中级会计实务讲义-第十五章所得税
所得税专题培训课件PPT(31张)
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计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税,则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时,按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
20.05.2019
返 回 退 出 中级会计实务
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第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计,是从资产负债表出发,通过比较资产负债 表上列示的资产负债,按照企业会计准则规定确定的账 面价值,与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
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2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值,为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出,而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异,实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础,则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数, 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额,产生应纳税暂时性差异。
(2)企业采用加速折旧法计提固定资产折旧,税法用 直线法
(3)企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
(4)交易性金融资产公允价值下降
(250.)05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
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(二)可抵扣暂时性差异
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
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第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定,有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是()。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C,预计负债账面价值=100(万元),计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元),账面价值与计税基础相等,所以,本期产生的暂时性差异为0(即永久性差异)。
选项D,产生的是永久性差异,即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日,甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元,账面价值为2 200万元,“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是()万元。
A.-25B.25C.75D.-75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值=2 300万元,计税基础= 2 000万元,累计应纳税暂时性差异=300万元;2018年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2018年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元),故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算:本年产生应纳税暂时性差异=2 300-2 200=100(万元),2018年“递延所得税负债”发生额=100×25%=25(万元),故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%,其2018年收到与资产相关的政府补助160万元,相关资产至年末尚未开始计提折旧,税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元,假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零,未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(东奥会计)中级会计实务讲义—第十五章 政府补助
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第十五章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理,是2013年新增的内容,2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题,分数不高,从近两年出题情况来看,本章内容不太重要。
近三年题型题量分析主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述◇政府补助的定义及其特征◇政府补助的主要形式◇政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:(一)无偿性值得注意的是,企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时,应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题•多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有()。
A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认营业外收入,选项C正确,选项D错误。
中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案
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中级会计师会计实务《所得税》章节练习题及答案含答案第十五章所得税一、单项选择题1.一台设备的原值为100万元,折旧30万元已在当期和以前期间抵扣,折余价值70万元。
假定税法折旧等于会计折旧。
那么此时该项设备的计税基础为()万元。
A.100B.30C.70D.02.甲公司于2007年初以100万元取得一项投资性房地产,采用公允价值模式计量。
2007年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。
则该项投资性房地产在2007年末的计税基础为()万元。
A.0B.100C.120D.203.A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用,在发生时已计入当期损益,按照税法规定,企业在筹建期间发生的费用,允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。
假定企业在20×6年开始正常生产经营活动,当期税前扣除了100万元,那么该项费用支出在20×6年末的计税基础为()万元。
