外商投资企业相关税收优惠政策
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—国税函[2005]989号《关于外国投资者再投资退税有关问题的批复 》
税规图解
投业利外
资的用国
的利外投
申润商资 请进投者
国家有关 部门审批
批 准
行资计
再企划
该再投资的利 润已经实现
实现再 投资时 可按照 规定再 投资退
税
该再投资的利 润尚未实现或 部分尚未实现
批准的始点很重要
属于补 足注册 资本， 不得享 受再投 资退税
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
再投资的资金来源
再 投 来资 源的 资 金
的体商此外 税现投部国 后的资分投 利方企税资 润式业后者
获利从 得润外
外国投资者从外商投资企业 取得的利润（股息）
外国投资者享有的外商投资企 业按照董事会的决议，从企业 所得税税后利润提取的公积金 （或者发展基金、储备基金） 转作再投资，相应增加本企业 注册资本 的部分
❖ 外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国 家有关部门批准时，该再投资的利润已经实现的，在实际再 投资时，不论是一次或分期投资，均可以按照规定给予再投
❖ 外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国 家有关部门批准时，该再投资的利润尚未实现或者部分尚未 实现的，即承诺用以后年度实现的利润进行再投资，该再投 资应为补足企业注册资本，不属于税法所述“增加注册资本 ，或者作为资本投资开办其他外商投资企业”，该再投资发 生时，不得享受再投资退税的待遇
国务院另有的优惠规定
❖ 是指外国投资者在中国境内直接再投资举办 、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以 及外国投资者将从海南经济特区内的企业获 得的利润直接再投资海南经济特区内的基础 设施建设项目和农业开发企业,可以依照国务 院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴 纳的企业所得税税款。
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
不得享受有关利润再投
配的在其受让股权前实资退现税的优惠利润，在中国境 内再投资的，该项再投资利润不属于《中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法实施细则》第八十条规定的用于直接再投 资的利润
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
再投资的方式
直接再投资 什么是“直接再投资”？
外商投资企业相关税收优惠政策
学习目标
理解相关的税法规定；
能够计算再投资退税额；
掌握办理再退税的程序
相关的法律规定
❖ 外商《投中华资人企民共业和的国外外商投国资投企业资和者外国，企业将所从得税企法业》 取得 的利(以润下直简称接税再法)第投十资条规于定该企业，增加注册资本 ，或者作为资本投资开办其他外商投资企业 ，经营期不少于五年的，经投资者申请，税 务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得 税的40%税款，国务院另有优惠规定的，依 照国务院的规定办理，再投资不满五年撤出 的，应当缴回已退的税款。
➢投资公司
专门从事投资业务
专门从事投资业务-国税发［2002］90号
•包括专门从事投资业务以及与投资业务相关业务的企业
•与投资业务相关业务限于根据1995年4月4日对外贸易
经济合作部发布的《关于发布的《关于外商投资举办投资性公司的 暂行规定》及其补充规定》，在营业执照限定的范围内，外商投资 企业在其投资的集团所属公司内提供原材料采购、产品销售及售后 服务、财务和技术支持等辅助性的专业服务；以及在其投资的集团 所属公司内、外从事规定范围内的研发、咨询、培训和出口业务
法规分析
➢投资公司
外国投资者持有100%股份
外商投资 企业
外国 投资者
专门从事投资业务
法规分析
➢投资公司
外国投资者持有100%股份
专门从事投资业务
法规分析
➢投资公司
外商 投资
企业
中国境内的外商投资企业作为投资人 投资于其他企业，不属于外国投资者 —摘自国税函发[1995]154号
法规分析
外国投资者持有100%股份
相关问题
A公司 B公司
(
