企业会计准则之所得税(doc 7页)

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企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税所得税是企业在经营过程中需要缴纳的一种税金,是国家为了调节收入分配、实现财政收入稳定和社会公平的目的而征收的一种税收。

所得税是企业会计核算中最为重要和复杂的一项内容之一,对于企业的经营结果和财务状况具有重要影响。

因此,企业会计准则对于所得税的核算和报告提出了一系列规定。

首先,企业会计准则明确了会计主体应当按照现行税法规定的税率和税法确定的纳税调整应用税费会计的相关规定。

会计主体应当按照税法规定的所得税税率和应当缴纳的纳税调整计算所得税费用,同时还要将一些与所得税有关的纳税调整进行正确处理。

在计算所得税费用时,会计主体要参考税法规定的税率和优惠政策等因素,并及时调整并采纳新的税收政策。

其次,企业会计准则要求会计主体在编制财务报表时,应当将所得税按照现行税法规定的税率和税法确定的纳税调整进行分录核算和披露。

这一规定要求会计主体将所得税费用根据税法确定的应纳税所得额计算,并按照税率进行计提和核算,同时还要按照税法确定的纳税调整进行分录和披露。

这样可以确保所得税费用的准确计算和相关信息的真实披露。

再次,企业会计准则规定了会计主体应当按照税法的规定及时计提和支付应缴的所得税。

这一规定是为了确保会计主体按时缴纳所得税,遵守税法的规定。

会计主体应当根据应纳税所得额和税率确定所得税费用,并在财务报表中准确反映出来,以便经税务机关核对和监督。

同时,会计主体还应当按照税法的规定及时缴纳所得税,并在财务报表中披露相关信息。

最后,企业会计准则要求会计主体应当根据现行税法规定的期末所得税实际负债金额计提所得税费用。

这一规定是为了确保会计主体在编制财务报表时计提的所得税费用与税务机关核定的实际纳税义务相一致。

会计主体应当根据税法规定的所得税税率和实际负债金额计算所得税费用,并在财务报表中准确反映出来,以便外部利益相关者对企业的财务状况有一个正确的理解。

综上所述,企业会计准则对于所得税的核算和报告提出了一系列规定。

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税

(一)、内部研究开发形成的无形资产
内部研究开发形成的无形资产,其成本为开发 阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生 的费用。除此之外研究开发过程中的其他支出应 予以费用化计入损益。另外税法规定,企业为开 发新技术、新产品发生的研究开发费用,未形成 资产计入当期损益的,按照50%加计扣除;形成 资产的,按资产成本的150%摊销。
账面价值 负债 计税基础
过去的交易、事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流 出企业 负债的账面价值减去未来期间按税 法规定可以税前扣除的金额(未来 期间不得税前扣除的金额)
账面价值>计税基础:即未来期间企业的经济利益流出扣除不得 税前扣除的金额后,剩余部分均为税法允许税前扣除的金额,应 确认为递延所得税资产。 账面价值<计税基础:企业的负债在未来期间可以税前扣除的金 额为负数,增加当期的应纳税所得额,应确认为递延所得税负债。
(二)、计提固定资产减值准备产生的影响
根据税法规定,企业计提的各项减值准备,在发生实质性 损失前不允许税前扣除。但根据会计准则规定,当有确凿 证据表明某项固定资产确实存在减值迹象的,通过减值测 试的结果可以确认并计提相应的资产减值准备。故因为两 者的规定差异也会造成固定资产的账面价值与计税基础产 生差异
暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不 同而产生的差额。产生了在未来回收资产或清偿债务的期 间内,应纳税所得额增加或减少并导致应那说的税额的变 动的情况,形成企业的资产或负债。在有关暂时性差异发 生当期,符合确认条件的情况下,应确认相关的递延所得 税资产或递延所得税负债(即可抵扣暂时性差异和应纳税 暂时性差异)。 按税法规定的可结转至以后年度的未弥补亏损和税款 抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理。