A.0B.400C.100D.5004.下列各项投资收益中,按税法规定免交所得税,但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是()。
A.国债利息收入B.股票转让净收益C.公司的各项赞助费D.公司债券转让净收益5.某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2007年末该项预计负债的计税基础为()万元。
A.600B.0C.300D.无法确定6.某公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定,接到环保部门的处罚通知,要求其支付罚款100万元。
税法规定,企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金,计算应纳税所得额时不允许税前扣除。
至20×6年12月31日,该项罚款尚未支付。
则20×6年末该公司产生的应纳税暂时性差异为()万元。
A.0B.100C.-100D.不确定7.甲企业于20×6年1月1日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。
中级会计实务第十五章所得税试题
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资料二:2016年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值测试,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计净残值为零,仍采用年限平均法摊销。
资料三:甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元,根据税法规定,2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元,当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:(1)编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额,并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录。
(2018年)【答案】(1)甲公司2015年1月1日取得专利技术借:无形资产800贷:银行存款 800(2)2015年专利技术的摊销额=800÷5=160(万元)。
借:制造费用(生产成本)160贷:累计摊销160(3)甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=(800-160×2)-420=60(万元)。
借:资产减值损失60贷:无形资产减值准备60(4)应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×所得税税率=(1000+60)×25%=265(万元)。
递延所得税资产=60×25%=15(万元)。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250(万元)。
借:递延所得税资产15所得税费用250贷:应交税费——应交所得税 265(5)甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140(万元)。
中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析所得税会计概述和计税基础与暂时性差异
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第十五章所得税会计概述和计税基础与暂时性差异一、单项选择题1、甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术,当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元,2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
专利权预计使用年限为10年,采用直线法进行摊销。
甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的优惠条件。
甲公司2014年末因该项无形资产产生的暂时性差异为()万元.A、600B、300C、370D、5002、某企业期末持有一批存货,成本为1 000万元,按照存货准则规定,估计其可变现净值为800万元,对于可变现净值低于成本的差额,应当计提存货跌价准备200万元,由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除,该批存货的计税基础为()万元。
A、1 000B、800C、200D、03、下列各项负债中,其计税基础为零的是()。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金B、因购入存货形成的应付账款C、因确认保修费用形成的预计负债D、为职工计提的应付养老保险金4、下列各项资产、负债中,不形成暂时性差异的是()。
A、企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B、期末计提坏账准备C、期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值D、可供出售金融资产公允价值变动二、多项选择题1、下列各项中,会产生可抵扣暂时性差异的有().A、资产的账面价值大于其计税基础B、资产的账面价值小于其计税基础C、负债的账面价值大于其计税基础D、负债的账面价值小于其计税基础2、甲公司2015年发生广告费1000万元,至年末已全额支付给广告公司。
税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。
甲公司2015年实现销售收入5000万元。
下列关于甲公司的处理,不正确的有( )。
A、可以将广告费视为资产,其计税基础为250万元B、确认可抵扣暂时性差异,金额为250万元C、确认应纳税暂时性差异,金额为250万元D、可以将广告费视为资产,其计税基础为03、下列各事项中,计税基础等于账面价值的有()。
特殊项目产生的暂时性差异--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义2
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义2特殊项目产生的暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债,但税法能确定其计税基础:广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费支出,会计上:计入当期损益(销售费用等)税法上:不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
因此可以确定其计税基础因此账面价值与计税基础存在差异,形成暂时性差异【例题9·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×9年实现销售收入10 000万元。
如何确定该项广告费的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150201]『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,如果将其视为资产,其账面价值为0。
按税法规定,该支出当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%),当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转,其计税基础为500万元。
所以账面价值与其计税基础产生了暂时性差异。
