中国税制改革问题研究
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一
、
引言
改革开放三十多年来 ，特别是近几年来 我国的税制改革已经取得 了 巨大的成功 ， 但是我们取得 的成果与改革所要达到 的最终 目标相 比，还 是初步的 、阶段性的 。我国现行税制 中还存在着不少的问题 ，国际国的 经济社会的发展变化也给我国税制改革带来新的问题与挑战。因此 ，完 善税制还需要经历一个艰苦的过程 。 中外学 者对我 国税制的改革进行过很多讨论 和研究 ，大多遵循研究 改革历史 、摆出现状 问题 、提出解决方法的方式来探讨 中国税制的改革
税 收公 开 透 明 ，税 收执 法 突 出协 同配 合
及方 向。 在本文中，笔者从公用经济学角度 ，利用 目 标与手段分析方法， 提 出我国税制改革所要达到的 目 标， 概括来说即 “ 一个兼顾 ， 两个平衡， 三个突出” ，并针对 目标提 出了相应的解决手段 。
１ ． 税种设计突出环境问题解决。当前我国环境问题 突出， 水污染 、 大 气污染尤为严重。我们不能走先污染后治理的老路 ，因而要建立完整的 环境税体制 ，在改革现有税种的基础上 ，根据实际 晴况开征新的税种 。 （ １ ） 改革资源税 。一是扩大征收范 围， 将水资源将纳人资源税征收 范围 ； 将耕地 占用税并人资源税 ；并逐 步将森林 、草场 、 滩涂等资源纳 入资源税征税范围等 。 二是改革计征方式 ， “ 从量定额”征收改为 “ 从价 定率”征收 。即依据资源产 品的价格 ， 征 收固定 比例的税 额。三是提高 税负水平 ，逐步提高资源税 的税负水平 ，以更好地调节矿山企业 的超额 收益 ， 促使其规范资源开发行为 。四 是 统筹税费关系 ：未来税 费制度改 革将实现资源税费合一。 （ ２ ） 改革消费税 。一是调整消费税征收范围，对原来属于高档品现 在普遍使用 的消费品实行减征或不征 ，将新 出现 的高档消费品纳入征 收 范围等。二是对资源消耗高、环境污染大的消费 品进一步提高税 率，引 导正确的消费习惯 。三是将 价内税调整为价外税 ，让消费者对消费税征 收一 目了然 ，进而影 响其消费决策 ，达到用消费税 引导消费的作用 。 （ ３ ） 开征新税种 ： 可以借鉴 国外成功的案例 ， 根据我国主要的污染 源 ，开征水污染税 、大气污染税 、噪音污染税 、燃料税 、水污染税 、土 壤保护税等等 ，建立健全完整的环境税体制 。 ２ ． 税收征管突出的税收公 开透明 。 将税收征 收情况即使公布 、 让纳税 人可 以知道纳的税都去哪了 ，一方 面有利于培养纳税人 自觉纳税习惯 ，
保持中央与地方税 收利益保持平衡 。 ２ ． 政府与纳税人平衡 。税制改革一定要注意保持政府与纳税 人的平
衡 。我国税 收收入近几年一直呈上升趋势 ，大多数年份税收的增长速度 超过 Ｇ Ｄ Ｐ的增长速度。许多学者呼吁减税 。笔者认为 ，税改应遵循收入 原则 ，实现结构性减税 。在保持 总量 的同时 ，根据效率与公平原则调 整 税收范围与税率 ，这样既有利于保证 国家财力 、保证各项财政支出的进 行 ，同时减轻纳税人负担 。 （ 三） 三个突 出一一税种设 计突出环境 问题解 决， 税 收征 管突 出的
中国税制改革问题研究
王 祺
河南大学经济学院
河南
开封
４ ７ ５ ０ ０ ４
【 摘 要】新 中国成立 以来 ，为 了适应不同时期社会政 治经济条件 的发展 变化 ，我 国的税 收制度 经历 了多次重大改革 。如今距 离最近一次 的税制 改 革近十年，这十年 中社会政 治经 济条件发生 巨大变化 ，我国税 制虽有 不同程度 的调 整，但仍 与经济 、 社 会发展 的总体 目标和 步骤 不一致。当前 ，我 国正处在社会转型的关键 时期，进行新一轮的税制改革十分必要。本 文从公共 经济学角度 ，运用 目标与手段分析 方法，提 出现 阶段我 国税制 改革 的 目标与手段 ，进而探讨 中国税制改革方向。 【 关键词 】中国税制 目标与手段 改革 中图分类号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ — ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ６ — １ ８ ４ — ０ １