企业会计所得税概述

企业会计所得税概述
二、资产负债表债务法
主要特点: • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定利润表中的所得税费用
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企业会计准则--所得税
二、资产负债表债务法 (一)确认递延税款的必要性
某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同, 从而造成会计利润与应纳税所得额不同
• 递延税款的设置使得:
企业会计准则--所得税
二、资产负债表债务法
2.预收账款 如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致 ,则上例中会计处理确认为负债的情况下,税收处 理亦不能计入当期的应纳税所得额 则该负债的计税基础=账面价值80万元-可从未来 经济利益中扣除的金额0=80万元
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企业会计准则--所得税
二、资产负债表债务法
企业会计准则--所得税
一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 确认递延税款的必要性 • 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
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企业会计准则--所得税
一、所得税会计概述 • 所得税的开征与立法促进了所得税会计
二、资产负债表债务法
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
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企业会计准则--所得税
二、资产负债表债务法
如果确认递延税款,则:
税收: 利润总额
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企业会计准则--所得税
二、资产负债表债务法
8.应收股利 会计:被投资单位宣告分派时确认

企业会计准则-所得税

企业会计准则-所得税

企业会计准则-所得税简介企业会计准则-所得税是指在企业会计准则体系下对企业所得税计算、报告和披露的规定。

所得税是企业税制中的一种,是根据企业年度利润计算的一项税收。

企业会计准则-所得税规定了在编制财务报表过程中应如何计算、报告和披露所得税。

在企业会计准则-所得税中,主要包括了以下内容:1.所得税会计核算方法2.所得税计算和报告要求3.所得税披露要求所得税会计核算方法企业会计准则-所得税规定了两种所得税会计核算方法,分别为:1.应税暂时性差异法2.免税暂时性差异法应税暂时性差异法是指根据临时性差异的实际发生时间和金额,在利润表和资产负债表上进行调整,计算出当期应交和以后会计期间内应交的所得税。

这种方法比较简单,适用于大多数企业。

免税暂时性差异法是指在税收法律框架下允许企业暂时不纳税的项目,根据临时性差异计算出免税暂时性差异,将其调整到利润表和资产负债表上,以反映企业未来可以利用的税收优惠。

这种方法适用于享受特殊税收优惠的企业。

所得税计算和报告要求根据企业会计准则-所得税的要求,企业应进行所得税计算和报告,并在财务报表中披露相关信息。

所得税计算和报告主要包括以下内容:1.确定应税所得额:企业需要根据税收法律规定和企业会计准则的要求,计算出应税所得额。

应税所得额是指根据企业利润表调整后的利润额。

2.计算所得税负债:根据应税所得额和适用的税率,计算出当期需要缴纳的所得税负债。

3.财务报表披露:企业需要在财务报表中披露所得税负债和递延所得税相关信息,包括所得税费用、所得税负债和递延所得税资产或负债的变动情况、所得税费用与会计利润的差异等。

所得税披露要求根据企业会计准则-所得税的要求,企业需要在财务报表中披露所得税相关信息。

所得税披露主要包括以下内容:1.所得税费用:企业需要在财务报表中披露当期所得税费用的金额。

2.所得税负债和递延所得税:企业需要披露所得税负债的金额,以及递延所得税资产或负债的变动情况。

3.所得税费用与会计利润的差异:企业需要说明所得税费用与会计利润之间的差异,包括暂时性差异和永久性差异的影响。

企业会计准则讲解—所得税

企业会计准则讲解—所得税

企业会计准则讲解—所得税第一节所得税会计概述一、资产负债表债务法所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。

所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税二、所得税会计核算的一般程序按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中的资产和负债的计税基础。

比较资产、负债的账面价值与计税基础,对于两者之间存在的差异的,分析其性质,除准则规定的特殊情况外,分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率,确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比,确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额,即递延所得税。

按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,按适用的所得税税率确认当期应纳所得税,即当期所得税。

确定利润表中的所得税费用。

当期所得税和递延所得税之和(差)。

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定,可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。

即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

(一)固定资产以各种方式取得的固定资产,初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法认可的,即取得时的账面价值一般等于计税基础。

固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限、资产减值准备。

【例一】固定资产某上市公司2007年年末以600万元购入一项生产用固定资产,预计使用寿命为20年,按直线法计提折旧,预计净残值为0。

假设税法规定的折旧方法、年限及净残值与会计规定相同,2008年年未企业对该项固定资产计提减值准备100万元。

2007年末账面价值=600万元2007年末计税基础=600万元2008年末账面价值=470万元2008年末计税基础=570万元(二)无形资产税法规定,企业发生内部研究开发支出可税前扣除。

