中港疏浚有限责任有限公司全面预算管理案例分析 (2).doc

案例正文：
中港疏浚有限公司全面预算管理案例分析1
摘要：全面预算管理是公司内部控制体系的核心，对公司的发展壮大起到了关键的作用。

本案例通过对中港疏浚有限公司及其全面预算管理的介绍，对预算管理的实施效果进行了客观评价，认为中港疏浚全面预算管理与其战略规划相适应，对公司在行业中所处的强竞争地位贡献很大。

然而,中港疏浚的全面预算管理尚有不足,表现在以下三个方面：全面预算的实施缺乏一套完整、有效的组织体系支持；全面预算管理缺少信息化管理平台以及全面预算的控制和考核机制不健全。

本文针对这三个方面提出了对应的改进建议。

本案例的研究旨在帮助读者了解全面预算管理编制的全面过程,思考预算在管理中的作用，为企业建立以战略规划为导向的全面预算管理制度提供了基础和参考。

关键词：全面预算;企业战略；财务预算；成本控制
引言
中港疏浚有限公司是亚洲最大的耙吸船专业疏浚公司，隶属于中交建设集团下的上海航道局.目前公司拥有施工船舶１８艘,年疏浚能力为１0，5６３万方。

这几年来，公司每年营业收入节节攀升,20０5—2０0９年平均增长率超过23％。

人均劳动生产率更是从2005年的141万元升至20０9年的3５9万元。

不仅如此，公司经营活动现金流量十分充裕，年平均经营活动现金净流量高达3亿。

公司经营成果和财务状况都显示出了卓越的成绩，这与公司严格实施和执行全面预算管理密不可分。

中港疏浚有限公司的领导层都非常重视预算管理，每月召开预算分析会，并要求所有上海的高管及中层干部必须参加。

会议重点是将当月实际情况与预算
情况作对比，揭示实际脱离预算的差异,以便采取必要的措施，保证预算目标的
1.本案例由上海财经大学大学会计学院的周国良撰写，版权归上海财经大学商学院所有。

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4.本案例只供课堂讨论之用，并无意暗示或说明某种管理行为是否有效。

实现.预算激发了管理人员的额积极性,也将公司整体的战略分解到具体可执行的层面,对于公司战略目标的实现有着极为重要的作用.在港口渐趋饱和、国内市场竞争日益激烈的环境下，我国疏浚行业提出了“走出国门,开拓世界疏浚市场、振兴民族疏浚产业”的前进方向.作为我国疏浚行业的龙头企业，中港疏浚有限公司积极走上了拓展海外市场的道路.目前，海外市场业务占公司总体业务收入的30%，这一比例在公司不断实施发展海外市场的战略上有望提高。

然而，与国际四大疏浚行业相比,中港疏浚有限公司的施工设备、船舶结构、技术人才有待提高，国际业务的开拓和实施能力也有待加强。

而这一战略规划加大了公司的投资比例，这也加大了公司对资金的需求,提高了对各项目部收入及成本费用归集的难度。

面对公司规模的持续扩大，面对海外市场的不确定性，中港疏浚的全面预算管理制度能否适应公司的战略规划？对资金的审批程序能否确保资金安全?预算能否被有效执行?
１全面预算管理概述
全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。

推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一,它曾经对现代工商企业的成熟与发展起到过至关重要的作用。

钱德勒在其名著《看得见的手一美国企业的管理革命》中描述了这一史实。

从1999年开始，我国很多企业已认识到全面预算管理可能是实现企业整合的最基本、最有效的手段之一，并积极探索和实施预算管理,全面预算管理的理念已被越来越多的企业所接受,一些推行全面预算管理的企业也取得了良好绩效，国家经贸委也在国有企业大力推进预算管理的实施。

预算是指企业在科学的对内部、外部各因素进行分析和预测的基础上，用价值量和实物量等多种形式将决策的目标具体地、系统地反映出来。

它既是决策的具体化，又是企业控制生产经营活动的重要依据。

全面预算就是关于企业在未来一定时期内经营、财务等各方面的总体预算，即反映企业未来一定时期全部经营活动的一系列目标和规划。

全面预算管理则是以企业战略为导向，通过预算管理制度保证全面预算的实施,对企业内部各经营活动进行协调、控制与考核等一系列活动,从而最大限度地运用资源，发挥最佳管理效果.
西方市场经济发达国家企业全面预算管理实施得比较早，对企业实施全面预算管理的理论研究成果也比较多，这里主要依据资源依赖理论、交易费用理
论和契约理论等比较典型的观点来连释全面预算管理的内涵。

