第一章 总论 会计学原理 讲义(讲稿)

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第一章总论

第一节会计概述

一、会计的含义（本质）及其作用

（一）会计的含义

会计理论界三种观点：

1、核算工具论：古代数学家从记账、算账、报账、用账与服务相结合的角度作出了“零星算之为计，总合算之为会”这一结论。这一定义仅仅表现了会计的核算职能，无论在形式上还是内容上均未涉及到会计的监督职能。这种观点逐渐被淡化乃至被淘汰。

2、信息系统论：80年代初，由我国会计学家葛家澍教授为代表提出的这种观点。他认为：会计首先是一个系统，会计的功能是将输入的数据转换为信息，这种信息论让货币表现为财务信息。这是一种侧重于会计的结果而得出的结论。

3、管理活动论：在80年代初，由我国会计学家杨纪婉、阎达五两位教授为代表提出的这一观点。他们认为：会计本质是一种管理活动，它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效益的一种管理活动。这是一种侧重于会计的过程而得出的结论。

（二）会计的本质

会计的本质即会计的含义。可以表述为：会计是以货币为主要计量单位，采用一整套专门的方法，通过收集、处理和利用经济信息，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并通过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动，谋求提高经济效益的一种管理活动（经济信息系统）。（三）会计的作用

正面作用——

（1）为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息；

（2）加强经济核算，为企业经营管理提供数据；

（3）保证企业投入资产的安全和完整；

（4）为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。

消极作用——会计信息的失真

二、会计的产生和发展

（一）我国会计的产生和发展

1、原始社会的结绳记事、刻契记数

全国人大民族委员会办公室编印的《云南西盟大马散仇族社会经济调查报告》第157页介绍：处于原始社会阶段的伍族的这块木刻，上方刻着三个刀口，第一个表示借债人，第二个表示中间人，第三个表示债权人;下方八个刀口表示借债数目。一式劈为同样形式的两片，由双方各执一片，作为凭据。

2、商代武丁时期的甲骨文字中已有“获”、“入“等文字来专门反映收入情况，而用“用”、“出”等字来专门反映支出情况。

西周开始使用“会计”这个术语，并建立了较完备的会计机构。出现“司书”、“司会”——官厅会计产生

西汉时期，记录以货币计量的经济活动的简册称为“簿书”，记录统计事项的简册称为“籍书”。

官厅会计便成为我国古代会计的中心，主要计量、记录、计算和考核朝廷的财物赋税收支，这是古代会计的显著特点。

3、唐、宋两代创建的“四柱结算法”

旧管（期初余额）+新收（本期收入）－开除（本期支出）=实在（期末余额）四柱清册：根据四柱结算法所建立账册。

4、明末清初，山西商人创建了中国最早的复式记账法“龙门账”（进-缴=存-该）编制进缴表和存该表，即损益表和资产负债表

乾隆至嘉庆年间，出现四脚账，又称“天地合账”。在这种方法下，账簿采用垂直书写，分为上下两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所登记的数额必须相等，即所谓“天地合”。

5、19世纪中叶以后，以借贷复式记账法为主要内容的“英式会计”、“美式会计”传入我国，我国会计学者也致力于“西式会计”的传播。

6、中华人民共和国成立之后，国家在财政部设置了主管全国会计事务的会计司。实行高度集中的计划经济体制，引进了与此相适应的苏联计划经济会计模式。

7、改革开放以后，为适应社会主义市场经济发展的需要，先后制定了分行

业的会计制度，强化了对会计工作的组织和指导。

8、1985年颁布《中华人民共和国会计法》。

1993年对《会计法》进行第一次修订。2000年再次修订

财政部于1992年11月公布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，自1993年7月1日起执行；于2000年、2006年进行修订。

（二）国外会计的产生和发展

西式会计发源于古巴比伦、埃及。

1、1

2、13世纪，在意大利热那亚、威尼斯等城市专做资金贷款的经纪人所用的银行账簿中出现借贷记账法。

2、1494年意大利数学家卢卡·帕乔里在其所著所著的《算术、几何与比例概要》一书中，用数学原理对“威尼斯簿记法”作过详细介绍并加以概括，这是借贷复式记账法形成的标志。《簿记论》的问世，标志着近代会计的开始，卢卡·帕乔利被称为“现代会计之父”。

3、18世纪末和19世纪初的产业革命，股份有限公司这种新的经济组织应运而生。社会上出现了以查账为职业的特许会计师或注册会计师。簿记逐渐成长为会计，成本计算、会计报表分析和审计等新的内容也相继出台。

——会计职业出现

4、20世纪30年代以后，西方各国先后研究和制定了会计准则，把会计理论和方法推上了一个新的台阶。1973年国际会计准则委员会成立，并制定和发布了一系列国际会计准则。

综上所述，会计是社会经济发展到一定阶段的产物，经济的发展推动了会计的发展。会计的发展经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的过程。

三、会计的职能与目标

（一）会计职能

会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。------即会计能干什么，马克思：对“价值运动过程的控制和观念总结”。

会计的基本职能：会计核算和会计监督。

1、会计核算(反映) 职能——“观念总结”

会计核算职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告从数量上反映企事业

单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供完整的、系统的以财务信息为主的经济信息。

理解：从数量上反映；反映过去已经发生的经济活动；会计反映具有完整性、连续性、系统性

2、会计监督职能——“过程控制”

会计监督职能，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企事业单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行指导和控制，使其达到预期目标。

理解：会计监督主要是利用价值指标进行货币监督；事前、事中、事后监督；依据各种会计法律、法规进行。

3、会计核算职能和会计监督职能关系：相辅相成，辩正统一。会计核算是基础，没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；反之，会计核算又必须以会计监督为保证。没有科学、严格的会计监督，会计核算就失去了存在的意义。随着社会经济的发展和经济管理水平的提高，会计的职能会得到不断的充实和发展，但其基本内涵则是固有的、稳定的。

（二）会计目标

会计主体将日常发生的经济业务经过确认、计量、记录后，编制成财务报告，提供以财务信息为主的经济信息，为信息使用者的经济决策服务。

1.向财务报告使用者提供会计信息（会计信息使用者：投资人、债权人、企业管理者、政府管理部门、企业职工和社会公众等。）

2.反映企业管理层受托责任履行情况

会计目标主要解决为谁提供信息、提供什么信息的问题。

第二节会计对象

会计的对象是指会计所要反映和监督的内容。

一、会计的一般对象

利用会计无法核算和监督再生产过程的各个方面和全部内容，会计所能核算和监督的是其中可以用货币形式表现的经济活动。