中wenku.baidu.com
外
合 资 经 营
甲 公 司
企
业
)
中方 投资者
问题：
C公司受让的
15%股权是否
可享受再投资
D公司
2150%
退税的优惠？
为什么？ 15%
C公司 4205%
外国 投资者
关于直接再投资的特殊规定
外国投资者计划用其取得的外商投资企业的 利润进行再投资时
可享受 优惠吗
相关的税法解释
享受再投资退的对象
问题描述：
A外国投资者将其持有的甲企业30%的股份转让给B外国投资者。股权转让当 年，B将从甲企业获取的利润在中国境内再投资(B获取的利润属于股权转让以 前年度实现的利润)
相关法律规定
❖ 国税函[2005]1093号《关于外国投资者再投 资退还企业所得税有关问题的通知 》 以受让方式取得外商投资企业股权的外国投 资者，在受让股权后，以该外商投资企业分
享受再投资退税的对象
❖ 税法及其实施细则规定
只适应于
外国投资者
享受再投资退税的对象
➢外国投资者
《外商投资企业法》： 外国公司、企业和其他经济组织或个人
享受再投资退税的对象
特殊规定 ❖ 《财政部、国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务 若干税收问题的通知》财税字[1994]083号
由外国投资者持有100%股份的投资公司， 将从外商投资企业分得的利润（股息）， 在中国境内直接再投资，可视同外国投资 者，并依照税法和实施细则及其他有关规 定享受再投资退资优惠。
直接再投资：
增
加
外国投资者从外商
注 册
投资企业分得
资
本
利
润
投
资
举
办
其
他
外
资
企
业
摘自实施细则第 八十条 摘自国税发［ 2002］90号
新办其他外商投资企
业 且其再投资额构成新企业 的注册资本
增加已存在外商投资企
业的注册资本
关于直接再投资的特殊规定：
问题描述：
外商投资企业因关联企业交易税务审计而调增其税 后利润，若外商投资企业的外国投资者将这部分利 润用于中国境内直接再投资，是否可以享受再投资 退税优惠待遇?
相关法律规定
❖ 国税发［2001］第08不6得号享《受国有家关税再务投资总局关 于外国投资者再投资退退税税有的关优问惠题待遇的通知》 凡外国投资者在利润分配之前，已通过关联 企业之间的交易将利润实际转移至利润所产 生的外商投资企业之外…该外国投资者无论 是否返回这部分利润，也无论以何种形式将 该部分利润在中国境内再投资，均不属于税 法第十条和税法实施细则第八十条规定的直 接再投资
税规图解
投业利外
资的用国
的利外投
申润商资 请进投者
国家有关 部门审批
批 准
行资计
再企划
该再投资的利 润已经实现
实现再 投资时 可按照 规定再 投资退
税
该再投资的利 润尚未实现或 部分尚未实现
批准的始点很重要
属于补 足注册 资本， 不得享 受再投 资退税
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
再投资的资金来源
再 投 来资 源的 资 金
的体商此外 税现投部国 后的资分投 利方企税资 润式业后者
获利从 得润外
外国投资者从外商投资企业 取得的利润（股息）
外国投资者享有的外商投资企 业按照董事会的决议，从企业 所得税税后利润提取的公积金 （或者发展基金、储备基金） 转作再投资，相应增加本企业 注册资本 的部分
❖ 外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国 家有关部门批准时，该再投资的利润已经实现的，在实际再 投资时，不论是一次或分期投资，均可以按照规定给予再投
❖ 外国投资者计划用外商投资企业的利润进行再投资申请被国 家有关部门批准时，该再投资的利润尚未实现或者部分尚未 实现的，即承诺用以后年度实现的利润进行再投资，该再投 资应为补足企业注册资本，不属于税法所述“增加注册资本 ，或者作为资本投资开办其他外商投资企业”，该再投资发 生时，不得享受再投资退税的待遇
国务院另有的优惠规定
❖ 是指外国投资者在中国境内直接再投资举办 、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以 及外国投资者将从海南经济特区内的企业获 得的利润直接再投资海南经济特区内的基础 设施建设项目和农业开发企业,可以依照国务 院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴 纳的企业所得税税款。
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
不得享受有关利润再投