其一，全面预算管理是企业契约关系的贯彻、推行机制，是全面提升企业治理能力、强化契约的重要工具。

企业通过全面预算管理规划各个主体对企业具体的约定投入、约定效果及相应的约定利益，并通过对预算过程的监控真实计量各个利益主体的实际投入及对企业的影响，然后根据结果考评契约的履行情况并进行相应的激励和惩罚，增强产权契约所决定的公司治理的有效性.企业的契约大致分为三个层次，主要包括《公司法》、《公司章程》和《预算》。

企业的预算是以《公司法》、《公司章程》为依据,按照已签订的各种契约的原则,在既定的公司治理结构内进行致力于提高治理效率的公司管理。

而预算目标的确定、程序选择、考评方式等具体问题又取决于各利益主体之间的讨价还价，因此,预算本身又是它所帮助运作的契约组合的一部分.
其二,全面预算管理是企业组织结构的组成部分，是企业必需的约束激励机制.在通常概念中，全面预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节。

预算的编制是以特定的权责中心为基础，在确定目标的同时将权力和责任具体化、数量化的过程,是对分权体系的完善，预算目标的设立也确定了业绩评价的依据。

预算体系另一个重要环节是进行预算考评，将实际业绩与预算目标进行对比分析，并进行相应奖惩。

预算往往涉及到大量的数据、表格.但从本质上来说,全面预算管理决不是数据的罗列，而是涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排，以及相应的利益分配来实现的内部监督和激励机制。

因此,根据科斯的企业理论和詹森、麦克林的组织结构理论，企业组织结构就是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的,预算构成企业组织结构的重要部分，是企业能够超越市场存在、发展的主要机制。

其三，全面预算是企业的战略与日常经营的链接，是公司的整体“作战”方案.根据格伦·A·韦尔什理论,企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标、策略及方案的正式表达。

预算编制从战略、从股东要求和市场状况开始。

预算管理是一个循环—编制和反馈并存的过程。

通过预算可以实现企业与环境的沟通、日常经营与战略的沟通。

全面预算管理本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来的发展来指导现在的实践,因而具有战略性，对企业战略起着全方位支持作用.科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略目标和经营思想,是企业最高权利机构对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据。

2公司概况
中港疏浚有限公司（英文全称“CＨＥC Dreｄgｉng Cｏ.，Ltd),原中港疏浚股份有限公司,是2０01年6月经国家经贸委批准，由上海航道局为主发起人,以所属优质资产上海九州疏浚工程公司为主体，成立的股份有限公司。

201０年3月后股东持股比率：中交上海航道局有限公司93。

1５７％，上海振华重工（集团）股份有限公司 1.766%，上海国际港务（集团）股份有限公司2。

２０7%,河北港口集团有限公司1。

766%,宁波港集团有限公司1.１0４%。

2０１0年11月，由中交上海航道局有限公司收购其余四家股东股权，公司改制为一人有限公司,名称变更为中港疏浚有限公司。

公司法定代表人卢杰.公司的战略目标是:以耙吸市场为主体，做精做强疏浚、吹填主业，积极进入海洋工程领域，巩固国内市场地位，稳定发展基础，坚定不移推进国际化进程，开拓国际市场,扩大发展空间.
公司的经营业务范围:港口、航道的疏浚开挖及维护，吹填；海底管道、海底电缆铺设；海洋环保工程；海洋资源开发;劳务；船舶及有关设备租赁，承包境外港口与航道工程和境内国际招标工程，上述境外工程所需的设备、材料出口，对外派遣实施上述境外工程所需的劳务人员。

中港疏浚是亚洲最大的耙吸船专业疏浚公司目前拥有施工船舶18艘年疏浚能力为10，5６3万方正式职工6９８人，人均劳动生产率359万元。

总资产3６亿元,净资产20亿元.2009年主营收入逾25亿元，利润总额逾3.5亿元。

公司拥有港口与航道施工总承包壹级资质、航道工程专业承包壹级资质、河湖整治专业承包壹级资质以及对外承包工程经营资格。

取得了质量管理体系认证证书、环境管理体系认证证书、职业健康安全管理体系认证证书，并根据《国际船舶安全营运和防止污染管理规则》(ISＭ)、《中华人民共和国船舶安全营运和防止污染管理规则》（NSM）以及《国际船舶和港口设施保安规则》(ISPS）等规则要求，建立管理体系并通过认证。