作用。 ２ ． 完善所得税。我国所得税包括个人所得税和企业所得税 。 现行个人
相同的人交纳相同的税 ；纵 向公平则是根据支付能力或获得 的收入对经 济条件不同的人予 以不同的对待。
wenku.baidu.com
我国税制改革要 实现兼顾效率与公平 的目标 ，就要逐步形成 以直接 税和间接税并重的 “ 双主体 ”税制结构模式 。当前我国税制仍 以间接税 为主体 ，间接税多采用比例税率 ，存在累退性 的问题 ，且易影 响资源配 置效率，不能达到兼顾效率 与公平 目标。然而由于我国生产力发展水平 的制约及税制设置上的不合理 ，直接税 目 前 无力承担 “ 主体”一职 。因 此 ，除要继续大力发展生产力外 ，完善税制设置 、提高所得税 比重尤为 重要。以下提 实现 目 标的具体手段。 １ ． 完善财产税 。 财产税是直接税 ， 完善合理的的财产税有利于调节收 入差距 ，因此更具公平性。可以征 收资本收益税 和房产税 ，引入 遗产税 和赠与税 ， 起 到平衡收入分配和建立地方税体系 、 稳定地方财政收入 的
另一方面有利于加强纳税人对纳税征管的监督 ，实现阳光税收。 ３ ． 税收执法突出协 同配合。税收部门要与宣传部门、工商部门、行政
二、我国税 制改革 目标 与手段
（ 一 ）一个兼顾 一一兼顾效率 与公平 兼顾效率与公平是现阶段我国税 改必须坚持的一个重要 目标 。税收 效率一方面指税收征管效率 ，即要使征纳双方的花费尽量小 ，使税务支 出占税收收入的比重尽量小 ；另一方面是指保持税收中性 ，即征税给纳 税人带来的额外负担要降低到最低限度 ， 使税收活动尽量减少对经济运 行的干扰 。税收公平 可分为横 向公平和纵 向公平 ，横向公平指经济条件
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引言
改革开放三十多年来 ，特别是近几年来 我国的税制改革已经取得 了 巨大的成功 ， 但是我们取得 的成果与改革所要达到 的最终 目标相 比，还 是初步的 、阶段性的 。我国现行税制 中还存在着不少的问题 ，国际国的 经济社会的发展变化也给我国税制改革带来新的问题与挑战。因此 ，完 善税制还需要经历一个艰苦的过程 。 中外学 者对我 国税制的改革进行过很多讨论 和研究 ，大多遵循研究 改革历史 、摆出现状 问题 、提出解决方法的方式来探讨 中国税制的改革
税 收公 开 透 明 ，税 收执 法 突 出协 同配 合
及方 向。 在本文中，笔者从公用经济学角度 ，利用 目 标与手段分析方法， 提 出我国税制改革所要达到的 目 标， 概括来说即 “ 一个兼顾 ， 两个平衡， 三个突出” ，并针对 目标提 出了相应的解决手段 。
１ ． 税种设计突出环境问题解决。当前我国环境问题 突出， 水污染 、 大 气污染尤为严重。我们不能走先污染后治理的老路 ，因而要建立完整的 环境税体制 ，在改革现有税种的基础上 ，根据实际 晴况开征新的税种 。 （ １ ） 改革资源税 。一是扩大征收范 围， 将水资源将纳人资源税征收 范围 ； 将耕地 占用税并人资源税 ；并逐 步将森林 、草场 、 滩涂等资源纳 入资源税征税范围等 。 二是改革计征方式 ， “ 从量定额”征收改为 “ 从价 定率”征收 。即依据资源产 品的价格 ， 征 收固定 比例的税 额。三是提高 税负水平 ，逐步提高资源税 的税负水平 ，以更好地调节矿山企业 的超额 收益 ， 促使其规范资源开发行为 。四 是 统筹税费关系 ：未来税 费制度改 革将实现资源税费合一。 （ ２ ） 改革消费税 。一是调整消费税征收范围，对原来属于高档品现 在普遍使用 的消费品实行减征或不征 ，将新 出现 的高档消费品纳入征 收 范围等。