税务稽查方法与技巧(7.3)

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主要内容：
一、税务稽查概述 二、税务稽查的基本方法 三、
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一、税务稽查概述 • • • • 引子：当前面临的涉税环境 74.24%的用户认为月饼不应纳入缴税范畴 子丁：是什么让中小企业不逃税就倒闭？ 利润薄—逃税—财务造假—银行不信任—不贷款 —资金短缺—逃税，对于众多小微企业来说，这 是一个宿命般死局。 • 《中西部小微企业经营与融资现状调研报告》称 ，受访企业有九成承认逃税。
税务稽查的形式 • • （二）专项检查 专项检查，是指根据特定目的和要求，对选 定的纳税人、扣缴义务人所进行的特定方面的稽 查。 • 是针对特定行业或者某类纳税人进行的重点稽 查，如发票稽查、增值税专用发票稽查、出口退 税稽查、流转税稽查、所得税稽查、关联企业转 让定价检查等。
税务稽查的形式 • • 专项检查的特点 1.检查对象，是按上级税务机关部署的总体 要求，根据特定目的筛选出来的。 • 2.检查的内容和范围，侧重在某个方面，或 者某一类问题上，而不是全面的、综合的。 • 3.检查的目的，是为了对税收征收或管理中 问题比较突出的某个方面或某些方面予以揭露， 以加强这些方面的税收征收管理工作。 • 4.检查的时间和检查的所属期间是特定的。
税务稽查工作流程（ＰＤＣＡ循环）
稽查形式:
日常、专项、专案
稽查计划
税务稽查
稽查选案
稽查实施
稽查审理
稽查执行
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税务稽查的内容 • • • （一）一般性内容的审查 1.检查纳税人各种营业收入的核算与申报。 2.检查纳税人各种成本费用项目的列支、转销及 申报情况。 3.检查纳税人其他各种应税业务的核算及申报情 况。 4.检查纳税人收取或者支付价款、费用的定价情 况。
三、税务稽查的基本方法 • • 3.控制分析法 是指根据不同经济数据之间存在的相互制 约、相辅相成的必然联系，用科学测定的数据， 来验证账面记录或申报纳税资料是否正确的一种 检查方法。 • 比如：根据纳税人的流动资产的质量分析 企业的生产经营状况，根据纳税人的库存材料分 析纳税人的产量等。 • 常用的分析法有：以存核销、以耗计产、 以产定耗和以支计销等。
三、税务稽查的基本方法 • • 函询与函查的区别 函询与函查在要求上有相通的地方，但也 有区别。 • （1）函询，是直接发函给被询问人。 • （2）函查，则是发函给被询问人所在地有管 辖权的税务机关，请求当地税务机关协助调查有 关问题。
三、税务稽查的基本方法 • • （三）分析方法 是指对被查对象的会计资料采用数理统计 和逻辑思维方式进行客观分析判断的一种检查方 法。 • 分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作 为查账定案结论的依据，因此还应结合其他查账 方法来证实问题的本质。 • 常用的分析方法有：比较分析法、推理分 析法、控制分析法和因素分析法。
三、税务稽查的基本方法 • • 2.查询法 是指检查人员对检查中发现的疑点和问题 ，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观 事实或书面资料，取得涉税证据的一种检查方法 。 • 查询法有分为面询和函询两种方法。
三、税务稽查的基本方法 • • 3.外调法 是指检查人员对发生怀疑的外来凭证或外 地往来款项，通过到发生地外调以取得证据的一 种调查方法。 • 外调法可分为函查和异地调查两种方式。
税务稽查的形式 • （三）专案检查 • 是指根据对公民举报、上级或其他部门交办 、转办的以及前两项检查中发现的重大税务案件 进行的检查。
税务稽查的形式 • 专案检查的特点 • 1.检查对象，是由公民举报的、上级领导交办的 或其他部门转办的、国际情报交换的，也有是在 日常检查或专项检查中发现的。 • 2.检查的内容和范围，一般是指明的线索。 • 3.检查的直接目的，是查处举报、交办、转办、 情报交换中所列举的违法行为。 • 4.这类案件需要单独组织力量进行检查。
三、税务稽查的基本方法 • • 1.比较分析法 是指将纳税人会计资料中的有关项目和数 据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间以 及地区或行业之间进行动态或静态比较分析，从 中发现问题，捕捉检查线索的一种检查方法。 • 通过比较，观察其经济活动的增减变化是 否合理，从不合理中发现疑点，为纳税检查提供 线索。 • 比较分析包括绝对数比较和相对数比较。