企业会计准则之所得税(doc 7页)

企业会计准则之所得税(doc 7页)

第一讲企业会计准那么第18号――所得税〔一〕新企业会计准那么?1加38个准那么体系,要求全国的财会人员在非常短的时刻内领会把握同时熟练运用,这关于财务人员来讲,是个难度不小的挑战。

所得税准那么制定的背景及意义我国财政部于2006年2月15日正式公布了?新企业会计准那么?。

?新企业会计准那么?的公布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准那么体系,此体系与国际会计准那么体系趋同。

?新企业会计准那么?规定:从2007年开始在上市公司首先执行,到2021年要求全国各大中型企业全部执行准那么,执行?小企业会计制度?的企业除外,但要基于新准那么执行。

〔一〕国际方面在所得税会计准那么方面,美国是被公认为完善程度最高的国家,代表了当今会计标准方面的开展方向。

从1962年到现在,已有十几个与所得税相关的会计准那么出台。

在1986年,美国会计准那么委员会公布?所得税会计征求意见稿?,几经修改,最终于1992年10月完成了109号公告,成为应用最广、妨碍最大的所得税会计准那么。

国际会计准那么委员会于1989年公布了?所得税会计征求意见稿?(E33),建议采纳损益表债务法。

1994年10月,国际会计准那么委员会再次公布了?所得税会计征求意见稿?(E49),禁止采纳递延法,要求采纳资产负债表债务法,理由是:按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。

〔二〕我国的情况1994年提出?所得税会计处理暂行方法?。

1996年国际会计准那么委员会正式公布修订后的所得税准那么。

新准那么的推出关于标准所得税会计处理起到了特不重要的作用。

所得税会计〔一〕概述所得税会计是从资产负债表动身,通过对比资产负债表上列示的资产和负债,按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底,关于两者之间的差额分不应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用。

第10章:《企业会计准则第18号—所得税》

第10章:《企业会计准则第18号—所得税》

该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之
间的280 000元差额,代表着将于未来期间计入企业应纳税所得 额的金额,产生未来期间应交所得税的增加,应确认为递延所得 税负债。 如何理解呢?见后!
第一节 计税基础与暂时性差异
【理解】站在会计角度,今后作为折旧费用列支的金额为2 200
第一节 计税基础与暂时性差异
【例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资 产,原价为3 000 000元,使用年限为10年,采用年限平均法计 提折旧,预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法 计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法
计提折旧,预计净残值为0。2×10年12月31日,企业估计该项固
第一节 计税基础与暂时性差异
资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本。一般情况下, 税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续 持有的过程中,可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成 本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。
第一节 计税基础与暂时性差异
(一)固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧
暂时性差异的有(
)。
A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚 未缴纳的滞纳金 【答案】ABC 【解析】使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销,但税法规定会按一 定方法进行摊销,会形成暂时性差异;D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴 纳的滞纳金是企业的负债,税法不允许扣除,账面价值与计税基础相等,不
第一节 计税基础与暂时性差异

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税一、引言企业会计准则中的所得税是指企业在其财务报表中确认和计提的与所得税有关的项的会计处理。