2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减本质上可抵扣未来纳税额(亏损后前5年),与可抵扣暂时性差异作用相同,均能够减少未来期间的应纳税所得额,因此,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。
比如:假定2009年,企业发生净亏损100万元,按照税法规定,可在未来5年内税前补亏。
假定未来5年有足够的应纳税所得额,所得税税率为25%。
则企业应将其视为可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产25贷:所得税费用253.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同,可能使得合并中取得资产、负债的入账价值(公允价值)与按照税法确定的计税基础不同。
2021年中级会计师考试《中级会计实务》第十五章 政府补助
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第十五章政府补助知识点一:政府补助的概念★【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一般以客观题形式考核,考点是政府补助的范围。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
(一)政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征1.无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。
2.直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。
比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,例如,政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。
根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。
【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是()。
A.免征的企业所得税B.增值税的出口退税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税『正确答案』D(二)政府补助的形式政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。
(三)政府补助的分类政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
例题--中级会计师辅导《中级会计实务》第十五章讲义2
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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章讲义2例题【例题·多选题】下列表述正确的会计处理有()。
A.实际收到先征后返的返还的增值税税额100万元,属于政府补助B.实际收到先征后返的返还的所得税额200万元,属于政府补助C.实际收到增值税出口退税300万元,不属于政府补助D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权,其公允价值400万元,属于政府补助[答疑编号5668150104]『正确答案』ABCD(二)企业取得针对综合项目的政府补助1.需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行核算。
2.难以区分的,将其整体归为与收益相关的政府补助。
视不同情况计入当期损益,或在项目期内分期确认为当期损益。
【例题·计算分析题】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。
申请报告书中的有关内容如下:本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万元(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日,主管部门批准了A公司的申请,签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。
合同签订日拨付60万元,结项验收时(20×9年完工)支付60万元(如果不能通过验收,则不支付第二笔款项)。
[答疑编号5668150105](1)20×7年1月1日,实际收到拨款60万元借:银行存款60贷:递延收益60(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)借:递延收益30(60/2)贷:营业外收入30(3)20×9年项目完工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元借:银行存款60贷:营业外收入60【例题·计算分析题】20×6年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于20×6年3月启动,预计共需投入资金2 000万元,项目期2.5年,已投入资金600万元。
中级会计实务第15章所得税精品PPT课件
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• (四)确定利润表中的所得税费用
• 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额,将应纳税所得额与适用的所得税 税率计算的结果确认为当期应交所得税 (即当期所得税),同时结合当期确认的 递延所得税资产和递延所得税负债(即递 延所得税),作为利润表中应予确认的所 得税费用。
• 递延所得税的确认体现了权责发生制 原则和配比原则
【例题1】某公司每年税前利润总 额为1000万元,2006年预计了100 万元的产品保修费用,实际支付发 生于2007年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2006年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣 除
应付税款法
税收 会计
2006年
利润总额
1000
产品保修费用
100
应纳税所得额 1100
• 二、所得税会计核算的一般程序
• (一)确定资产负债表中除递延所 得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项税基础的 确定方法,以适用的税收法规为基 础,确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础
• (三)比较资产、负债的账面价值与其计税 基础,对于两者之间存在差异的,分析 其性质,除企业会计准则中规定的特殊 情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异,确定该资产负债表日递 延所得税负债和递延所得税资产的应有 金额,并与期初递延所得税负债和递延 所得税资产的余额相比,确定当期应予 进一步确认的递延所得税资产和递延所 得税负债金额或应予转销的金额。
• 资产的计税基础 • =未来可税前列支的金额 • 某一资产负债表日的计税基础 • =成本-以前期间已税前列支
的金额
(一)固定资产 会计:固定资产原价-累计 折旧-固定资产减值准备 税收:固定资产原价-税收 累计折旧
• 【例题2】某项机器设备,原价为 1000万元,预计使用年限为10年, 会计处理时按照直线法计提折旧, 税收处理允许加速折旧,企业在计 税时对该项资产按双倍余额递减法 计列折旧,预计净残值为零。计提 了2年的折旧后,会计期末,企业 对该项固定资产计提了80万元的固 定资产减值准备。
中级会计实务中关于所得税费用的系列公式
