小型微利企业的纳税筹划

目录

一、小型微利企业的确认原则 (4)

二、小型微利企业纳税临界点 (5)

三、企业性质的选择 (6)

四、不同纳税人身份的选择 (6)

五、小型微利企业税率的筹划 (7)

（一）、组织形式合理化 (7)

（二）、投资方向和产业结构形式 (7)

（三）、成本费用冲减收入 (7)

（四）、公益性捐赠形式 (8)

小型微利企业的纳税筹划

摘要

近年来，为了更好地支持小型微利企业的发展，国家针对小型微利企业的特殊性，制定了一系列税收优惠政策来降低小微企业的税收负担。本文主要通过对于某些小型微利企业财务状况的分析研究，根据实际案例探讨了在新型税收政策下企业如何寻找最优的纳税筹划。

[关键词] 小型微利企业；纳税筹划

小型微利企业在我国的企业总量中占有很大的比重，对于促进就业、鼓励创业、增强经济活力、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。为了更好地支持小型微利企业的发展，国家给予了小型微利企业较大的税收让步，以此来减轻其税收负担。2008年新颁布施行的所得税法对企业的税收政策进行了调整，其最大特点体现在“四个统一，一个过渡”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并将企业所得税税率适当降低至25%；统一税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系，同时对老企业设定一个五年的过渡期。新企业所得税法最大亮点之一是小型微利企业的税负大幅降低。例如新《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人增值税征收率从原来的4%和6%统一降至3%，新《企业所得税法》规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，同时对创业投资企业投资未上市的中小高新技术企业给予适当的税收优惠政策等。新企业所得税法既实现了内、外资企业所得税税率的统一，又体现了纳税人之间税率负担的不同。这些变化为纳税人提供了纳税筹划的空间。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规的前提下,对企业的架构组织、生产运营、财务管理等经营业务或行为中所涉及的税收事项进行统筹规划,优化税收管理，使企业价值达到最大化。对小型微利企业来说，要充分利用政府的优惠政策来有效的提高自己的经济利益。

一、小型微利企业的确认原则

作为中小企业，小型微利企业一直是政府大力扶持的企业，在各方面都给予了一定的优惠政策，其中涉及到的优惠政主要就是税收方面。2008年新颁布的企业所得税法中规定，符合确认条件的小型微利企业，企业所得税按照20%的税率来进行征收,这是新税法的一大亮点。对小型微利企业的确认，主要通过其应纳税所得额、行业所属、资产总额和从业人数四个方面来进行区分：对于工业企业，年度应纳税所得额应该在30万元以下，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；对于其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。与过去的优惠政策相比（内资形式的企业年度应纳税所得额在3万元以下的以18%的税点进行征税，3万元以上10万元以下的企业的减按27%的税率进行征收），新税收政策中的规定提高到30万，对比新旧税法，税制改革后小企业的确认原则更为宽松，小企业的总体税负得到了进一步下降，使小型微利企业的税收筹划空间得到了大大的提升。

二、小型微利企业纳税临界点

如果小型微利企业年度应纳税所得额超过30万元的幅度不大时，那么企业新增的利润就不能够弥补新增加的税收负担；如果小型微利企业年度应纳税所得额超过30万元的幅度较大时，也就是企业新增加的利润足以弥补新增加的税收支出。那么，小型微利企业的纳税临界点就出来了，即小型微利企业年度应纳税所得额超过30万元那部分新增加的利润恰好等于新增加的税收负担。

设企业年度应纳税所得额为未知数X，满足小型微利企业利润的增长=税收负担的增加这样一个等式，求出X。（企业的年度利润总额与其年度应纳税所得额视同相等）列出方程式为：X－30= X*25%－30*20%

X=32( 万 )

通过方程计算可得，32万是小型微利企业应纳税所得额的临界点。即当企业年度应纳税所得额处于30－32万元之间时，其税后利润小于所得额等于30万的企业税后利润；当企业年度应纳税所得额在32万元以上时，其税后利润大于年度应纳税所得额等于30万元的小型微利企业的税后利润。

表1.1 小型微利企业税后利润差异图

因此，当小型微利企业年度应纳税所得额介于30万与32万之间的范围的时候，企业应该对自己将要负担的税收进行筹划，将应纳税所得额控制在一定额范围内，从而减少企业税收负担，担架企业利润，实现企业价值最大化。

三、企业性质的选择

目前国内的企业组织形式以个人独资、公司制和合伙制三种形式为主，对于不同的组

织形式，国家制定了不同的税收政策。对公司制企业的营业利润征收企业所得税，税后的剩余利润作为股息给投资者进行分红，投资者也要根据自己取得的红利缴纳一定的个人所得税。所以实质上，公司制企业要负担公司和个人两个层次的税收。对于其他两个组织形式的企业，从2000年1月1日起，政策规定只有取得生产经营收入的投资者个人才需缴纳个人所得税。因此，已经形成一定的规模、管理成熟的公司较适合采用公司制企业的组织形式，而对于大多数的小型微利企业而言，合伙或个人独资的组织形式更有利于企业的经济效益。

四、不同纳税人身份的选择

增值税相关条例规定，对于小规模纳税人只征收3%的的增值税，而一般纳税人的征收率基准则为17%；在计税依据方上，一般纳税人以增值额来计量税收的大小，小规模纳税则是将税后收入全部作为计税基础。当销售的产品价格相同时，税负的多寡则主要由增值率决定。对于增值率高的企业适宜选择小规模纳税人的身份，反之，适宜选择一般纳税人的身份。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同的情况，其计算过程如下：设不含税销售额为X，不含税购进额为Y，增值率为S。则：S＝（X－Y）／X×100%。两边同时乘以销售额和17%的基准率，得：S×X×17%＝X×17%－Y×17%。得出，一般纳税人应纳税额＝S×X×17%，小规模纳税人应纳税额＝S×3%。当两者相等时，S＝3%/17%×100%＝17.65%。

由上可知，当增值率为17．65%时，两者税负相同：当增值率低于17.65%时，税负高于一般纳税人；当增值率高于17．65%时，则相反。

如：XX公司是小规模纳税人的小型企业，其年增值率为50%，所以增值率高于17.64%，适合以小规模企业经营发展。公司运行趋于成熟后，如果想扩大发展，就会达到一般纳税人额标准。这样该公司应选择小规模纳税人身份才得以承担更低的税负，但扩大规模会使公司达到一般纳税人标准，小规模纳税人的身份无法在维持，可以通过再注册一家符合一般纳税人标准的公司。

五、小型微利企业税率的筹划

新税法的出台为小企业的纳税筹划提供了空间，可以从以下方面进行筹划：