内部控制学第一章.

内部控制学
将内部控制一分为二使得审计人员在研究和 评价企业内部控制制度的基础上来确定实质 性测试的范围和方式成为可能。由此内部控 制进入“制度二分法”或“二要素”阶段。
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二、内部控制制度阶段
1972年，美国审计准则委员会(ASB)在《审计准 则公告第1号》中，重新并且更加明确地阐述了 内部会计控制和内部管理控制的定义：
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一、内部牵制阶段
每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进 行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以 使每项业务能完整、正确地经过规定的处理程序， 而在这种规定的处理程序中，内部牵制机制永远 是一个不可缺少的组成部分。”
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一、内部牵制阶段
案例1-1：国美一中层“独中”200个特等奖的背后 从这个案件可以看出，权力必须接受制衡和监督。很 多舞弊案件的发生，往往都是没有遵守最基本的不相 容职务相分离的要求。
不相容职务分离的核心是“内部牵制”。
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内部牵制制度的科学合理性
内部牵制基于两个假定： 第一，因为相互有了制衡，在经办一项交易或事项 时，两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样错 误的概率要大大小于一个人或部门；
第二，两个或两个以上人员或部门有意识地合伙 舞弊的可能性大大低于一个人或部门。
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思考题
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二、内部控制制度阶段
最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布 的《证券交易法》 该法规定：证券发行人应设计并维护一套能提供 合理保证的内部会计控制系统。
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二、内部控制制度阶段
1949年，美国注册会计师协会（AICPA）所属的审计 程序委员会发布了题为《内部控制：系统协调的要 素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的 特别报告，首次正式提出了内部控制的权威性定义。
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内部控制结构构成
内部 控制 结构 构成
控制环境 会计制度 控制程序
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控制环境
控制环境是指对建立，加强或削弱特定政 策与程序的效率有重大影响的各种因素。
包括管理者的思想和经营作风；组织结构；董事 会及其所属委员会,特别是审计委员会的职能;确 定职权和责任的方法;管理者监控和检查工作时所 使用的控制方法；包括经营计划、预算、预测、 利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针 及其执行等；影响企业业务的各种外部关系，如 与银行的关系等。
内部会计控制包括(但不限于)组织规划、保护资 产安全以及与财务报表可靠性有关的程序和记录。
内部管理控制包括(但不限于)组织规划及与管理 当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和 记录。
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三、内部控制结构阶段
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公 告第55号》(SAS55)从1990年1月起取代1972年发 布的《审计准则公告第l号》。 这个公告首次以“内部控制结构”代替“内部控 制制度”。明确“企业的内部控制结构”，包括 为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各 种政策和程序。
包括鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济 业务进行及时和适当的分类，作为编制财务报表的 依据；将各项经济业务按照适当的货币价值计价， 以便列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以 便按照会计期间进行记录；在财务报表中恰当地表 述经济业务及对有关的内容进行揭示。
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控制程序
控制程序是指企业为保证目标的实现而建立的 政策和程序。
包括经济业务和经济活动的适当授权；明确 各个人员的职责分工；账簿和凭证的设置、 记录与使用，以保证经济业务活动得到正确 的记载；资产及记录的限制接触；已经登记 的业务及其记录与复核。
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控制环境
海尔公司的控制环境中组织结构的变化: 早在1993年,海尔就进行体制创新，形成了
适应经营特点的联合舰队体制框架，建立了子 母公司、子子公司交叉持股、参股的多元化投 资主体的产权关系，实现了整体大于各部门之 和的经营效果。
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会计制度
会计制度是指为确认、归类、分析、登记和编 报各项经济业务，明确资产与负债的经管责任 而规定的各种方法。
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池国华
第一章
•内部控制发展概述
引言：本章首先介绍了内部控制发 展的五个阶段，之后介绍了建立和 实施内部控制的现实意义，最后介 绍了我国内部控制的相关法规。
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本章内容
第一节 内部控制的历史演进 第二节 建立和实施内部控制的现实意义 第三节 我国内部控制的相关法规
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学习目标
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内部控制的五个发展阶段
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一、内部牵制阶段
对内部牵制的概念解释最为全面的是《柯勒会 计辞典》。《柯勒会计辞典》认为：“内部牵制是 指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非 法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何 个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权 力的方式进行组织上的责任分工，
内部 控制
内部会计控制 内部管理控制
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内部会计控制和内部管理控制
内部会计控制：涉及与财产 安全和会计记录的准确性、 可靠性有直接联系的所有方 法和程序，如授权与批准控 制、从事财物记录与审核的 职务及从事经营与财产保管 的职务实行分离控制、实物 控制和内部审计等。
内部管理控制：主要是 与贯彻管理方针和提高 经营效率有关的所有方 法和程序，一般与财务 会计只是间接相关，如 统计分析、时间动作研 究、业绩报告、员工培 训、质量控制等。
即“内部控制包括组织机构的计和企业内部 采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产， 检查会计信息的准确性和可靠性，提高经营 效率，促进既定管理政策的贯彻执行”
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二、内部控制制度阶段
1958年，美国审计程序委员会又发布了《独立 审计人员评价内部控制的范围》的报告，将内 部控制分为内部会计控制和内部管理控制。
完成本章的学习后，你将能够： 1.熟悉内部控制发展的五个阶段； 2.了解内部控制的现实意义； 3.了解我国内部控制的相关法规。
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案例引入 正文第三页案例：英国巴林银行倒闭案
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第一节Biblioteka 内部控制的历史演进内部控制的思想在人类日常经济生活中的运用由来 已久。 经过人类历史的漫长发展，现代内部控制作为 一个完整概念，于20世纪30年代首次提出。此后，内部 控制理论不断完善，逐渐被人们了解和接受。具体来说， 内部控制理论和实务经历了大致五个发展阶段。