所得税是企业在其经济活动中产生的所得应缴纳的税费,根据国家相关税法和政策的规定,企业需要按照一定的税率计算并上缴所得税。

二、所得税的计算方法企业会计准则中规定了计算所得税的方法,主要包括两种:暂时性差异法和正常差异法。

1. 暂时性差异法暂时性差异法是根据企业财务报表和税务报表之间的差异来计算所得税。

这些差异可能是由于企业在利润确认、成本确认或资产负债表上的不同做法所引起的。

根据这种方法,企业需确保在报表中揭示差异,并相应地计提所得税负债或债权。

2. 正常差异法正常差异法是根据企业财务报表和税务报表之间的正常差异来计算所得税。

这些差异与企业所得税的计算方法以及相关税务法规有关。

根据正常差异法,企业需要按照税法规定的税率计算所得税,并在财务报表中的所得税费用中进行准确的披露。

三、所得税负债和所得税资产的确认企业会计准则要求企业根据其财务报表中的相应暂时性差异和正常差异确认所得税负债或所得税资产。

所得税负债是指企业暂时性差异形成的应纳税所得额超过实际纳税额的金额,而所得税资产是指企业暂时性差异形成的应纳税所得额低于实际纳税额的金额。

四、所得税利润及应计所得税所得税利润是指企业在会计期间内可纳入税务盈余的部分,根据所得税法规定以及相关会计准则的规定,企业需要计算并提供所得税利润的信息。

应计所得税是指企业在会计期间内应计提的所得税费用,企业应该根据其预计的纳税义务计提相应的应计所得税。

五、所得税的披露要求企业会计准则要求企业在其财务报表中进行充分的所得税披露。

这包括但不限于所得税的计提依据、税率变化的影响、暂时性差异和正常差异的变化以及重大不确定性的披露等。

六、企业所得税的影响因素企业的所得税受到多种因素的影响,包括但不限于以下几个方面:1. 税法变化和税率调整当国家的税法发生变化或税率进行调整时,企业的所得税计算和财务报表披露都会受到影响。

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税

企业会计准则—所得税
1、所得税的定义
所得税是指社会主义市场经济国家对企业和其他纳税主体(如个人)按照所得税法对其获得的各种税收所应缴纳的税款。

2、所得税的计算
(1)所得数计算
所得税的纳税依据是企业或其他纳税主体所取得的各项所得。

在进行所得税的计算时,应先确定各项所得,并结合相关规定,综合经济事实,确定当年应税所得额。

(2)所得税额计算
根据所得税法的规定,所得税的应纳税额应按照每月的累进税率和速算扣除数计算,即按照当月的当地适用的税率,结合速算扣除数,从每月的应纳税所得额中按照该税率和速算扣除数所确定的税率或税额扣除所得税。

三、企业会计准则,所得税的时间
1、所得税的申报时间
根据《企业所得税法》的规定,企业需要按时根据上年度实际发生的应税所得情况,每年4月30日之前向税务机关报送所得税纳税申报表,并附上本年度所得税累计应纳税额明细表。

2、所得税的缴纳时间
企业在会计期间内取得的所得税应在会计期末结账日之前或会计期末结账日同日前缴纳。

企业会计准则第18号——所得税(2006)

企业会计准则第18号——所得税(2006)

企业会计准则第18号——所得税(2006)财会[2006]3号2006-02-14第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报,根据《企业会计准则----基本准则》,制定本准则。

第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。

第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量,但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响,应当按照本准则进行确认和计量。

第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

第五条资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的(金额)。

第六条负债的计税基础,是指(负债的账面价值)减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的(金额)。

第三章暂时性差异第七条暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

第八条应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。

第九条可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。

存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外,企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债:(一)商誉的初始确认。

(二)同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:1.该项交易不是企业合并;2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。

企业会计准则第18号--所得税

企业会计准则第18号--所得税
❖ (1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;
❖ (2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
❖ 对递延所得税资产的确认要求: ❖ 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应
纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延 所得税资产。 ❖ (1)不予确认的递延所得税资产:
❖ 该项交易不是企业合并;
❖ (2)对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根 据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的 适用税率计量。 适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资 产和递延所得税负债进行重新计量,除直接在所有者权 益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延 所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得 税费用。
计法下定义了时间性差异。 ❖ 新准则引入了资产的计税基础和负债的计税基础的概念。 ❖ 新准则第4条:“企业在取得资产、负债时,应当确定
其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在 差异的,应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税 资产或递延所得税负债。”
❖ 新准则第5条:“资产的计税基础,是指企业收回资产 账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。”
❖ 2、负债的计税基础与暂时性差异的确认 ❖ 例2 企业因发生未决诉讼而确认预计负债200万元
(最佳估计的赔付款)。 ❖ 按照税法规定,与预计负债相关的费用多在实际发
生时税前扣除,该类负债的计税基础为0。该例形 成会计上的账面价值与计税基础之间的200万元即 为可抵扣暂时性差异。
❖ 3、所得税费用的计算 ❖ 例3 某企业20×7 年12 月31 日资产负债表中有关项目
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2005 1000 (200) 800

