消费税及其征收目的(PPT43页)

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第三节 消费税应纳税额的计算
内容提要
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【理解分析】
由于消费税适用两种性质的税率，所以应纳税额的 计算办法不同。
实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单 位税额
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纳税人
环节
计税依据
税额计算
1．生产应 税消费税的 单位和个人
出厂销售（金 银、钻石首饰 在零售环节）
自产自用用于 连续生产非应 税消费品，移
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【本章提要】
第一节 消费税概述
介绍消费税及其征收目的，我国消费税的特点。
重点掌握消费税的性质和基本特点。
第二节 消费税基本制度
其内容包括：消费税的征税范围及纳税义务人；消费税税 率的确定。
第三节 消费税应纳税额的计算；
了解消费税的纳税义务人、税目、税率、纳税义务的发生
时间及纳税地点等内容。掌握消费税的计算方法，以及
第九章 消费税
【资料引证】 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口
应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数 量征收的一种税。 消费税是价格的组成部分，属于价内税的性质，而 且只对１１类货物征收。纳税环节为生产环节 （含委托加工环节）、进口环节，征过消费税后， 其他环节不再征收。 消费税这一章的内容并不多，也不复杂，学习中应 注意对基本知识点的把握。
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第二节 消费税基本制度
一、 纳税人 《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、
委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人， 为消费税的纳税义务人。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。
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二、税目、税率
征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、 护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、 汽油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目； 有的税目，如：烟、酒和酒精，还下设若干子税 目。具体内容可以参照教材。
上述11个税目的货物除普遍征收增值税外，还要在 出厂环节、进口环节和委托加工环节再征收一次 消费税。金银首饰改在零售环节征税。
消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税 率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定 额税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应 税产品适用比例税率。税率的高低是根据应税消 费品的盈利水平而定。
(3)实行消费税还可以促进收入的公平分配。 消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不
经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费量 实行比例税率或定额税率，具有累进性特点，即 高收入者比低收入者将承担更多的消费税。
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二、我国消费税的特点
1．以特定消费品为课税对象 我国现行的消费税对11种商品征税，主要涉及某些
送环节纳税
从价：销售额 从量：销售数 量 复合：销售额 、数量
从价：组价公 式 从量：移送数 量 复合
销售额×税率 销售数量×税额 销售数量×税额＋销售 额×税率
（成本＋利润）÷（1 －消费税率） 成本×（1＋利润率） 复合计税：组价、移送 数量
2．委托加工 应税消费品的
单位和个人
（委托方纳税 ）
提货时由受托 方代收代缴
高档消费品或奢侈品、某些不可再生的资源类消 费品以及某些不利于人类健康和社会生态环境的 消费品。 2．单一环节征税 现行消费税属于单环节征收的商品劳务税，其课征 环节一般选择生产经营的起始环节，如生产环节、 委托加工环节、进口环节，或者选择最终消费或 使用环节，通常不在中间环节征税。 单一环节征税目的在于加强源泉控制，防止税款的 流失；此外，还可以减少纳税人的数量，从而降 低税收的征纳成本。
（受托方为个 体户除外）
从价：受托方 同类消费品价 格、组成计税 价
从量：提货交 货数量 复合：
按组价公式计算
复合：从价＋提货交货 数量
3．进口应税
消费品的单位 进口报关环节
和个人
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东南大学远程教育
财政与税收
第 三十四 讲 主讲教师： 吴斌
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一、基本内容
（一）纳税销售额的确定。 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全
部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、
消费税的税务处理；难点是委托加工应税消费品的判别
及其应纳税额的计算。重点是应纳税额的计算；自产自
用应税消费品；委托加工应税消费品应纳税额的计算； 含增值税销售额的换算和出口应税消费品退(免)税等内 容。
第四节 消费税征收管理
了解消费税的纳税义务的发生时间及纳税申报等及其征收
管理等内容。
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第一节 消费税概述
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3．从价和从量征税共存
大部分应税消费品都以消费品的销售额为计税依据， 实行从价定率的征收办法，但对少数价格难以确 定或者价格变化较小的消费品则以消费品的实物 量为计税依据，实行从量定额的征收方法。
4．实行差别税率 我国目前实行的消费税，其税率结构的差异较大，
从价征收的消费税税率从3％至45％共分10档。
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2．消费税的征收目的
各国开征消费税的主要目的包括三个方面； 增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。 (1)消费税可以体现“寓禁于征”的精神， 对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收
高额的税收，体现“寓禁于征”的精神，如对烟、 烈性酒等不良消费品征收高额消费税，能起到限 制其消费的目的，从而有利于有限资源Leabharlann Baidu优化利 用。
一、消费税及其征收目的 1．消费税的概念 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称，
在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对
象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物 税、关税等。 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对 象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费 行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行 为征收的税类，如增值税、营业税等。 本章以下所涉及的消费税是狭义消费税，只对一部 分消费品征税，属于特别消费税。
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(2)消费税还可以对产生外部成本的行为征 税，使外部成本转化为内部成本。
例如，对产生环境污染的生产经营者，通过征收环 境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而 且可以促使纳税人采取各种措施，包括减少产量、 调整生产经营项目、开发和应用新的治污技术和 方法，从而有助于社会经济整体状况的改善，增 加全体人民的福利。