目前实施工程：黄骅港工程、长江口工程、厦门港工程、湛江港工程、巴西亚苏工程、巴西桑托斯工程。

截止２０11年1２月３1日,公司总资产为人民币4４亿元，其中净资产２4。

7亿元。

2０11年主营收入逾２４亿元,利润总额逾４.５亿元。

公司拥有“新海龙”、“新海虎”、“新海凤”等大型耙吸挖泥船20艘，其中１０00０m³以上舱容的大型耙吸挖泥船９艘，总舱容量达17万m³，年疏浚能力超１。

3亿ｍ³.公司所拥有的耙吸挖泥船数量及其施工能力为国内同行业企业之首.
截止２0１２年12月３1总资产42亿元，净资产28亿元.20１2年主营收入逾27亿元，利润总额逾4．8亿元.
公司致力于长江口深水航道治理和各大港口枢纽的建设,先后承建了长江口深水航道治理工程一期、二期、三期工程疏浚工程、洋山深水港港区一期陆域形成抛(吹）填工程、洋山深水港港区一期、二期疏浚工程、黄骅港航道维护及疏浚工程、安哥拉罗安达湾发展项目陆域形成工程、尼日利亚拉各斯沙洲滩吹填工程、尼日利亚奥里诺科河航道疏浚工程、委内瑞拉马拉开波湖航道疏浚工程、巴西桑托斯疏浚工程、巴西亚苏港进港航道疏浚和吹填工程等多项国内外沿海港口工程和国家重大建设工程。

公司参建的工程多项获奖:长江口深水航道治理二期工程荣获第八届中国土木工程詹天佑大奖和２00８年度国家优质工程金质奖，上海国际航运中心洋山深水港区一期工程荣获2008年度年度国家优质工程银质奖等。

公司凭借着出色的工程业绩，赢得了良好的社会效益和企业效益,多次获得全国优秀施工企业称号、2009~201１连续三年获得上海市重点工程实事立功竞赛金杯公司称号、２004至20１１年连续七年获得上海市守合同重信用、合同信用等级AAA级以及资信等级ＡＡA级企业荣誉称号。

３行业背景
3.1疏浚行业发展历程
根据中国疏浚协会的介绍，疏浚是使用挖泥船或其他工具、设备开挖水下的土、石以增加水深或清除淤积的工程措施.疏浚工程广泛应用于：开挖新航道、港口和运河;浚深、加宽和清理现有航道和港口;疏通河道、渠道,水库清淤；开挖码头、船坞、船闸等水工建筑物基坑；结合疏浚进行吹填造地、填海等工程;清除水下障碍物等。

中国是世界上最早利用人工方法开挖运河、疏浚河道、沟通水系以发展航运、进行排洪与灌溉的国家。

中国的现代机械疏浚行业是随着港口口岸开放而逐渐发展形成的,至今已有100多年的历史。

1８97年,基于对海河航道进行治理的需要,清政府成立了天津航道局的前身—-海河工程局,自此开创了我国专业疏浚的时代。

二十世纪70年代，在国家“三年改变港口面貌”的号召下，交通部的直属航道局等单位陆续引进了一批先进的挖泥船,特别是大型的耙吸船、绞吸船。

在河口、沿海地区的疏浚作业中起了非常重要的作用。

经过了3０多年，中国疏浚市场经历了飞速的发展，无论市场容量还是作业领域均发生了巨大的变化,疏浚工程（主要包括基建疏浚和维护疏浚）和吹填
工程基本各自占据了我国疏浚市场的半壁江山。

随着港口、航道、水利、沿海城市建设的发展和环保产业的兴起,这些疏浚企业在国内从事着港口、航道疏浚、江河湖泊治理、水利设施、农田水利、水库建设和维护、国防工程建设、环境保护疏浚、吹填造地、建材开发、采矿等事业。

改革开放以来,原交通部直属的中国交通建设(集团）有限公司先后开辟了中东、南美、非洲、南亚、东南亚及港澳地区疏浚市场,完成了大量工程项目，创造了良好的声誉和很好的经济效益，成为国际疏浚市场上一支重要力量。

其中，中国交通建设(集团)有限公司所属的天津航道局、上海航道局、广州航道局拥有总疏浚能力约为每年 3.0亿立方米。

在有各类大中型疏浚船舶数量的国家排位中,位居前三名的分别为美国、荷兰和中国。

对拥有海岸线达１8０00公里的中国来说,疏浚行业的发展前景十分广阔。

据世界疏浚协会联合会估计,中国疏浚力量居世界第五位。

3。

2疏浚行业现状分析
3．2.1中国市场竞争状况
我国有大小疏浚企业近百家,各种疏浚船舶上千艘，年疏浚能力约５。

3亿立方米，疏浚力量居世界第三位，形成了较大规模的疏浚能力.我国疏浚行业主要企业包括中国交通建设集团、交通部长江航道管理局、中国水电建设集团港行建设有限公司、港海(天津）建设股份有限公司、翔宇疏浚控股有限公司、湖南百舸疏浚股份有限公司等。