企业会计准则之所得税

企业会计准则之所得税

所得税第一节所得税会计概述企业的会计核算和税收处理分不遵循不同的原那么,效劳于不同的目的。

在我国,会计确实认、计量、报告应当遵从企业会计准那么的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。

税法那么是以课税为目的,依据国家有关税收法律、法规的规定,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,从所得税的角度,要紧是确定企业的应纳税所得额,以对企业的经营所得征税。

所得税会计的形成和开展是所得税法规和会计准那么规定相互不离的必定结果,两者不离的程度和差异的种类、数量直截了当碍事和决定了所得税会计处理方法的革新。

企业会计准那么第18号——所得税?(以下简称所得税准那么)是从资产负债表动身,通过比立资产负债表上列示的资产、负债按照会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底,关于两者之间的差异分不应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此根底上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

一、资产负债表债务法所得税准那么采纳资产负债表债务法核算所得税。

资产负债表债务法较为完全地表达了资产负债瞧,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

从资产负债表角度考虑,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内,该项资产能够为企业带来的今后经济利益,而其计税根底代表的是在这一期间内,就该项资产按照税法规定能够税前扣除的金额。

一项资产的账面价值小于其计税根底的,讲明该项资产于今后期间产生的经济利益流进低于按照税法规定准许税前扣除的金额,产生可抵减今后期间应纳税所得额的因素,减少今后期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益,应确认为资产。

反之,一项资产的账面价值大于其计税根底的,两者之间的差额将会于今后期间产生应税金额,增加今后期间的应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为负债。

企业会计准则所得税

企业会计准则所得税
企业会计准则所得税
二、无形资产确认和初始计量
• 无形资产现值=2000000×2.6730 • =5346000 • 未确认融资费用 • =6000000-5346000=654000 • 第一年应确认的融资费用 • =5346000×6%=320760
企业会计准则所得税
二、无形资产确认和初始计量
企业会计准则--所得税
2024/2/7
企业会计准则所得税
一、无形资产的概念和内容
• (一)无形资产的概念 • 无形资产是指企业拥有或控制的没
有实物形态的可辨认非货币性资产。 (拥有或控制 没有实物形态 非货币性 可辨认 ) 无形资产
企业会计准则所得税
一、无形资产的概念和内容
• (二)无形资产的内容
企业会计准则所得税
二、无形资产确认和初始计量
• 取得商标权时:
• 借:无形资产—商标权 5346000 • 未确认融资费用 654000 • 贷:长期应付款 6000000
企业会计准则所得税
二、无形资产确认和初始计量
• 第一年底付款时:
• 借:长期应付款 2 000 000
• 贷:银行存款 2 000 000
预期的维护支出及企业预计支付有关支 出的能力 • F对该资产的控制期限,对该资产使用的 法律或类似限制 • G与企业持有的其他资产使用寿命的关联 性
企业会计准则所得税
四、无形资产的后续计量
• 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资 产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法 定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期 限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限, 则应当按照企业预期使用期限来确定其所以寿 命。
企业会计准则所得税
二、无形资产确认和初始计量

企业会计准则--所得税

企业会计准则--所得税

递延所得税资产
递延所得税负债
企业会计准则--所得税
暂时性差异:
资产
账面价值 >计税基础 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债)
负债
可抵扣时间性差异 (递延所得税资产)
账面价值 <计税基础
可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产)
应纳税暂时性差异 (递延所得税负债)
企业会计准则--所得税
应纳税暂时性差异: •资产的账面价值>其计税基础 例:一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加--负债 可抵扣暂时性差异: •资产的账面价值<其计税基础 例:一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少--资产
企业会计准则--所得税
二、资产、负债的计税基础
•负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未 来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金 额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债
企业会计准则--所得税
二、资产、负债的计基础
1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期 确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产 品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于 实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计 负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=账面价值100万-可从未来 经济利益中扣除的金额100万=0
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二、资产、负债的计税基础
•暂时性差异与时间性差异的关系: 所有时间性差异都是暂时性差异,而暂时性差 异并不一定是时间性差异。 例:可供出售金融资产 成本1000万 期末市价1080万元 80万元计入资本公积