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中级会计实务中关于所得税费用的系列公式说到中级会计实务里面的所得税费用,很多人第一反应就是“哎呀,又是那堆公式,头疼!”别急,咱们今天就来聊聊这个看似让人头大的话题,顺便用点轻松的方式,帮你搞明白这个所得税到底是怎么一回事。
说实话,所得税费用这东西,你一旦掌握了,不仅不再是让你头皮发麻的难题,反而能让你在会计的世界里如鱼得水,轻松应对各种考题、实务操作。
咱们就先来捋一捋,这个税到底怎么算的吧。
大家可能都听说过“应交所得税”和“所得税费用”这两个词对吧?可千万别搞错了!应交所得税,简单来说就是企业在某一会计期间应该交给国家的税款。
嗯,就是咱们说的那种,年终奖多了,税务局那边来收钱的情况。
它是跟企业的实际盈利直接挂钩的,是“应交税款”。
而所得税费用呢,哦,它稍微有点不一样,它是企业在某个会计期间计提的一个费用,跟利润挂钩,但又不完全等同于应交的税款。
咋说呢?这俩就像是两个亲戚,虽然有很多相似之处,但又不是一个模子里刻出来的。
所以,所得税费用到底怎么算呢?别急,咱慢慢捋。
首先有一个公式,你可能会见过:所得税费用 = 会计利润× 税率税收调整差异。
听起来有点复杂,但没关系,咱们就一步一步地理解。
会计利润,这个大家就明白了吧?就是咱们公司做账的那一部分利润,扣除了一些费用后剩下的利润。
至于税率嘛,哎呀,不用我说,你肯定知道国家有一套固定的税率体系,像是25%什么的。
差不多就是这么个意思。
至于“税收调整差异”呢,这个就有点小小的“坑爹”了。
啥意思?就是说,会计上和税务上有些地方规定不同,比如会计上可能会觉得某个费用可以先扣除,而税务上不一定能马上扣。
这就导致了“差异”,也就是说,咱们报表上的税额跟实际要交的税额有可能是有差距的。
不过,别怕,这个差距是可以调整的,调整完以后,最终算出来的所得税费用才是咱们真正要关注的东西。
有些小伙伴可能会说,哎呀,这个公式有点绕啊,我咋觉得不太明白?其实也没啥,咱们举个例子就好啦。
中级会计实务习题及答案 第15章 所得税
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第十五章所得税一、单项选择题1.下列各项负债中,其计税基础为零的是()。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金2.2017年12月31日,甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素,该公司2017年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。
A.120B.140C.160D.1803.S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%,该企业2012年度实现利润总额1 800万元,当年取得国债利息收入135万元,当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元,因违反税收法规支付罚款5万元,当期列入“销售费用”的折旧额未包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。
则2012年企业应交纳的所得税为()万元。
A.423.5B.441.5C.414.5D.417.54.甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量。
2016年1月1日,甲公司认为,出租给乙公司使用的写字楼,其所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
该写字楼的原价为5000万元,至转换日已累计折旧600万元。
2016年1月1日,该写字楼的公允价值为6100万元,假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积,适用的所得税税率为25%。
则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为()万元。
A.1700B.1275D.1083.755.甲公司自2013年2月1日起自行研究开发一项专利技术,当年发生研究费用200万元;开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元,2014年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。
中级会计实务第十五章财务报告
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2020年中级会计职称《中级会计实务》第十五章财务报告核心考点及经典例题详解【知识点】现金流量表和终止经营(★★)(一)现金流量表1.现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
(1)现金范围现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金主要包括:①库存现金。
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金,与“库存现金”科目的核算内容一致。
②银行存款。
银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支付的存款。
例如,不能随时支取的定期存款等不应作为现金;提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
③其他货币资金。
其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等,与“其他货币资金”科目核算内容一致。
(2)现金等价物现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。
例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
现金等价物的定义本身,包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件,即,①期限短;②流动性强;③易于转换为已知金额的现金;④价值变动风险很小。
其中,期限短、流动性强,强调了变现能力,而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小。
现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。
权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
【例·单选题】下列各项中,能够引起现金流量净额发生变动的是()。
A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资『正确答案』B『答案解析』选项A,不涉及现金流量净额变动;选项C,银行活期存款属于现金,不涉及现金流量净额的变动;选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物,不涉及现金流量净额的变动。
中级会计实务每章知识点
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中级会计实务每章知识点第一章:总论。
- 会计信息质量要求:包括可靠性、相关性、可理解性、可比性(包括横向可比和纵向可比)、实质重于形式(如融资租赁的判断)、重要性、谨慎性(不高估资产和收益、不低估负债和费用)、及时性。
- 会计要素:资产(定义、确认条件)、负债、所有者权益、收入(日常活动形成、会导致所有者权益增加等)、费用、利润。
第二章:存货。
- 存货的初始计量:包括采购成本(购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出)、加工成本(直接人工和制造费用)、其他成本(如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用)。