其中实力最强的是中国交通建设集团,占据国内港口、航道疏浚市场的70%以上，是国内疏浚行业内首屈一指的行业领导者.公司全资子公司天津航道局、上海航道局和广州航道局均为我国疏浚行业历史最悠久、经营规模最大、项目履历最丰富、盈利能力最强、船舶装备最先进的疏浚企业。

而中港疏浚有限公司就隶属于中国交通建设集团下的上海航道局，是上海航道局下的优质子公司.虽然中交建设集团下的三家航道局在各区域市场上占据垄断地位，但是许多中小型疏浚企业在各自细分市场上也表现出了一定的竞争能力.
据不完全统计,至２０10年，我国沿海主要港口航道拓深和港口工程的年基建和维护疏浚量在１。

82~2亿方.据初步测算，目前中国交通建设（集团)总公司所属沿海三家疏浚企业的年疏浚能力在10０00～1２00０万方，因此对于许多新兴的疏浚企业来说仍然面临广阔的发展空间。

３。

２.2全球市场竞争格局
根据ＷOＤＡ和IAＤC的统计,经过历史不断的合并重组,世界各地具有一定规模的疏浚公司现有10０多家,其中比利时的Ｊａn de Nuｌ公司、Drｅdginｇ
Ｉnteｒnatｉoｎａl（DEME）公司和荷兰VanＯoｒd公司、Roｙal Boｓkalis Westｍiｎstｅr N.V.（Bｏskａｌｉs）公司在国际疏浚行业中处于领先地位。

根据疏浚业务是否对外国企业开放，各国疏浚市场被分为封闭市场和开放市场，其中封闭市场是一国不对外国企业开放的部分，开放市场是一国接纳外国疏浚企业的部分。

根据IDAC的研究报告，截止２009年，开放市场的收入约为7０。

5８亿欧元,占比达到64.55％;封闭市场的收入约为38.7６亿欧元,占比为３5．４５%。

我国疏浚市场大部分属于封闭市场，据估算仅对国内企业开放的市场容量为24.2亿欧元,占全球封闭市场的62％。

而前述四大国际疏浚企业在通过国际招标方式承接业务的全球开放市场中占据了大约６0%的份额,而中国企业仅占全球疏浚开放市场5％左右的份额。

由此可见,第一,处于封闭状态的中国市场必定会引起欧洲各大公司的极大兴趣,欧盟在与我国的入世谈判时就特别提出开放中国疏浚市场的要求，直接对我国的疏浚业提出了挑战；第二，“国际四大”在全球范围内的市场份额占比巨大,这对于中国疏浚企业跨出国境、走向海外市场形成了种种障碍和挑战！
3.2。

３国内外疏浚企业比较
就技术水平而言,我国与比利时及荷兰的“国际四大”疏浚公司相比,有着较大差距。

这些差距可表现为船队质量结构及装备旗舰数量和先进性。

而这对于疏浚企业的施工能力、市场竞争力和盈利能力有至关重要的作用。

现阶段,我国疏浚行业提出了“走出国门,开拓世界疏浚市场、振兴民族疏浚产业”的前进方向,中国交通建设集团更是喊出了“两个率先”的口号。

竞争的压力和全方位的差距使得国内疏浚行业的技术创新已经迫在眉睫。

然而，对比“国际四大”,国内疏浚企业在价格上具有显著优势。

而在国内封闭市场积累的管理和经验也能助其迅速进军国外市场。

虽然欧洲市场已被“国际四大"充分占据，但亚洲、非洲、拉丁美洲等市场仍具有较大发展空间。

中国疏浚企业迈向国际的发展前景一片光明.
综上所述,国内市场竞争日益激烈，而随着中国进入WTO，全面开放市场也不无可能，面对内忧外患，在保持国内市场份额的同时，进军海外市场似乎是国内大型疏浚企业的必然选择.然而,开拓海外市场势必需要大量资金投入。