企业会计准则之所得税

企业会计准则之所得税

企业会计准那么之所得税引言所得税是企业经营过程中不可无视的一项重要本钱,对企业财务报表和利润分配产生直接影响。

企业会计准那么〔以下简称“准那么〞〕确定了所得税的会计处理规定,旨在确保企业按照公平、准确和一致的原那么计提和核算所得税,并准确披露相关信息。

所得税的定义所得税是企业在一定会计期间内应纳税的税收。

按照准那么的规定,所得税包括两局部:当前所得税和递延所得税。

当前所得税当前所得税是指企业在当期应纳的所得税,即根据当期的利润和税率计算得出的税金。

当前所得税按照收入确认时间和费用发生时间确定,遵守收益原那么和费用发生制度。

递延所得税递延所得税是指企业未来会计期间可能发生的所得税,它与当期利润和费用确实认时间无关。

递延所得税主要是由于企业在资产和负债的计量过程中采用了不同的会计和税法规定所导致的。

递延所得税根据资产和负债的差异计算得出,通常采用资产负债表递延所得税负债方法进行核算。

所得税的计算企业应按照准那么规定的方法计算所得税,以确保所得税的正确计提和核算。

当前所得税的计算当前所得税计算的根本步骤包括:确定应税所得额、计算应纳税额和确定实际所得税额。

确定应税所得额应税所得额是指企业根据税收法律和法规确定的计算方法计算得出的应纳税收入或应扣缴税款的额度。

根据准那么的规定,应税所得额可以根据企业的实际情况选择计算。

计算应纳税额应纳税额是指根据税率和应税所得额计算得出的当期应纳扣缴的税款额度。

确定实际所得税额实际所得税额是指当前所得税的最终计提和确认金额。

在确定实际所得税额时,需要考虑先前会计期间的所得税调整和税法的变化等因素。

递延所得税的计算递延所得税的计算主要涉及资产负债表递延所得税负债和递延所得税资产确实定。

资产负债表递延所得税负债资产负债表递延所得税负债是指企业在资产负债表日前已发生的未实现利润所引起的所得税负债。

它基于资产和负债的差异计提,并根据预计实现的方法确定。

递延所得税资产递延所得税资产是指企业在资产负债表日前已发生的未实现亏损所引起的所得税资产。

企业会计准则--所得税

企业会计准则--所得税

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会计信息质量要求
(三)可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务 报告使用者理解和使用。鉴于会计信息是一种专业性较强பைடு நூலகம் 信息产品,因此,在强调会计信息的可理解性要求的同时, 还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核 算方面的知识,并且愿意付出努力去研究这些信息。
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五、会计要素
(一)资产▲ 1.资产的定义 资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
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资产具有以下几个方面的特征: (1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 (2)资产应为企业拥有或者控制的资源。 (3)资产预期会给企业带来经济利益。
余权益。公司的所有者权益又称为股东权益,是资产中扣除
债权人权益后应由所有者享有的部分。
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2.所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负 债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的 计量。例如,企业接受投资者投人的资产,在该资产符合企业 资产确认条件时,也相应地符合了所有者权益的确认条件。
会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各
项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容 完整。 可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在 。
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会计信息质量要求
(二)相关性★ 相关性,强调有用性,要求企业提供的会计信息应当与投 资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资 者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出 评价或预测。
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企业会计准则之所得税(doc 7页)第一讲企业会计准则第18号――所得税(一)《新企业会计准则》1加38个准则体系,要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用,这对于财务人员来说,是个难度不小的挑战。

所得税准则制定的背景及意义我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。

《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系,此体系与国际会计准则体系趋同。

《新企业会计准则》规定:从2007年开始在上市公司首先执行,到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则,执行《小企业会计制度》的企业除外,但要基于新准则执行。

(一)国际方面在所得税会计准则方面,美国是被公认为完善程度最高的国家,代表了当今会计规范方面的发展方向。

从1962年到现在,已有十几个与的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

1.企业会计核算与税收处理的区别企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则,服务于不同的目的:会计在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定,目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。

税法以课税为目的,根据国家有关税收法律、法规的规定,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,从所得税的角度,主要是确定企业的应纳税所得额,以对企业的经营所得征税。

所得税会计所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果,两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。

