高级会计学第六版第六章课后练习剖析

资本 公积 6400
贷： 银行 存款 4000 0
20X7
年1
月1
日甲
公司
合并
财务
报表
工作
底稿
上的
相关
调整
与抵
销分
2
录：
将甲 公司 的长 期股 权投 资与 乙公 司的 净资 产抵 销， 将乙 公司 可辨 认净 资产 账面 价值 的 20% 确认 为少 数股 东权 益 借： 股本 1000 0
资本 公积 8000
乙公司
43600 4000 66000 32000 40000 132000
200 9600 22200 20000
26000
317600 32000 9600
28000 40000 120000 47000 1000
78000 3200 800 32000
10000 8000 21400 2600
3） 抵消 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润。
借：投资收益 3360 少数股东净利润
840 年初未分配利润
2600 贷：提取盈余公积
420 年末未分配利润
6380
项目 （利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产残值损失 投资收益 营业利润 营业外支出
甲公司合并工作底稿
项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股利权益合计 调整与抵销金额合计
<3> 借： 贷：
借：
贷：
借： 贷：
借：
贷：
借：
贷：
甲公司
20x7年1月1日
2600
负债 与股 东权 益总 计 调整 与抵 销金 额合 计
20X7
年度
实现
净利
润
4200
万，
提取
盈余
公积
420
万，
当年
未分
配股
3
利
根据
企业
会计
准则
规
定，
甲公
司对
子公
司乙
公司
的长
期股
权投
资应
该采
用成
本法
核算
271200
78000
20X7 年度 乙公 司未 发放 股 利， 成本 法下 甲公 司对 乙公 司的 投资 不做 账务 处理 20X7 年度 甲公 司合 并财 务报 表的 编制
（资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益合计 调整与抵销金额合计
20X8
年度
甲公
司对
长期
股权
投资
的会
计处
4
理
20800 5200 15600
20x8 年成 本法 下已 确认 的投 资收 益 =960 万 应追 加确 认的 投资 收益 =864 0960= 7680 万 20x8 年末 累计 应增 加的 长期 股权 投资 余额 =336 0+86 40960= 1104 0万 调整 后长 期股 权投 资的 年末 余额 =336 00+1 1040 =446 40万
资产负债表部分 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 商誉 资产总计 应付账款 应付票据 应付债劵 长期借款 股本 资本公积 盈余公积
100000 60000 6000 4400 7000 1400
280
20920 120
20800 5200 15600
15600
1000 15600
15600
1000 15600 1560 5000 10040
12400 8800 58200 18400 33600 140800 272200 30800 12000
17200 40000 113600 48560 10040
272200
甲公 司对 乙公 司的 投资 采用 成本 法核 算 1） 20X8 年2 月28 日， 甲公 司记 录来 自乙 公司 的现 金股 利 960 万， 1200 *80% =960 万， 确认 为投 资收 益 借： 银行 存款 960
提取盈余公积 年末未分配利润
1440 360 2600
420 3980
项目
甲公司合并工作底稿 20x7年12月31日 20x7年12月31日
甲公司
乙公司
利润表部分 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利 润 股东权益变动表 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润
第一题 1
甲企 业对 乙企 业的 长期 股权 投资 形成 了同 一控 制下 的企 业合 并 甲公 司的 投资 成本 为 4000 0万 元 甲公 司占 合并 日乙 公司 的净 资产 账面 价值 份额 =420 00*8 0%=3 3600 （万 ）
20X7 年1 月1 日， 甲公 司对 乙公 司长 期股 权投 资的 会计 分录 为 借： 长期 股权 投资 3360 0
10000 8160 50000 32800 33600 162240 296800 34000 4800
37200 40000 113600 50660 16540
296800
2040 6080 15680 17200
0 48800 89800 1400
600 32000
10000 8000 22900 14900
甲公司合并工作底稿 20x8年12月31日
乙公司
120000 78000 7200 2060 4200
920 480 960 28100 100 28000 7000 21000
21000
64000 36000 3840 2340 4600 1240 1540
40 14480
80 14400 3600 1080
甲公司
乙公司
100000 60000 6000 4400 7000 1400
280
48000 32720 2880 3500 2640
220 400
投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东的净利 润 股东权益变动表 年初未分配利润 提取盈余公积 净利润 对股东的分配 年末未分配利润
89800
第二题
<1> 借： 贷：
长期股权投资 银行存款
40000 40000
<2> 借： 贷：
固定资产 营业成本
资本公积
4000 2000
6000
借： 贷：
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉
长期股权投资 少数股东权益
