会计欺诈行为及其对策研究

会计欺诈行为及其对策研究

摘要：随着国家经济的不断发展，会计信息质量有了明显地完善，会计准则体系也在建立，但是会计欺诈行为层出不穷、源源不断，不断困扰着会计事业的发展。因而预防和整治会计欺诈行为成了企业会计制度发展和建立的重要课题。

abstract： with the continuous development of national economy， the accounting information quality has significantly improved and accounting standards system is also established. but accounting fraud still emerges in an endless stream， which constantly thwarts the development of accounting. therefore， to prevent and punish accounting fraud becomes an important topic of enterprises’accounting system construction and development.

关键词：会计欺诈；内部控制；会计监督

key words： accounting fraud；internal control；accounting supervision

中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1006-4311（2013）25-0118-02

1 会计欺诈行为的含义及表现形式

1.1 会计欺诈的定义：所谓会计欺诈是会计主体以获取利益而故意披露或形成虚假会计信息的一种不法行为。它发生在各个领域，包括社会团体及非企业的事业、行政单位，非公司制企业，非上市

公司，上市公司等。

1.2 会计欺诈的方式：各个公司为获取利益而进行会计欺诈的方式多种多样：①虚增注册资本：有些公司以虚增注册资本的方式来达到上市的目的，等到公司顺利上市后再将虚增资本抽回。②虚增资产：以蓝田股份为例，蓝田以虚增银行存款，缩减资本甚至是伪造土地使用批文的方式申报上市。③虚增利润：有的公司就是利用虚假利润来扭亏为盈，欺诈上市。④钻会计准则的空隙操纵利润：有些公司为操纵利润，便以资产重组、资本重组、债务重组的方式突击扭亏。

1.3 会计欺诈的表现形式：会计欺诈行为的表现形态多种多样，主要表现为：①会计政策方面：会计主体为偷逃税款、夸大业绩及隐匿亏损而用不当的会计政策来掩盖事实真相。②会计资料方面：会计主体经常使用更改、歪曲、篡改、虚假制造会计报表的手段来编制其需要的原始凭证、会计记录等会计资料和其他相关资料。③会计交易或事项及其记录方面：以隐瞒或删除其结果的手段来代替实际业务过程和结果的记录与核算。

2 会计欺诈行为的成因及其危害

2.1 会计欺诈行为的成因

2.1.1 公司治理的失衡：企业单位内部审计机构、董事会、监事会应该监督企业内部财务资料的合法性和真实性，但是内部审计机构、董事会、监事会经常不能识破财务报告中虚假的财务会计信息，因而一些错误没有得到及时的处理。

2.1.2 内部控制的失效：许多公司内部都实行多层次分权管理和经营，上一级管理机构把部分管理经营权交给下一级管理机构，下一级管理机构对上一级管理机构负有经济责任。在这种多层管理的内部委托代理关系中，委托者与受托者或代理者有着重量不等的博弈砝码，尤其是受托者或代理者具有信息上的相对优势，并有可能发生财务欺诈，而委托者对受托者或代理者的财务欺诈在事前有可能难以防止或预防，在事后也有可能难以完全明了或察觉。

2.1.3 会计人员的失信：①财务会计信息生产者与财务会计信息之间的利益关系使得财务会计人员在财务会计信息的生成过程中就制造虚假财务会计信息，因而形成欺诈。②由于财务会计工作中有些内容需要财务工作者的主观判断，这给财务人员在制造虚假财务会计信息和会计欺诈时制造了便利。③产生会计欺诈行为的内部动因则是财务会计信息在生产过程中的内部操作性。

2.1.4 外部监督的失控：①法律环境的缺陷是会计欺诈行为得以产生的关键因素。②政治经济环境中的问题也是促使财务欺诈行为产生的重要条件。③中介机构独立性差、风险意识薄弱，未能有效披露财务会计报表中的财务欺诈行为。④我国政府行政监督管理体制不合理、监督不到位，也是产生财务欺诈行为的又一重要原因。

2.2 会计欺诈的危害①会计作假由账面上进一步延伸到假凭证、假报告，这就使原始凭证与加工后的凭证数据不符，工作上不断形成漏洞。②会计部门经常与其他业务部门合作，联合作假，这就使实际工作业务与会计业务不能同步进行。③企业与关联企业、

金融机构、注册会计师事务所共同作假，这就容易造成凭证、资金证明、审计报告等与现实不符，出现会计丑闻。

3 如何正确应对会计欺诈行为

3.1 完善上市公司的公司治理机制通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，迫使治理层释放信息，均衡信息分布，以缓解不利选择问题，完善公司治理结构。政府在发挥其经济治理职能时只能是多采用间接调控手段，不能既当裁判又当运动员，减少直接干预，理顺企业、政府、社会之间的关系。国内上市公司中一股独大的现象十分严重，财务造假的理由显得更多。因此，在一股独大及证券市场还不很规范的背景下。首先要加强上市公司的公司治理机制建设，建立完善的内部控制制度，保持公司内部的制衡关系。实践表明，如果公司高级管理员的权利受到有效的制衡，将增加操纵财务报表的难度，有助于防范和减引行正券欺诈行为的发生。

3.2 改善组织内部控制的整体框架组织管理当局应当努力保持健全、有效的内部管理系统，防止发生、及时发现并纠正会计欺诈行为。一般来讲，只要组织内部能够有合理有效地激励约束机制、规范完善的内部控制制度和良好通畅的信息沟通系统，企业多方面博弈就能趋于理性平衡，产生会计欺诈的机会就小。要使会计欺诈行为不断减小，企业就应做到：①要明确代理者或受托者的受托经济责任，明确组织内外部委托代理关系的关联性与互立性。②建立完善的内部控制信息与沟通系统，保证信息与沟通系统的良好运行。③建立合理有效地激励机制（包括精神鼓励和物质奖励），保