2. 资产负债表债务法企业会计准则规定,企业应采用资产负债表债务法核算所得税。

新的企业会计准则体系中有一个很突出的理念,即突出了资产负债表现。

企业会计准则体系强调公司要对债权人等利益相关者提供对企业决策有用的会计信息,对于企业提供的财务报告新会计准则体系规范了四张表加一个附注,四张表即资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表;一个附注。

资产负债表这四张主表中资产负债表与其它不同,利润表、现金流量表、所有者权益变动表反映的是企业已执行的、已完成的财务成果和变动成果,而资产负债表是反映企业未来的情况。

因此资产负债表特别强调企业的财务信息所披露的对未来的理解。

①资产:企业由过去的事项所形成的企业拥有或控制的,预期能为企业带来经济利益流入的资源。

资产概念中最关键的两个字是预期,预期与企业的账面会不完全相符,出现不相符的情况下,就要按照定义的要求来对报告进行处理,比如存货,固定资产就需要对其计提减值准备。

②新的所得税会计准则是站在资产负债表的角度,这也是新准则的最大特点之一。

利润与现金流量表利润表和现金流量表同样只是现金流量表是流动的,这两个表均反映企业过去的信息,只有资产负债表例外,我们知道会计有六大要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,那么对于资产、负债和所有者权益来说,资产的定义则与其他不同。

资产负债表现资产负债表现,企业披露的会计信息要真实客观的体现预期,因此新的所得税会计准则与原企业会计制度中的所得税会计处理办法完全不同,其根本点就在于理念的不一致。

以前的所得税会计处理有两种方法:应付税款法和纳税影响会计法。

企业可以任选适合自己的处理办法。

新所得税准则却规定,企业必须用资产负债表债务法处理,其难度在于要求通过资产负债表的角度来处理。

(二)所得税会计核算采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

当企业发生特殊交易或事项时,如企业合并,在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。

1. 所得税会计核算的一般程序企业进行所得税核算一般应遵循以下程序:(1)按照相关企业会计准则规定,确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值。

递延所得税负债和递延所得税资产需要专门确定,在做资产负债表时,要先将这两项之外的企业资产、负债的账面价值予以确认。

账面价值即账面余额,即账面原值减去相应的减值准备的余额。

新的财务报告准则第30号规定,在资产负债表中,采取与原来所列示的截然不同的方法,旧会计制度中的资产负债表中反映了备抵项如累计折旧、固定资产减值准备,而在新的资产负债表中采取了更清晰的账面价值列示,所有的备抵项都不直接列示,请务必注意。

第一步实际上非常简单,但是作为所得税会计核算的角度来说,这是必须的一步,在实际上也是编制报表的第一步。

(2)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础。

第二步相对是步骤中最难的、最重要的,同时也是所得税准则中讲解内容最多的一步。

(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,分析其性质,除特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额。

差额是所得税会计准则中的重点和难点问题,首先要对差额定性,差额性质的确定对未来资产负债表现的影响非常明显,尤其在所得税会计中。

第三步相对简单,第一步确定账面价值,第二步确定计税基础,接下来就需要比较账面价值和计税基础的差额,如果有差额就说明需要进行所得税会计特殊处理。

(4)确定利润表中的所得税费用。

第四步是所得税会计处理过程中的终极环节,确定利润表中的所得税费用。

2.所得税会计核算框架如图1-1所示,对于所得税会计来说核算要点在于:图1-1 所得税会计核算框架图首先要确定账面价值账面价值在资产负债表中得以体现。

其次确定收入、成本、费用这三项在利润表中体现,得出利润总额,再确定所得税。

确定所得税根据费用与收益配比的原则,所得税费用同样与所得进行配比,在此特别强调,新会计准则的科目变化为所得税费用,在科目上更明确地表示了所得税在会计核算中的类型,属于费用类,费用就强调期间性与配比性,当然这里的所得税费用是从会计角度确定的,就需要同会计利润进行配比,但是在配比的过程中有一些事项是不允许抵税的,这些不允许抵税的事项就会影响配比。

调整应纳税所得额在所得税会计核算完利润总额后,要按税法规定,把会计利润加减纳税调整事项,调整成为应纳税所得额,也就是到税务去结算的应缴所得税,所得税新的科目叫应交税费。