- 存货的发出计价方法:先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量:成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定(有合同部分和无合同部分分别考虑),存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章:固定资产。
- 固定资产的初始计量:外购固定资产(包括不需要安装和需要安装的情况,注意增值税的处理)、自行建造固定资产(自营建造和出包建造)、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧:折旧范围(除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,其他固定资产都应计提折旧)、折旧方法(年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法)、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出:资本化的后续支出(更新改造等)和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置:包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理,最后结转固定资产清理净损益。
第四章:无形资产。
- 无形资产的初始计量:外购无形资产的成本(包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出)、自行研发无形资产(研究阶段和开发阶段的区分,开发阶段资本化的条件,研发支出的会计处理)。
- 无形资产的摊销:摊销范围(使用寿命有限的无形资产应摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试)、摊销方法(直线法等)、摊销的会计处理。
(东奥会计)中级会计实务讲义—第十五章政府补助
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第十五章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理,是2013年新增的内容,2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题,分数不高,从近两年出题情况来看,本章内容不太重要。
近三年题型题量分析年份2014年2013年2012年题型单项选择题1题1分1题1分判断题1题1分1题1分合计2分 2分主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述◇政府补助的定义及其特征◇政府补助的主要形式◇政府补助的分类一、政府补助的定义及其特征政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:(一)无偿性值得注意的是,企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,应当按照收入确认的原则进行会计处理。
在判断该交易是否具有商业实质时,应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有()。
A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为营业外收入D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认营业外收入,选项C正确,选项D错误。
会计职称之 中级会计实务 所得税
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2020/2/28
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
(3)财务报表上确认为费用,按税法规定不予以扣减 者(不予以扣减的费用)。如超标的工资支出、工会经 费,罚款、滞纳金等。 (4)财务报表上不确认为费用,但税法规定可以扣减 者(非费用性扣减项目,超支的广告宣传费)。
借:所得税费用 457,500 贷:应交税费——应交所得税 457,500
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第三节 所得税会计处理的资产负债表债务法
资产负债表债务法
一、资产的账面价值与计税基础
(一)基本概念
资产的账面价值:资产在持有及最终处置的一定期间内 为企业带来的经济利益的总额。 资产的计税基础:在回收资产账面价值过程中,计算应 纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣 的金额(税法允许以后可以少缴的应纳税所得额或以后 可以计入费用中的金额)。
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
在应付账款法下,永久性差异和时间性差异处理 方式均以税法为基准,对税前会计利润进行调整,计 算出本期的应交所得税,且认为本期的应交所得税等 于本期的所得税(费用)。
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注:永久性计税差异的发生是单向不可逆转,将会计收益调整
成应税收益。
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第二节 所得税会计处理的应付税款法
一、应付税款法
时间性差异:税前会计利润与应纳税所得之间由于收 支确认的时间先后不同而形成的,可以再以后期间转 会的差异。
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第一节 所得税会计的基本概念
二、所得税会计处理方法
服务于财务会计的目标,对于所得税会计,需 要面对以下几个层面的问题:
所得税费用的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第三节讲义所得税费用的确认和计量主要涉及四个账户:应交税费、递延所得税负债、递延所得税资产、所得税费用等。
一、当期所得税(当期应交纳的所得税)当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税●当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率当期应纳税所得额,是在会计利润的基础上,按照税收法规的要求进行调整得到的。
借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税二、递延所得税(递延所得税资产和递延所得税负债)对于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异应确认为暂时性差异,分录通常为:借:递延所得税资产贷:所得税费用注意:此时,当期所得税费用减少,故这种情况又称为递延所得税收益;或作分录:借:所得税费用贷:递延所得税负债注意:此时,当期所得税费用增加,故这种情况又称为递延所得税费用。
递延所得税,即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额,但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并(商誉)的所得税影响。
用公式表示即为:递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加递延所得税资产借方表示增加,贷方表示减少;递延所得税负债贷方表示增加,借方表示减少。
注意:如果某项交易或事项按照会计准则应计入所有者权益,则其产生的递延所得税资产或负债及其变化也应计入所有者权益(资本公积),不构成递延所得税费用(或收益)。
三、所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成:所得税费用=当期所得税+递延所得税【例题19·计算题】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元,该公司适用的所得税税率为25%,递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