三、税务稽查的基本方法 • 案例：利用“其他应付款”账户截留利润 • 税务人员在审阅某公司本年度和上年度会 计决算报表以及其他有关资料时发现，该公司上 年度销售收入为2560万元，实现利润133万元，销 售利润率5.2%；本年度销售收入为4380万元，实 现利润105万元，销售利润率2.4%。 • 检查人员重点检查该公司的利润核算，逐 笔检查收入、费用的同时，还注意检查往来账。 最终发现，该公司在外地建了三个销售站，销售 产品时一直挂“其他应付款”核算，全年实现利 润220万元，并未申报纳税。
三、税务稽查的基本方法 • 2.推理分析 是指运用逻辑推理，根据事物的内在联系 和相互依存关系，将会计资料提供的数据，结合 财务活动规律，综合对照进行推理判断的一种分 析方式。 • 在实际工作中，一般应用于企业资料变动 与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。 • 例如，货币资金的加速周转，必须同时引 起存货周转率的提高和生产或销售数量相应增加 ，最后表现为企业经营利润的实现。
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财务报表 资产负债表 财务状况
• 资产 • 负债 • 所有者权益
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损益表 经营成果
• 收入 • 成本费用 • 利润
现金流量表 现金流量
• 现金流入 • 现金流出
财务报表之间的关系
净利润通过利 润分配形成留 存收益和应付 利润分别进入 资产负债表的 权益和负债
资产负债表
现金净流量 反映资产负 债表中货币 资金的变化 情况
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2012年税务稽查成绩 • 全年共直接检查企业19.1万户，入库查补收入达 到1213亿元，连续4年超过1000亿元，圆满完成年 度各项工作任务。同时，税收专项检查和区域税 收专项整治成效显著，全年各地共直接检查纳税 人及组织纳税人自查31万户，查补收入646亿元， 检查户数和查补收入均创历史最高水平。重点税 源企业税收遵从度有所提高，在国家税务总局组 织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地 区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。全年各地 税务稽查局共立案查处税收违法案件18.9万起， 查补收入557亿元。
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二、税务稽查的基本方法 • • • • • • 税务稽查的基本方法分为以下几类 ： （一）账务检查方法 （二）盘存检查方法 （三）调查方法 （四）分析检查方法 （五）各种检查方法的综合运用，发现问题的切 入点
（一）账务检查方法 账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会 计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和会计凭证 等有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确 认纳税人缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。 1、按检查会计资料的顺序分为顺查法和逆查法 2、按检查资料的范围分为详查法和抽查法 3、按照查账应用的技术可以分为审阅法和核对法
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税务稽查的形式 日常检查的特点 1.检查对象的来源，是根据计算机或人工筛 选产生的，一般不是由举报、转办或案中案带出 来。 2.检查的内容和范围全面，既有广度，又有 深度，又被称为审计式检查。 3.检查的目的，是为了全面了解和掌握纳税 人、扣缴义务人履行纳税义务、代扣代缴或者代 收代缴义务和遵守税收征收管理制度的情况。 4.检查时一般要事先通知纳税人及其他相关 的被查对象，但有碍检查的可不预先通知。
税务稽查的形式 • 纳税检查没有固定的组织模式，常用形式有纳税 人自查、税务机关专业检查和社会中介机构的检 查三种形式。其中，税务机关专业检查是税务稽 查的主要形式，它分为以下几种： • （一）日常检查 • 日常检查，是指通过计算机或人工筛选出来的稽 查对象采取的全面、综合性的稽查，是根据稽查 工作计划，对纳税人申报和纳税情况实施的常规 性稽查。
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2013年稽查三大指令性项目 • • • • 3个税收专项检查指令性项目： 成品油批发和零售企业 部分办理出口退税的企业 证券和基金公司
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税务稽查的管理方式—三管齐下
• 票管 • 硬管 • 阴管
票管