比较账面价值与计算基础的差别计算出所得税之后再来看除了递延所得税负债和递延所得税资产这两项以外,所有的资产、负债的账面价值和计税基础有何差别,有区别的话对于未来的纳税是有影响的,要具体分析差异的性质,是属于递延所得税资产性质的还是属于递延所得税负债性质的影响。

计算递延所得税将递延所得税资产及递延所得税负债计算出来后,可以得出递延所得税,接下来就可以得出利润表中所得税费用。

3.新准则下所得税会计核算的难点执行新的所得税准则后进行所得税会计处理与会计报表编制时与以前不同:旧准则处理的顺序是到了会计期末,先将利润表编制完成,再将净利润放到资产负债表中,相对来说利润表与资产负债表基本是两张独立完成的报表。

在新所得税准则规定下,利润表将不可能独立完成,如果递延所得税负债和递延所得税资产不能够,将无法计算出所得税费用,而所得税费用计算不出来,利润表也不能够完成,利润表无法完成,相应的资产负债表也不可能完成。

因此,执行新的所得税准则将导致报表编制必须交叉进行,这也正是新准则的难点。

【自检1-1】试述执行新的所得税准则后,编制财务报表的过程与以前有什么不同?_____________________________________ ________________________________________ ________________________________________ ___第二讲企业会计准则第18号――所得税(二)计税基础和暂时性差异新所得税准则中最大的要点就是企业每一期都要计算按照税法规定应该缴纳多少税款,如果现时会对将来有影响就需要进行确认,并进行相关的会计处理。

(一)计税基础图1-1中说明递延所得税资产或递延所得税负债,在账面价值不等于计税基础时就需要根据不等的差额,对未来的纳税影响在资产负债表中进行确认:由于将来多纳税的可能,会导致利益多流出,这就是递延所得税负债;由于将来少纳税的可能,那么少纳税的部分就相当于利益少流出,利益少流出就作为资产负债表债务法的基点,就是站在现在资产负债表日的角度看看企业现状的资产和负债账面价值是否与税法认定相符。

【案例】存货账户存货期末余额100万,也就是存货的账面余额是100万元,由于各种原因,存货将产生跌价,此时需要计提存货跌价准备,比如计提30%,计提30万,那么在资产负债表中存货这一项所列示的数据应该是70万元,计提的跌价准备30万元不是在会计处理中计入管理费用项,在新的准则下跌价准备叫做资产减值损失,针对于所有关于减值,需要计入损益的项目设置了资产减值损失的损益类科目。

但是会计计算的损益在税法的原则下是不承认的,税法按照实际发生原则认为成本就是100万,问题由此产生,公司在12月31日时的账面价值是70万,而在1月1日时将原价100万的存货出售,在会计处理时计入损益的成本就会比账面成本要低,而税法则认为成本始终是100万,因此在存货销售后计税时应该按100万来计算应缴税额,这就意味着会计利润将大于税法计算的利润,税法比企业计算的成本多了30万元,由此发现,存货计提跌价准备后,30万的跌价准备对未来的纳税产生了影响。

如果不提跌价准备则账面准备就等于计税基础,在这个例子中,存货的计税基础是100万,而账面价值是70万,这种差异会导致未来多纳税。

因为预见到了差异对纳税金额的影响,就要在报表中反映出来,这就是资产负债表所表现的内容。

(二)暂时性差异暂时性差异就是指资产或者负债的账面价值,与其计税基础的差异。

资产或负债的账面价值减去其计税基础的差额即为暂时性差异。

1. 新旧准则中对差异的不同认定认定标准旧的所得税会计处理中将差异称为永久性差异和时间性差异。

新的所得税准则规定统称为暂时性差异。

每期的资产负债表日都要做图式工作,由于一些交易事项的不确定性包括是否发生的不确定性以及何时发生的不确定性存在,所以统一称为暂时性差异,对于资产负债表日来说差异是暂时性的。

区别旧所得税准则中的永久性差异,也就是说现在不允许抵扣,将来也不会允许抵扣的这种差异,被认为是对未来没有影响的。

在新所得税准则中则强调计税基础和账面价值只要不同,就要把其影响确定下来立即处理。

2.暂时性差异定性暂时性差异=资产或负债的账面价值-其计税基础暂时性差异对未来的影响分为两种:应纳税暂时性差异①定义应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应纳税金额的暂时性差异。

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