对外投资会计

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三、投资的分类Π:按投资的性质
债权性质的投资:购买国库券、公债、公司债券、金融债券,提供贷款 投资 权益性质的投资:购买普通股股票、基金,对外进行直接投资 混合性质的投资:购买优先股股票、可转换债券
特点
1、债权性质的投资 (1)期限性与返还性;(2)较为确定和有限的收益;(3)投资风险 较小。 2、权益性质的投资 (1)永久性与非返还性;(2)收益的不确定性和“无限性”;(3) 投资风险较大。 3、混合性质的投资 (1)优先股股票本质上是权益性证券,但投资收益和风险都比普通 股股票低,并且以丧失决策权(投票权)的代价获得两个优先权:优先 分配股息(但在债权人之后)、优先分配企业的剩余财产。 固定的股息率类似于债券的固定票面利率,但有本质区别:股息在 税后支付;利息在税前支付。 (2)可转换债券本质上是债权性证券,但持有人获得了将来转换为 普通股股票的选择权(期权)。
第三节
长期股权投资
一、长期投资的定义
长期投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间 准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准 备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
二、长期投资的分类
股票投资 长期股权投资 其他股权投资 长期投资 债券投资 长期债权投资
其他债权投资
三、长期股权投资的入帐价值:初始投资成本
第一节
对外投资的特点和种类
一、投资的定义
企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。
二、投资的分类Ι:按投资的期限
短期投资
投资
长期股权投资 长期投资
长期债权投资
事实上,投资期限的长短在很大程度上取决于投资的动机和意图,而投 资的动机和意图可能会随情况的变化而改变。因此,短投资和长期投资 的划分存在一定程度的不确定性。这在财务会计的确认上是个例外。
本章要点
短期投资的初始投资成本确认及其核算的 “中国特色” 长期投资的初始投资成本确认的特殊性 长期股权投资的核算方法:成本法与权益法 的要点及其比较;成本法的特殊问题——清 算股利,权益法的特殊问题——股权投资差 额 长期债券投资的溢折价摊销:直线法与实际 利率法(数学模型) 计提投资跌价损失或减值准备:备抵法(成 本与市价孰低法仅用于估计跌价损失或减值)
三、短期投资的入帐时间
按实际付款时间或交易完成的时间。
四、短期投资的帐务处理
(一)取得时
借:短期投资 初始投资成本 应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利 应收利息 已到付息期但尚未领取的债券利息 贷:银行存款 等 实付金额 (二)持有期间 1、若收到的是已计入应收项目的现金股利或利息 借:银行存款 金额 贷:应收股利/ 应收利息 金额 2、若收到的是投资后产生的现金股利或利息,则确认为投资收益 借:银行存款 金额 贷:投资收益 金额 在我国,遵循“谨慎原则”: 借:银行存款 金额 贷:短期投资 金额 若受到的是股票股利,则不做帐务处理。但应在备查帐簿中登 记所增加的股份。
四、长期股权投资的核算方法
(一)长期股权投资按对被投资单位产生的影响之分类
1、控制:有权决定一个企业的财务与经营政策,并能据以从该企 业的经营活动中获取利益。 2、共同控制:按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 3、重大影响:对一个企业的财务与经营政策有参与决策的权力, 但并不决定这些政策。 4、无控制、无共同控制且无重大影响
(3)投资年度以后的利润或现金股利的会计处理 应冲减的投资成本 = (投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利A -投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益B) ×持股比例 — 已冲减的投资成本 ※ 当A≤B时,均按A=B来计算。若被投资单位在年度中 间宣告分派利润或现金股利,投资企业无法取得A 时,则应用 “投资后至本次发放利润或现金股利止被投资单位累积分派的 利润或现金股利”计算。 应确认的投资收益 = 当年获得的利润或现金股利-应冲减的投资成本 借:应收股利 应领取的现金股利 (长期股权投资 -应冲减的投资成本) 贷:长期股权投资 应冲减的投资成本 投资收益 应享有的投资收益 总的说来,确认的投资收益最大不超过投资后累计应获得的利 润或现金股利,超过部分应作为初始投资成本的冲减。 逐年累计计算。 只有在实际分派利润或股利时才作相关会计处理。
2、被投资单位宣告分派的、属于持有投资之前产生的利润或现金 股利,作为投资成本的回收(当年进行上年的利润或股利分配) 借:应收股利 确认收回的投资成本 贷:长期股权投资 确认收回的投资成本 3、成本法的特殊问题:清算股利(Liquidating Dividends)的会计 处理 (1)清算股利:所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利 超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的应分配额的 部分。 (2)会计年度中投资时,投资年度的利润或现金股利的会计处理 应冲减的投资成本 = 被投资单位分派的利润或现金股利×持股比例 — 投资年度应享有的投资收益 ※ 计算结果小于零时,上述公式失效。 投资年度应享有的投资收益 = 被投资单位当年实现的净损益×持股比例 ×(当年持有月份数÷12) ※ 假设被投资单位的利润每月均衡实现。 借:应收股利 应领取的现金股利 贷:长期股权投资 应冲减的投资成本 投资收益 应享有的投资收益
五、短期投资与长期投资的区别
比较项目 短期投资 长期投资
投资目的 投资风险 投资期限 变现能力 资金来源
现金替代品,低收益 低 短期、临时 强 暂时闲置资金
高收益,控制权等特殊目的 高 打算持有一年以上 有的强,有的弱 长期闲置资金
第二节
一、短期投资的定义
Leabharlann Baidu
短期投资
短期投资,是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年 (含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。
二、短期投资的入帐价值:初始确认
