断原则 ◎相对减少税负原则 相对于收入、利润的变化（相对税负的下降）
销售收入 500万元 1000万元 纳税 30万元 50万元
2019年 2019年
6% 5%
◎整体利益原则 税收利益要服从企业价值最大化，不可为降税而自 我限制利润和销售额的增长。 ◎口径一致原则（保持期间、基数的一致性） ◎综合税负原则（避免只关注减少一种税负，而忽视 可能引发其他税的税负增加。
二、税负转嫁（前述纳税筹划的基本技术之一）
（一）税负转稼的定义 指纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径 和方式转由其他人负担的过程。 税负转嫁 纳税把应缴纳的税款转由他人负担 税负归宿 税负由负税人最终承担,不再转嫁 税负归宿是税负运动的终点 税负完全转嫁 税负转嫁 税负部分转嫁 税负完全不转嫁