10000 14000 21400 2600 1600
40000 9600
盈余 公积 2140 0
未分 配利 润 2600
贷： 长期 股权 投资 3360 0
少数 股东 权益 8400
项目
货币资金 交易 性金 融资 产 应收账款 存货 长期 股权 投资 固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分 配利 润 少数 股东 权益
10800
（股东权益变动表的未分 配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润
10040 21000 2100
6380 10800 1080 1200
（资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 资产合计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益合计 调整与抵销分录合记
277600
7800
长期股权投资产 营业成本
资本公积
4000 2000
6000
管理费用 固定资产
400 400
股本 资本公积 盈余公积 年末未分配利润 商誉
长期股权投资 少数股东权益
10000 14000 21820 3980 1600
41440 9960
投资收益 少数股东净利润 年初未分配利润
10040
12400 8800 58200 18400 40000 140800
278600 30800 12000
17200 40000 120000 48560
48000 32720 2880 3500 2640
220 400 60 5700 100 5600 1400 4200
4200
2600 4200
6380
3400 10400 19600 29000
21600
84000 4200 1600 32000
10000 8000 21820
未分配利润 少数股东权益 负债与股东权益总计 调整与抵销金额合计
10040 278600
6380 84000
<4> 借： 贷：
借： 贷：
借： 贷：
借：
贷：
借：
贷：
资本 公积 8000
盈余 公积 2290 0
年末 未分 配利 润 1490 0
贷： 长期 股权 投资 4464 0
少数 股东 权益 1116 0 3） 抵销 集团 内部 的投 资收 益与 子公 司的 利润 分 配， 确认 少数 股东 净利 润 借： 投资 收益 8640
少数 股东 净利 润 2160
甲公司
甲公司合并工 作底稿
20X7年1月1 日 乙公司
3600
200
4000 66000 32000
33600 132000 271200 32000
9600
28000 40000 113600 47000
1000
9600 22200 20000
26000 78000 3200
800 32000
10000 8000 21400
先将 甲公 司对 乙公 司的 长期 股权 投资 的年 末余 额同 甲公 司持 有的 乙公 司所 有者 权益 的 80% 的份 额调 整为 权益 法下 的余 额， 然后 再抵 1） 将长 期股 权投 资成 本法 下的 余额 转换 为权 益法 下的 余额 借： 长期 股权 投资 3360
贷： 投资 收益 3360
项目 利润表部分 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
长期股权投资 年初未分配利润 投资收益
8800 1440 7360
固定资产 年初未分配利润
资本公积
4000 2000
6000
年初未分配利润 管理费用
固定资产
400 400
800
股本 资本公积 盈余公积 年末未分配利润 商誉
年初 未分 配利 润 6380
贷： 提取 盈余 公积 1080
对股 东的 分配 1200
年末 未分 配利 润 1490 0
项目
甲公司
（利润表部分） 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司股东净利润
长期股权投资 少数股东权益
10000 14000 22900 12100 1600
48800 18000
投资收益 少数股东净利润 年初未分配利润
提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润
8320 2080 3980
1080 1200 12100
甲公司合并工作底稿 20x8年12月31日 20x8年12月31日
1） 将长 期股 权投 资成 本法 下的 余额 转为 权益 法下 的余 额 借： 长期 股权 投资 1104 0
贷： 年初 未分 配利 润 3360
投资 收益 7680
2） 将甲 公司 对乙 公司 长期 股权 投资 的年 末余 额同 甲公 司持 有的 乙公 司所 有者 权益 的 80% 的份 额相 抵 销， 并将 乙公 司余 下的 20%d 借： 股本 1000 0
36960（33600+3360）
甲公司 100000 60000 6000 4400 7000 1400 280 20920 120
利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润 归属于母公司净利润 （股东权益变动表的未分配利润变动部分） 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 对股东的分配 年末未分配利润
2）
将甲
公司
对乙
公司
长期
股权
投资
的年
末余
额同
甲公
司持
有的
以公
司所
有者
权益
的
80%
的份
额相
抵
销，
并将
乙公
司余
下的
20%
权益
专为
少数
股东
权益
。
借：股本
10000
资本公积 8000
盈余公积 21820
（21400+420）
年末未分配利润
6380
贷：长期股权投资 36960（21400+420）
少数股东权益 92640
贷： 投资 收益 960
2） 20X8 年 末， 成本 法下 甲公 司对 乙公 司实 现的 净利 润不 做账 务处 理
20X8 年度 甲公 司合 并工 作底 稿的 编制 20x8 年末 应调 增长 期股 权投 资的 金额 =336 0万 20x8 年权 益法 下确 认的 投资 收益 =108 00*8 0%=8 640 万