• 《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办 法〉的决定》已经2010年12月8日国务院第136次 常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施 行。 • 中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务 总局令第25号 2011-02-14 • 以票控税 • 按照“查税必查票”、“查案必查票”、“查账 必查票”的要求，严厉查处企业、行政事业单位 “买方市场”虚假发票工作。
损益表
净利润经过现金 性和非现金性相 关调整，得出经 营性现金净流量
现金流量表
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企业利润池
收入
成本 费用
利 润
亏 损
如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润 如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损
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（二）调查方法 是指在税务稽查的过程中，采用观察、查询、 外部调查等方法，对稽查对象与税收有关的经营 情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、 核实的方法总称。 • 根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可 分为观察法、查询法、外调法。
税务稽查的内容 • 5.检查纳税人适用税率、减免税、出口退(税)申 报情况。 • 6.检查应纳税款的计算、申报与缴纳情况。 • 7.检查纳税人、扣缴义务人对税务管理规定的执 行情况。
税务稽查的内容 • • • （二）纳税检查的具体内容 1.按流转额征税审查的主要内容 按流转额征税的税种土要有增值税、消费税和营 业税等。增值税计税依据为增值额，消费税计税 依据为销售额或销售数量，营业税计税依据为营 业额。
硬管
• 国家税务总局关于印发《税务稽查工作规程》的 通知国税发[2009]157号 • 每年指令性检查项目
阴管
• 税收违法行为检举管理办法(国家税务总局令第24 号) • 《税收违法行为检举管理办法》已经2011年1月27 日国家税务总局第1次局务会议审议通过,现予公 布,自2011年3月15日起施行。 • 威慑力！
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1.观察法 是指检查人员通过对被查单位的实地观察 来取得涉税证据的方法。 • 通过此方法，可获得直接的或间接的环境 证据。 • 运用观察法时，检查人员应深入企业生产 经营现场，做到“眼观六路、耳听八方”，从中 发现薄弱环节和存在的问题，并收集证据，查明 被查单位的经济活动是否真实、客观。
三、税务稽查的基本方法 • • 案例分析 某稽查组检查某农行营业部的营业税。在 实地检查时，检查人员注意到该营业部电子显示 屏，是由数百块小的电子显示模块组合而成的， 于是产生疑问：电子显示屏是作为一个整体资产 使用的，那他们是如何对这些小的显示模块进行 核算呢？ • 通过查明细账发现该营业部2009年12月10 日至17日，分若干次在“低值易耗品”账核算这 些小的电子显示模块，共计金额276800元，年终 时，一次性列入成本。
税务稽查的内容 • 2.按所得额征税审查的主要内容 • 所得税的计税依据是所得额、应税所得额的正确 与否是计算应纳税额的关键。 • 应税所得额，为利润总额加上调整项目。 • 利润总额的形成各个行业有差别，但其理论依据 为收入总额扣除成本总额。
税务稽查的内容 • 3.其他税种的检查内容 • 主要是指资源税、财产税、以及特定目的税的检 查。 • 这类税种较多，但计税相对较为简单，审查时着 重核实计税依据的真实性。如印花税的计税依据 为各类账、证、书据应贴花的计税金额。
三、税务稽查的基本方法 • • • 量 （1）以产核销 某产品的销售数量 =期初结存数量+本期完工数量-期末结存数
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（2）以耗定产 应出产量=当期材料消耗数量÷单位产品耗料 定额 • （3）以产定耗 • 应耗材料数量=当期某产品产量×该产品耗料 定额
三、税务稽查的基本方法 • • 案例分析1 假设某企业某月原材料消耗1000吨，单位 产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产 销比例为80%，申报销售收入8万元。 • 检查分析如下： 本期产品产量=1000吨÷10=100（吨） 本期销售数量=100吨×80%=80（吨） 应税销售额控制数=80元×1500=120000（元 ） 应税销售额控制数120000元＞申报销售收入 80000元，初步判断可能存在账外经营、瞒报销售