总原则:短期投资在取得时应当按照初始投资成本计价。初始 投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款,包括税金、手 续费等相关费用(交易费用)。但实际支付的价款中包含的已 宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券 利息,应当作为应收项目单独核算,不构成短期投资成本。 特殊情况的处理 1、投资者投入的短期投资:按投资各方确认的价值 2、以债权重组而取得的短期投资:按《债务重组》准则的规定 3、以放弃非货币性资产而取得的短期投资:按《非货币性交易》 准则规定
五、成本法的三大要点
(一)除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投 资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持“取得长期股权 投资的初始投资成本”不变。 取得长期股权投资的会计分录: 借:长期股权投资 初始投资成本 应收股利 应领取的现金股利 贷:银行存款 等 实付金额 (二)被投资单位宣告分派的、属于持有期间产生的利润或现金股 利,作为当期投资收益。 借:应收股利 确认的投资收益 贷:投资收益 确认的投资收益 (三)企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投 资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分 派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本 的收回,冲减投资的账面价值。 1、收到投资时“应领取的现金股利” 借:银行存款 领取的现金股利 贷:应收股利 领取的现金股利
四、投资的特点
1、投资的根本目的是为了通过从被投资单位分配而得到资本增值/投资收 益 2、企业资产的此增彼减(形式上是等量的此增彼减,但是否真正等量,则 取决于投资决策是否正确) 3、有投资风险:投资收益的不确定性 4、一般应利用企业的闲置资金进行投资。对搞实业的企业而言,对外投资 (尤其是证券投资)不应成为其主业。现在,对许多企业所热衷的“资 本运营”、“资产重组”,也应保持一定的“警惕性”。
上述帐务处理实行的是“收付实现制”,体现了重要性原则。 严格按权责发生制的话,对债权投资,应每月计提应收利息: 借:应收利息 金额 贷:投资收益 / 短期投资 金额 于实际收到利息时,再作: 借:银行存款 ∑金额 贷:应收利息 ∑金额 3、在期末或者至少在年度终了时,应运用“成本与市价孰低法” (体现谨慎原则),对“短期投资”进行后续确认[#理论上, 还可按成本(或市价)计价] (1)直接法(※我国不允许采用之) 发生短期投资跌价损失时: 借:投资收益——短期投资跌价损失 B 贷:短期投资 B 若以后短期投资的市价得到回升(回升了△P),则应在已有的 跌价损失限额内转回: 借:短期投资 min{△P,B} 贷:投资收益——短期投资跌价损失 min{△P,B} ◎ “投资收益——短期投资跌价损失 ”帐户不应出现贷方余额!
对外投资会计
龚凯颂 中山大学管理学院会计学系
对外投资会计
破题:《投资》准则中的“投资”不是一般 意义上的投资,仅指企业的“对外投资”, 而且不包括企业合并(并购)。注意与财务 管理中的“投资”概念相区分! 第一节 第二节 第三节 第四节 对外投资的特点和种类 短期投资 长期股权投资 长期债权投资
长期股权投资的定义 是指企业投出的 期限超过1年(不含1年)的各种 股权性质的投资,包括购入的股票和其他股权投资等。 确认的总原则 初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全 部价款,或放弃非现金资产的账面价值加减补价,包 括支付的税金、手续费等相关费用。但不包括:1) 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询等费 用(一般直接作为财务费用处理);2)实际支付的 价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 特殊情况的处理 1、行政划拨(对国有企业而言)取得的长期股权投 资:按划出单位的账面价值 2、以债权重组而取得的长期股权投资:按《债务重 组》准则的规定 3、以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资:按 《非货币性交易》准则规定
(2)备抵法:备抵法的数学模型
短期投资跌价准备 借方 本期借方发生额 0 贷方 期初余额 本期贷方发生额 期末余额 M X B
运用余额计算公式,可得:X = B — M 若X>0,则: 借:投资收益——计提的短期投资跌价准备 X 贷:短期投资跌价准备 X 若X<0,则: 借:短期投资跌价准备 -X 贷:投资收益——计提的短期投资跌价准备 -X 若X =0,则不必做会计分录。 注:X:本期应计提的短期投资跌价准备;M:计提跌价准备前,“短期 投资跌价准备”帐户的贷方余额(不可能出现借方余额);B:计提跌 价准备后,“短期投资跌价准备”帐户应保持的贷方余额(即估计的跌 价损失)。
B:运用成本与市价孰低法来估计(当短期投资价值恢复到P≥C时, B = 0);具体可用逐项比较法、分类比较法和总额比较法。但 若某项短期投资比较重大(如占整个短期投资的10%及以上), 就应使用逐项比较法了。
(三)转让、出售,到期收回债券本息
借:银行存款 实收金额 短期投资跌价准备 贷方余额 ( 投资收益 产生的借方差额) 贷:短期投资 帐面余额 应收股利 未领取的现金股利 应收利息 未领取的利息 投资收益 产生的贷方差额 □ 贷方的“应收股利 ”、“应收利息 ”与取得短期投资时的会 计分录有关。 □ 若“短期投资跌价准备”是按总额比较法或分类比较法计提的, 则出售单项短期投资时,不必冲减已计提的跌价准备(即使使 用逐项比较法,也可不冲减已计提的跌价准备,因为在期末运 用备抵法时,可自动解决)。 □ 出售短期投资时,结转的短期投资成本,可以按加权平均法、 先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部 分的成本。部分出售某项短期投资时,应按该项投资的总平均 成本确定其出售部分的成本。
(二)核算方法
1、成本法
2、权益法(体现“实质重于形式”)
(三)核算方法的选择
※ 对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时,采用成本法。 ※ 通常情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应采用权 益法核算;反之,应采用成本法核算。 ※ 不准备长期持有被投资单位股份或被投资单位经营受限制(向投 资企业转移资金的年;能力受到限制)时,应当采用成本法核算。
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