配的在其受让股权前实资退现税的优惠利润，在中国境 内再投资的，该项再投资利润不属于《中华 人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法实施细则》第八十条规定的用于直接再投 资的利润
法规解释
享受再投资退税政策的对象 再投资的方式 再投资的资金来源 再投资的期限
再投资的方式
直接再投资 什么是“直接再投资”？
外商投资企业相关税收优惠政策
学习目标
理解相关的税法规定；
能够计算再投资退税额；
掌握办理再退税的程序
相关的法律规定
❖ 外商《投中华资人企民共业和的国外外商投国资投企业资和者外国，企业将所从得税企法业》 取得 的利(以润下直简称接税再法)第投十资条规于定该企业，增加注册资本 ，或者作为资本投资开办其他外商投资企业 ，经营期不少于五年的，经投资者申请，税 务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得 税的40%税款，国务院另有优惠规定的，依 照国务院的规定办理，再投资不满五年撤出 的，应当缴回已退的税款。
➢投资公司
专门从事投资业务
专门从事投资业务-国税发［2002］90号
•包括专门从事投资业务以及与投资业务相关业务的企业
•与投资业务相关业务限于根据1995年4月4日对外贸易
经济合作部发布的《关于发布的《关于外商投资举办投资性公司的 暂行规定》及其补充规定》，在营业执照限定的范围内，外商投资 企业在其投资的集团所属公司内提供原材料采购、产品销售及售后 服务、财务和技术支持等辅助性的专业服务；以及在其投资的集团 所属公司内、外从事规定范围内的研发、咨询、培训和出口业务
法规分析
➢投资公司
外国投资者持有100%股份
外商投资 企业
外国 投资者
专门从事投资业务
法规分析
➢投资公司
外国投资者持有100%股份
专门从事投资业务
法规分析
➢投资公司
外商 投资
企业
中国境内的外商投资企业作为投资人 投资于其他企业，不属于外国投资者 —摘自国税函发[1995]154号
法规分析
外国投资者持有100%股份
相关问题
A公司 B公司
(
中wenku.baidu.com
外
合 资 经 营
甲 公 司
企
业
)
中方 投资者
问题：
C公司受让的
15%股权是否
可享受再投资
D公司
2150%
退税的优惠？
为什么？ 15%
C公司 4205%
外国 投资者
关于直接再投资的特殊规定
外国投资者计划用其取得的外商投资企业的 利润进行再投资时
可享受 优惠吗
相关的税法解释
享受再投资退的对象
问题描述：
A外国投资者将其持有的甲企业30%的股份转让给B外国投资者。股权转让当 年，B将从甲企业获取的利润在中国境内再投资(B获取的利润属于股权转让以 前年度实现的利润)
相关法律规定
❖ 国税函[2005]1093号《关于外国投资者再投 资退还企业所得税有关问题的通知 》 以受让方式取得外商投资企业股权的外国投 资者，在受让股权后，以该外商投资企业分
享受再投资退税的对象
❖ 税法及其实施细则规定
只适应于
外国投资者
享受再投资退税的对象
➢外国投资者
《外商投资企业法》： 外国公司、企业和其他经济组织或个人
享受再投资退税的对象
特殊规定 ❖ 《财政部、国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务 若干税收问题的通知》财税字[1994]083号
由外国投资者持有100%股份的投资公司， 将从外商投资企业分得的利润（股息）， 在中国境内直接再投资，可视同外国投资 者，并依照税法和实施细则及其他有关规 定享受再投资退资优惠。
直接再投资：
增
加
外国投资者从外商
注 册
投资企业分得
资
本
利
润
投
资
举
办
其
他
外
资
企
业
摘自实施细则第 八十条 摘自国税发［ 2002］90号
新办其他外商投资企
业 且其再投资额构成新企业 的注册资本
增加已存在外商投资企
业的注册资本
关于直接再投资的特殊规定：
问题描述：
外商投资企业因关联企业交易税务审计而调增其税 后利润，若外商投资企业的外国投资者将这部分利 润用于中国境内直接再投资，是否可以享受再投资 退税优惠待遇?
相关法律规定
❖ 国税发［2001］第08不6得号享《受国有家关税再务投资总局关 于外国投资者再投资退退税税有的关优问惠题待遇的通知》 凡外国投资者在利润分配之前，已通过关联 企业之间的交易将利润实际转移至利润所产 生的外商投资企业之外…该外国投资者无论 是否返回这部分利润，也无论以何种形式将 该部分利润在中国境内再投资，均不属于税 法第十条和税法实施细则第八十条规定的直 接再投资