外币报表折算方法的探讨

外币报表折算方法的探讨

随着经济的全球化发展，我国企业的外币报表业务日益增多，关于外币报表的折算方法问题的选择亟待解决。新准则19号—外币报表折算，为外币报表的折算规定了唯一详尽的方法，即现行汇率法。本文主要从现行汇率法和时态法的理论基础出发进行比较分析，试图为时态法更适合我国企业的应用提出参考。

【关键词】外币报表折算；现行汇率法；时态法；

世界经济正朝着一体化方向发展，经济全球化的进程日趋加快。我国的外币报表业务日益增多，也出台了相应的会计准则和制度来加以规范。但是选择何种方法进行折算能降低折算风险，却是一个需要进一步讨论的问题。本文通过对外币折算方法的对比，试图为选择何种适合我国现阶段国情的折算办法提出参考。一，外币报表折算方法

外币报表折算时主要需要解决两个问题，一是折算汇率的选择问题，二是折算损益的处理问题。根据如何解决这两大问题．对于外币报表的折算出现了四种方法，即区分流动与非流动项目，区分货币与非货币项目，现行汇率法和时态法。先后曾出流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现过现行汇率法、时态法等四种外币报表折算方法。人们普遍认为流动与非流动项目法不能恰当地反映汇率变动的会计影响。而在历史成本计量模式下，货币性与非货币性项目法基本上可归入时态法之内，于是对外币的报表折算方法最优选择争论的焦点，就集中在现行汇率法与时态法之间。

(一)现行汇率法。现行汇率法，又称单一汇率法，这种方法是采用资产负债表目的现行汇率，将外币财务报表中的所有资产和负债、收入和费用项目都以现行汇率进行折算，实收资本、资本公积等所有者权益项目以历史汇率进行折算。利润和利润分配表各项目按交易或事项发生日汇率折算。实际上．现行汇率法就是将外币报表上的所有项目都乘以一个常数，因而它的最大优点就是简便易行，同时它不改变子公司原外币报表的财务结果和财务关系，便于对子公司进行业务评价，能够揭示汇率变动时对母公司在国外子公司的投资净额的影响。

(二)时态法。时态法的理论依据是：外币折算只是一个计量变换程序，

是对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量的单位，而不能改变计量项目的属性。既然这样，就需要根据折算项目的计量属性来选择所适用的折算汇率。具体来说，要求现金，应收或应付项目，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量模式下，均按资产负债表编制日的现行汇率折算。其他的非货币性项目如果是按历史成本表述的要按历史汇率折算，如果是按现行成本表述的要按现行打：率折算。时态法的优点在于它克服外币会计报表计量上的矛盾，以与计量属陛相符合的秆：率来折算外币。由于时态法以会计的计量基础作为折算汇率的选择依据，因而能够适用于任何一种会计模式，具有较大的灵活性。

二，现行汇率法与时态法的比较分析

在经济学角度，对汇率变动．汇率风险有专门的外汇经济学对其加以研究，购买力平价理论是众多外汇经济学理论中颇具影响力的一个。因此，下面就以购买力平价理论为依据来分析一下现行汇率法和时态法的孰优孰劣。

l、购买力平价说。购买力平价理论的基本观点是：按照一定汇率购进外国货币，就是购进外国货币购买力，因为该货币在外国具有对一般商品的购买力。反之，本国人将本币售与外国人，等于把本国一般商品的购买力售与外国人，因此，本国货币所表示的对外国货币的比价即汇率，主要是以两国货币在各自国家所具有的购买力为依据的，故而决定两国汇率最基本的依据是购买力平价。购买力平价理论正确指出通货膨胀与汇率之间的内在联系，从汇率长期变化趋势上是有说服力的。购买力平价理论有绝对购买力平价理论和相对购买力平价理论之分。

2、购买力平价说下对时态法的理论支持。绝对购买力平价法下，汇率是由各国的物价水平决定的利用绝对购买力平价理论来分析汇率变动对货币性项目和非货币性项目的影响。货币性项目遭受汇率风险，而非货币性项目却与汇率变动的无关，影响非货币性项目购买力的只是本国的物价水平。若本国物价水平较稳定，则汇率变动不会导致非货币性项目引起的未来现金流量的任何变动。所以，在外币报表折算时，以现行汇率对货币性项目进行折算，可以反映汇率变动对其未来现金流量的影响。

三，我国的现实选择

尽管我国新准则中对外币折算方法的规定中没有明确指出使用何种外币折

算方法，但是仔细分析新准则中的规定可以明显看出，实际是规定，外币报表折算应当采用现行汇率法。

(一) 采用时态法的原因。我国的跨国公司只是一小部分，我国的会计实物又倾向于采用简单的会计处理方法，这可能是新准则选择现行汇率法作为唯一的外币折算方法的原因。但是，介于上述分析，笔者认为时态法更适合在我国的应用。

l、外币报表折算方法的选择，主要取决于功能货币的确定以及所处的会计环境。

2、《企业会计准则——基本准则》规定对会计要素可采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值，公允价值进行计量。

(二) 时态法的改进。时态法的不足之处在于，在时态法下外币折算的损益是直接计入利润表的，汇率的变动较大会直接影响企业的收益，且会给报表使用者公司收益不稳定的误导。我国的外汇汇率在2006年之前还是比较稳定的，汇率变动对企业收益的影响是很小的。自从2006年8月初，中国人民银行出台了进一步发展外汇市场的系列举措。自此以后，人民币对相关外币币值的波动越来越明显。至2008年，人民币对美元的外汇汇率已经修改了很多次，变动非常大。

基于上述问题，笔者认为在当前的经济形势下，只要在合并利润及利润分配表上，将时态法下的折算差额与公司的经营利润分开列示，则会消除时态法的不足之处，并能符合受益的总括观念，进而能够为报表使用者提供更加真实，可靠的信息。

【参考文献】

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4、彭屺松．2007．刍以外币报表折算方法．财会月刊，9

5、米丽娟．2007．外币财务报表折算差额研究沿海．企业与科技，5