计税基础和暂时性差异--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义:资产负债表法;债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景:国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
(了解即可)●债务法——所得税税率变动时,相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序:【例题1·判断题】在我国现行会计实务中,所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
()[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础(一)概述资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=取得成本-以前期间已累计税前扣除的金额比如:企业2009年末取得某固定资产,原价120万元,税法规定折旧年限为3年,采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
(二)四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自:(1)折旧方法、折旧年限不同产生的差异(2)计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降,计税基础不变→差异2.无形资产(1)初始确认时,内部研发产生差异。
会计准则规定:研究阶段的支出费用化,开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定:符合“三新”标准的研发项目,未形成无形资产的,在发生当期按150%税前扣除;形成无形资产的,按成本的150%摊销比如:内部研发无形资产入账价值为1 000万元,会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额=1 000/10×150%=150(万元)整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时,其计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=1 500(万元)(2)后续计量时,差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
会计准则规定:对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,每期末进行减值测试。
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第十五章所得税考情分析本章在近三年的考试中在客观题和主观题中均出现过。
从内容上看,本章属于基础性章节,同时也是重点和难点章节。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示:内容介绍内容讲解第一节计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义:资产负债表法;债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景:国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
(了解即可)●债务法——所得税税率变动时,相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序:【例题1·判断题】在我国现行会计实务中,所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
()[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础(一)概述资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=取得成本-以前期间已累计税前扣除的金额比如:企业2009年末取得某固定资产,原价120万元,税法规定折旧年限为3年,采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
(二)四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自:(1)折旧方法、折旧年限不同产生的差异(2)计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降,计税基础不变→差异2.无形资产(1)初始确认时,内部研发产生差异。
会计准则规定:研究阶段的支出费用化,开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定:符合“三新”标准的研发项目,未形成无形资产的,在发生当期按150%税前扣除;形成无形资产的,按成本的150%摊销比如:内部研发无形资产入账价值为1 000万元,会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额=1 000/10×150%=150(万元)整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时,其计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=1 500(万元)(2)后续计量时,差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
会计准则规定:对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,每期末进行减值测试。
税法规定:除外购商誉外,无形资产均应在一定期间内摊销无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。
3.以公允价值计量的金融资产(1)交易性金融资产会计:公允价值变动计入当期损益税法:不确认公允价值变动。
比如:2010年初购入一项交易性金融资产,成本100万元,2010年末公允价值为120万元。
则,2010年末账面价值=120(万元);计税基础=100(万元)。
(2)可供出售金融资产会计:公允价值变动计入资本公积。
税法:不确认公允价值变动。
接上例,假设划分为可供出售金融资产,也类似。
即计税基础=120(万元);计税基础=100(万元)。
4.其他资产(1)投资性房地产①采用公允价值模式的,其期末账面价值为公允价值而税法不认可其公允价值变动,计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。
②采用成本模式的,暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。
(2)其他计提了资产减值准备的各项资产主要包括:①存货②应收账款③以成本模式计量的投资性房地产等减值准备税法均不允许税前扣除,由此产生暂时性差异。
【例题2·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备,原价为1 000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为0。
2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2010年末该项设备的计税基础是()万元。
A.800B.720C.640D.560[答疑编号3265150102]『正确答案』C『答案解析』2010年末该项设备的计税基础=1 000-200-160=640(万元)。
