第6章所得税会计
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第6章所得税会计
A企业当期发生的研究开发支出中，按 照会计准则规定应予费用化的金额为800 万元，形成无形资产的成本为1 200万元， 即期末形成无形资产的账面价值为1200万 元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发 支出，按照税法规定可在当期税前扣除的 金额为1200万元。所形成的无形资产在未 来期间可予税前扣除的金额为1800万元， 其计税基础为1800万元，形成的暂时性差 异600万元。
第6章所得税会计
【例题·单选题】大海公司2008年12月31日取得的 某项机器设备，原价为1 000万元，预计使用年 限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧， 税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值 为零。计提了两年的折旧后，2010年12月31日， 大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资 产减值准备。2010年12月31日，该固定资产的 计税基础为（ ）万元。
第6章所得税会计
20×8年12月31日， 账面净值=750-75×2=600（万元） 该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的
差额应计提50万元的固定资产减值准备。 20×8年12月31日 账面价值=750-75×2-50=550（万元） 其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万 元）
第六章 所得税会计
第6章所得税会计
▪ 所得税会计概述 ▪ 计税基础和暂时性差异 ▪ 递延所得税资产的确认与计量 ▪ 递延所得税负债的确认与计量 ▪ 所得税费用的确认与计量
第6章所得税会计
第一节 所得税会计概述
一 资产负债表债务法的理论基础 ➢ 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法 规定确定的计税基础 ➢ 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异 ➢ 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此 基础上确定每一期间利润表中的所得税费用
计算所得税费用
第6章所得税会计
第二节 计税基础和暂时性差异
一、资产的计税基础
➢ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经 济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税， 则资产的计税基础即为其账面价值。
➢ 从税法的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照 税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有 金额。
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基 础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入 企业的应纳税所得额。
第6章所得税会计
【例】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生 产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情 况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年， 计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为 10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前 扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法 计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资 产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未 发生减值。 分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价 值=750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基 础=750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税 基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期 间会减少企业的应纳税所得额。
➢ 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减 值准备
➢ 计税基础= 实际成本-税法累计折旧
第6章所得税会计
【例】A企业于20×6年12月20日取得的某项 固定资产，原价为750万元，使用年限为10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残 值为零。税法规定该类固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值 为零。20×8年12月31日，企业估计该项固 定资产的可收回金额为550万元。
第6章所得税会计
二 所得税核算的一般程序
所得税准则
企业所得税法
确定资产、负 债的账面பைடு நூலகம்值
确定资产、负债 的计税基础 （核心内容）
确定暂时性差异
符合条件的应纳税暂 时性差异确认递延所 得税负债
符合条件的可抵扣 暂时性差异确认递 延所得税资产
税前会计利润
加上纳税调整增加额，减去纳税 调整减少额
计算应交所得税
➢ 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 ➢ 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前
列支的金额
第6章所得税会计
（一）固定资产
➢ 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价 值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值 一般等于计税基础。
➢ 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税 法处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的 不同以及固定资产减值准备的提取。
A．640 B．720 C．80 D．0 【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础=1 000-200-
160=640（万元）。
第6章所得税会计
（二）无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他 方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与 税法规定的成本之间一般不存在差异。
1．内部研究开发形成的无形资产
➢ 企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段， 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶 段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无 形资产的成本
➢ 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。
第6章所得税会计
【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出 计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开 发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元， 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 为l 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期 期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
A企业当期发生的研究开发支出中，按 照会计准则规定应予费用化的金额为800 万元，形成无形资产的成本为1 200万元， 即期末形成无形资产的账面价值为1200万 元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发 支出，按照税法规定可在当期税前扣除的 金额为1200万元。所形成的无形资产在未 来期间可予税前扣除的金额为1800万元， 其计税基础为1800万元，形成的暂时性差 异600万元。
第6章所得税会计
【例题·单选题】大海公司2008年12月31日取得的 某项机器设备，原价为1 000万元，预计使用年 限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧， 税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该 项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值 为零。计提了两年的折旧后，2010年12月31日， 大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资 产减值准备。2010年12月31日，该固定资产的 计税基础为（ ）万元。
第6章所得税会计
20×8年12月31日， 账面净值=750-75×2=600（万元） 该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的
差额应计提50万元的固定资产减值准备。 20×8年12月31日 账面价值=750-75×2-50=550（万元） 其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万 元）
第六章 所得税会计
第6章所得税会计
▪ 所得税会计概述 ▪ 计税基础和暂时性差异 ▪ 递延所得税资产的确认与计量 ▪ 递延所得税负债的确认与计量 ▪ 所得税费用的确认与计量
第6章所得税会计
第一节 所得税会计概述
一 资产负债表债务法的理论基础 ➢ 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法 规定确定的计税基础 ➢ 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异 ➢ 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此 基础上确定每一期间利润表中的所得税费用
计算所得税费用
第6章所得税会计
第二节 计税基础和暂时性差异
一、资产的计税基础
➢ 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经 济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税， 则资产的计税基础即为其账面价值。
➢ 从税法的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照 税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有 金额。
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基 础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入 企业的应纳税所得额。
第6章所得税会计
【例】B企业于20×6年年末以750万元购入一项生 产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情 况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年， 计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为 10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前 扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法 计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资 产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未 发生减值。 分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价 值=750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基 础=750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税 基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期 间会减少企业的应纳税所得额。
➢ 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减 值准备
➢ 计税基础= 实际成本-税法累计折旧
第6章所得税会计
【例】A企业于20×6年12月20日取得的某项 固定资产，原价为750万元，使用年限为10 年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残 值为零。税法规定该类固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值 为零。20×8年12月31日，企业估计该项固 定资产的可收回金额为550万元。
第6章所得税会计
二 所得税核算的一般程序
所得税准则
企业所得税法
确定资产、负 债的账面பைடு நூலகம்值
确定资产、负债 的计税基础 （核心内容）
确定暂时性差异
符合条件的应纳税暂 时性差异确认递延所 得税负债
符合条件的可抵扣 暂时性差异确认递 延所得税资产
税前会计利润
加上纳税调整增加额，减去纳税 调整减少额
计算应交所得税
➢ 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 ➢ 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前
列支的金额
第6章所得税会计
（一）固定资产
➢ 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价 值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值 一般等于计税基础。
➢ 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税 法处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的 不同以及固定资产减值准备的提取。
A．640 B．720 C．80 D．0 【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础=1 000-200-
160=640（万元）。
第6章所得税会计
（二）无形资产
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他 方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与 税法规定的成本之间一般不存在差异。
1．内部研究开发形成的无形资产
➢ 企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段， 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶 段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无 形资产的成本
➢ 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的150%摊销。
第6章所得税会计
【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出 计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开 发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元， 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 为l 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本 的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期 期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。