管理会计标准成本法

• 标准成本法：
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异， 并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系 统和成本控制系统。
二、标准成本法的作用
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
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成本差异
一、成本差异的概念 • 成本差异是实际成本与标准成本之间的差额 二、成本差异的分类 • 1、变动成本差异 项目：直接材料、直接人工、变动制造费用 原因：价格差异和数量(效率)差异 • 2、固定成本差异 项目：固定制造费用 原因：支出差异、生产能力利用差异和效率差异；
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变动成本差异分析
连环替代法
1 实际价格 AP 实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
（1）－（2）＝价格差异（PV） 2 标准价格 SP 实际数量 SQ
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
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标准价格 SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
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标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 – 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 – 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时 3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 – 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 – 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
上节课的练习题
• 7、已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购置设备一 台，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命 为5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每 年可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计 的净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908， （P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公司 所得税。 • 要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。
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标准成本的种类
一、理想标准成本 • 最佳工作状态下可以达到的成本水平； • 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时 让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 • 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； • 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一 种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 • 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； • 最接近实际成本、最切实可行； • 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
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标准成本的制定
价格标准
用量标准
直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准
+） 直接人工标准成本=小时工资率×工时标准 +）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本 +）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
2பைடு நூலகம்
第 章 标准成本法
• x.1 标准成本及成本差异 • x.2 变动成本差异的计算、分析与控制 • x.3 固定制造费用成本差异的计算、分析和 控制 • x.4 成本差异的账务处理
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概念与作用
一、概念 • 标准成本：
在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
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例 9-1
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 • 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 有利差异 • 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 • 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ； 有利差异
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标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动 差异在合理范围 符合标准 生产流程 成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制 差异超出合理范围
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标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 工资率/费用分配率
消耗量
工时 单价
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通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的 产成品标准成本具体构成。
甲产品的标准成本单
成本项目 直接材料 A材料 6元/千克 4千克 24元 价格标准 用量标准 标准成本
B材料
小计 直接人工 变动制造费用
8元/千克
3元/小时 5元/小时
5千克
2小时 2小时
40元
64元 6元 10元
固定制造费用
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参考答案
（1）各年的净现金流量 NCF（1~4）=20+（100－5）/5=39（万元） NCF5=20+（100 － 5）/5+5=44（万元） （2）投资回收期=2+（100－39 × 2）/39 =2.56（年） （3）平均报酬率=20/100 ×100%=20% （4）NPV=39 ×（P/A,10％,5）+5× （P/F,10 ％,5）－100 ＝50.95（万元）
单位产品标准成本
7元/小时
2小时
14元
94元
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成本差异及其类型
成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型：
<0，有利差异，记为F >0，不利差异，记为U
◇按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异 ◇按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异 ◇按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异 ◇按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异 ◇按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异 (U)