二是对资源消耗高、环境污染大的消费 品进一步提高税 率，引 导正确的消费习惯 。三是将 价内税调整为价外税 ，让消费者对消费税征 收一 目了然 ，进而影 响其消费决策 ，达到用消费税 引导消费的作用 。 （ ３ ） 开征新税种 ： 可以借鉴 国外成功的案例 ， 根据我国主要的污染 源 ，开征水污染税 、大气污染税 、噪音污染税 、燃料税 、水污染税 、土 壤保护税等等 ，建立健全完整的环境税体制 。 ２ ． 税收征管突出的税收公 开透明 。 将税收征 收情况即使公布 、 让纳税 人可 以知道纳的税都去哪了 ，一方 面有利于培养纳税人 自觉纳税习惯 ，
保持中央与地方税 收利益保持平衡 。 ２ ． 政府与纳税人平衡 。税制改革一定要注意保持政府与纳税 人的平
衡 。我国税 收收入近几年一直呈上升趋势 ，大多数年份税收的增长速度 超过 Ｇ Ｄ Ｐ的增长速度。许多学者呼吁减税 。笔者认为 ，税改应遵循收入 原则 ，实现结构性减税 。在保持 总量 的同时 ，根据效率与公平原则调 整 税收范围与税率 ，这样既有利于保证 国家财力 、保证各项财政支出的进 行 ，同时减轻纳税人负担 。 （ 三） 三个突 出一一税种设 计突出环境 问题解 决， 税 收征 管突 出的
中国税制改革问题研究
王 祺
河南大学经济学院
河南
开封
４ ７ ５ ０ ０ ４
【 摘 要】新 中国成立 以来 ，为 了适应不同时期社会政 治经济条件 的发展 变化 ，我 国的税 收制度 经历 了多次重大改革 。如今距 离最近一次 的税制 改 革近十年，这十年 中社会政 治经 济条件发生 巨大变化 ，我国税 制虽有 不同程度 的调 整，但仍 与经济 、 社 会发展 的总体 目标和 步骤 不一致。当前 ，我 国正处在社会转型的关键 时期，进行新一轮的税制改革十分必要。本 文从公共 经济学角度 ，运用 目标与手段分析 方法，提 出现 阶段我 国税制 改革 的 目标与手段 ，进而探讨 中国税制改革方向。 【 关键词 】中国税制 目标与手段 改革 中图分类号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ — ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ４ ） ０ ６ — １ ８ ４ — ０ １
作用。 ２ ． 完善所得税。我国所得税包括个人所得税和企业所得税 。 现行个人
相同的人交纳相同的税 ；纵 向公平则是根据支付能力或获得 的收入对经 济条件不同的人予 以不同的对待。
wenku.baidu.com
我国税制改革要 实现兼顾效率与公平 的目标 ，就要逐步形成 以直接 税和间接税并重的 “ 双主体 ”税制结构模式 。当前我国税制仍 以间接税 为主体 ，间接税多采用比例税率 ，存在累退性 的问题 ，且易影 响资源配 置效率，不能达到兼顾效率 与公平 目标。然而由于我国生产力发展水平 的制约及税制设置上的不合理 ，直接税 目 前 无力承担 “ 主体”一职 。因 此 ，除要继续大力发展生产力外 ，完善税制设置 、提高所得税 比重尤为 重要。以下提 实现 目 标的具体手段。 １ ． 完善财产税 。 财产税是直接税 ， 完善合理的的财产税有利于调节收 入差距 ，因此更具公平性。可以征 收资本收益税 和房产税 ，引入 遗产税 和赠与税 ， 起 到平衡收入分配和建立地方税体系 、 稳定地方财政收入 的
另一方面有利于加强纳税人对纳税征管的监督 ，实现阳光税收。 ３ ． 税收执法突出协 同配合。税收部门要与宣传部门、工商部门、行政
二、我国税 制改革 目标 与手段
（ 一 ）一个兼顾 一一兼顾效率 与公平 兼顾效率与公平是现阶段我国税 改必须坚持的一个重要 目标 。税收 效率一方面指税收征管效率 ，即要使征纳双方的花费尽量小 ，使税务支 出占税收收入的比重尽量小 ；另一方面是指保持税收中性 ，即征税给纳 税人带来的额外负担要降低到最低限度 ， 使税收活动尽量减少对经济运 行的干扰 。税收公平 可分为横 向公平和纵 向公平 ，横向公平指经济条件