【例题3·多选题】不考虑其他因素,下列各事项中,不会导致计税基础和账面价值产生差异的有()。
A.存货期末的可变现净值高于成本(以前未计提过跌价准备)B.交易性金融资产期末公允价值低于成本C.固定资产发生的维修支出D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备[答疑编号3265150103]『正确答案』AC『答案解析』选项A,不需要计提减值准备,账面价值等于计税基础;选项B,账面价值小于计税基础;选项C,应计入当期损益,不影响账面价值,不会导致计税基础和账面价值产生差异;选项D,如果发生减值,则会导致账面价值和计税基础产生差异,不符合题意。
三、负债的计税基础(一)概述负债的计税基础=账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额对比:资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额;(二)四类负债的账面价值与计税基础之间的差异1.预计负债——两种情况(1)税法:现在不允许税前扣除,将来实际发生时允许税前扣除。
会计规定,预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。
税法规定,有关的支出在发生时税前扣除所以其计税基础为零。
【例题4·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元,符合预计负债确认条件。
如何确定预计负债的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150104]『正确答案』账务处理:借:销售费用 1 000 000贷:预计负债 1 000 000账面价值=100(万元)因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的,因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。
计税基础=100-100=0(万元)账面价值100万元 >计税基础0产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产(100万元×所得税税率25%)。
(2)税法:现在不允许税前扣除,将来实际发生时也不允许税前扣除。
如企业的罚款支出,有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。
【例题5·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉,确认了预计负债100万元,如何确定预计负债的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150105]『正确答案』相关分录为:借:营业外支出 1 000 000贷:预计负债 1 000 000预计负债账面价值=100(万元)税法规定,违反环保法的罚款支出不论是否实际支付,均不得税前扣除,即未来期间税法允许扣除的金额为0。
负债的计税基础=100-0=100(万元)因此不形成暂时性差异。
2.预收账款——两种情况(1)会计确认收入与税法确认收入时点不同会计:不符合收入确认条件,确认为预收账款。
税法:应计入应纳税所得额。
【例题6·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。
商品成本80万元,不含税价款100万元,款项已经收存银行。
假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入,但是按税法规定,纳税义务已经发生。
如何确定预收账款的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150106]『正确答案』账务处理:借:发出商品800 000贷:库存商品800 000借:银行存款 1 170 000贷:预收账款 1 000 000应交税费——应交增值税170 000账面价值=100万元税法上本期计入应纳税所得额。
未来会计上确认收入时,税法上不再交税,可全部税前扣除。
计税基础=100-100=0负债的账面价值100 >计税基础0,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。
(2)会计确认收入与税法确认收入时点相同会计:不确认收入税法:也不认可此项收入,在本期不需要纳税。
即会计与税法的规定是一致的,将来确认收入时要纳税,因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。
【例题7·计算题】某企业采取订单生产方式,2010年12月预收客户账款100万元,产品尚未生产。
如何确定预收账款的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150107]『正确答案』账务处理:借:银行存款 1 000 000贷:预收账款 1 000 000预收账款账面价值=100万元本题会计上不确认收入,计入预收账款,税法上当期也不计入应纳税所得额。
未来销售商品会计确认收入时,税法上也要计入应纳税所得额,没有允许税前抵扣的金额。
负债计税基础=账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额=100—0=100万元预收账款账面价值与计税基础相等,不形成暂时性差异。
3.应付职工薪酬会计规定:为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用,在未支付之前确认为负债。
税法:合理的薪酬基本允许税前扣除,但税法中如果规定了税前扣除标准的,则超过标准的部分,应进行纳税调整。
因超过部分在以后期间也不允许税前扣除,其账面价值等于计税基础。
【例题8·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下:借:生产成本 5 000 000制造费用 3 000 000管理费用等 2 000 000贷:应付职工薪酬10 000 000假定税法规定了税前扣除标准,且税前扣除标准为700万。
如何确定该项负债(应付职工薪酬)的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150108]『正确答案』应付职工薪酬账面价值=1 000(万元)按照假定的税法规定,税前扣除标准为700万,相差的300万元,当期不能税前扣除(需做纳税调增),未来期间也不允许税前扣除,即未来期间可税前扣除的金额是零。
负债计税基础=1 000-0=1 000(万元)账面价值=计税基础,不形成暂时性差异。
4.其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为费用,同时作为负债反映。
税法规定,罚款和滞纳金本期不能税前扣除,将来也不能税前扣除,所以计税基础等于账面价值。
四、特殊项目产生的暂时性差异1.会计未确认资产或负债,但税法能确定其计税基础:广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费支出,会计上:计入当期损益(销售费用等)税法上:不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
因此可以确定其计税基础因此账面价值与计税基础存在差异,形成暂时性差异【例题9·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×9年实现销售收入10 000万元。
如何确定该项广告费的账面价值和计税基础?[答疑编号3265150201]『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,如果将其视为资产,其账面价值为0。
按税法规定,该支出当期可予税前扣除1 500万元(10 000×15%),当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转,其计税基础为500万元。