除购置疏浚装备以减少与“国际四大”的差距外，国际业务的开拓和实施本身会花费较多资金。

因此，对于这些大型疏浚企业来说，进行全面预算管理以加强成本控制是实现发展战略的重要途径。

4中港疏浚有限公司全面预算管理的主要做法
自200２年起，中港疏浚有限公司开始推行财务预算，经过十余年的探索和完善,预算管理从财务预算向全面预算转变,从推行导入向逐步完善提高转变,形成了从预算的组织、编制、执行、监控和考核等较为完善的预算管理体系. 4.1全面预算管理与企业战略相契合
预算是企业战略目标的分解和细化，是保证企业战略意图得以实现的有效手段和工具.换言之，没有企业战略,全面预算就会失去方向,失去存在的价值和意义.
当然，预算以战略目标为导向不等于以战略目标为预算目标,它只是战略的体现。

如果直接用战略目标替代，就会出现预算目标不明确,从而导致在实务中难以操作的现象。

因此，我们必须选择既反映企业的战略又在实际中可操作的预算目标,即预算目标应体现和落实战略目标,真正实现长期利益和短期利益的共同发展。

中港疏浚的全面预算与企业战略高度契合，在预算流程中体现为：公司管理层应在预算启动会议之前,根据公司战略及跨年度的战略行动计划，提出本年的战略目标和公司运作计划，并在预算启动会议时下达.各部门和项目在预算编制时，部门经理和项目经理首先根据下达的公司运作计划制定本部门和项目的运作计划，作为预算编制的依据；然后，工程部、财务部、设备部等部门依据部门和项目运作计划编制详细预算,部门经理和项目经理将对预算数据的合理性进行研究和判断,并作相应修改。

预算和运作计划就在如此周而复始的循环中达到协同一致。

这充分体现了预算从战略出发、落实和反映战略的特点，使预算目标与企业价值增值目标达成一致。

4.2建立科学的预算管理制度，领导充分重视，确保预算的稳步推行
规范预算管理行为、发挥预算管理职能要靠制度保障.中港疏浚历任领导非常重视公司全面预算管理建设,组织制订了《中港疏浚有限公司全面预算管理暂行办法》，对预算的组织、编制、执行和考核做了详细的规定。

集团各级领导不断深化对预算工作的认识，自觉遵守预算管理规定，注重加强预算管理工作,预算管理水平有了很大的提高.
4。

3全面预算的编制
中港疏浚的预算编制需要公司全体人员的共同参与，并在各个部门的协作配合下，上下结合,从整体出发，实现企业总目标的实现。

按预算编制的时间,中港疏浚的预算分为年度预算和月度预算；按预算编制
的内容，分为财务预算和资本支出预算，其中财务预算包括经营成果预算和现金流量预算两种；按具体的工程项目，预算又分为项目标前预算和标后预算.年度预算是年度总目标的预计，而月度预算是对年度预算实时地进行的预测修正，以便公司更好地完成全年的目标。

４．3.1参与预算编制的部门
工程部、设备部、财务会计部主要参与预算的编制,同时其他的部门也协调参与编制预算。

工程部对船舶动态、施工的产能情况比较了解,而设备部对船舶的备件、油耗情况比较熟悉，因此，这两个部门的参与对于预算的准确性、合理性、可行性至关重要。

财务会计部门为预算的编制提供财务数据支持,同时汇总预算编制最终结果，编制财务预算.
4.3.2年度预算的编制
根据中港疏浚前一年的财务报表结合目前的实际情况对下一年的各项财务指标，如收入，利润,经营性现金流入等指标以及一些常规的财务指标，下达的一个完成目标,即年度预算。

年度预算的内容包括财务预算和资本支出预算。

财务预算就是下一年度的预计利润表以及现金收支和资金状况.资本支出预算就是公司固定资产投资有关的预算。

年度预算是由中交上海航道局有限公司企划部结合战略规划负责编制。

中港疏浚财务会计部将母公司下达的这些目标指标分解到每个月的预算里，再分解到各个项目上面.这样层层分解、层层细化,就完成了年度预算的编制,这项工作在每年第一季度完成。

年度预算是母公司下达的一个全年度需要完成的指标的概念。

随着时间的推移，各月实际情况发生变化,因此，中港疏浚财务部在年度预算的基础上编制月度预算,将预算与实际相结合，更好地确保年度总目的实现。

４.3.3月度预算的编制
中港疏浚的月度预算是在各个项目部、工程部、设备部、财务部的通力合作下，根据各个项目部本月向财务部汇报的目标实际完成情况并预计下月完成情况所编制的月度财务预算。

具体包括经营成果预算以及现金流量预算,由公司财务会计部负责最终预算资料的汇集与编制。

4．3．３.１经营成果预算
每月,各工程部、现场项目部、设备部等部门根据实际情况预测下月的收入及发生的成本费用，公司财务会计部根据各部门及各项目部呈报的现场核算情。