固定资产PPT讲解

三、固定资产的分类
（一） 按照经济用途分类
1、生产用固定资产 2、非生产用固定资产
（二）按照所有权分类
1、自有固定资产 2、租入固定资产
（三）按照使用情况分类
1、使用中固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产
（四）按照实物形态分类
1、房屋、建筑物 2、动力设备、传导设备、工作机器等
（五）综合分类
【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入 为工程准备的各种物资，货款500 000元，增值 税85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生 产水泥一批，生产成本80 000元，计税价格 100000元，增值税率17%。工程人员工资100 000 元，支付其他费用40 000元，工程完工达预定可 使用状态。
三、固定资产折旧的因素
折旧基数 预计净残值 减值准备 使用寿命
假定固定资产预计使用寿 命已满并处于使用寿命终 了时的预期状态，目前处 置该项资产收入扣除预计 处置费用后的净额
该项资产预计生产能力或实物产量 预计有形损耗 预计无形损耗 法律或者类似规定对资产使用的限制
四、固定资产的折旧方法
（一）年限平均法
资本化
建造期间的 借款费用计 入自建固定 资产成本。
处理办法
费用化
建造期间 的借款费用 计入当期损 益。
自行建造固定资产的形式
自营 工程
核算内容
出包 工程
直接材料 直接人工 直接机械施工费
建筑工程支出 安装工程支出 分摊计入各固定资产 价值的待摊支出
设置帐户：
工程物资
购进工程物资 成本；（包括 不可抵扣项目 增值税进项）
购入工程物资： 借：工程物资
贷：银行存款
585 000 585 000
领用工程物资： 借：在建工程 585 000
贷：工程物资 585 000
领用水泥：
借：在建工程 97 000
贷：库存商品
（成本价）80
000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
（100 000×17% ）
分配工资：
借：在建工程 100 000
固定资产
Chapter 2 Fixed Assets 固定资产的概述 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产后续支出
固定资产清查与减值 固定资产处置 递耗资产
固定资产在财务报表中的列报
第一节 固定资产的概述
一、固定资产的概念及特征
概念 同时具有下列三个特征： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 有形资产
四、存在弃置义务的固定资产
对于特殊行业存在弃置义务的特定固定资产， 确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。
企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出
核算要点 按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。 预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定资 产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实 际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入 财务费用。
企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资 产所能生产产品或提供劳务的数量。
源自文库 二、固定资产的确认
（一）固定资产的确认条件
需同时满足以下两个条件: 与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业； 该固定资产的成本能够可靠计量。
（二）固定资产确认条件的运用
环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来 经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利 益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些 设备确认为固定资产。
领用工程物资
剩余工程物资
在建工程
发生工程成本
结转完工工程 成本
结转剩余工程 物资成本
尚未完工工程 成本
自营工程
注意：
建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及 毁损的净损益，增减工程成本。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、 毁损的净损益，计入营业外收支。 辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳 务，计入工程成本。 符合资本化条件的借款费用计入工程成本。 工程完工后剩余的工程物资转为存货。 工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资 转为存货，结转其相应的增值税额。
固定资产按照投资合同或协议约定的价 值确定成本，但合同或协议约定价值不公 允的除外。
接受捐赠的固定资产
捐赠方提供了有关凭据
固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的 相关税费确定成本
捐赠方没有提供有关凭据
同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同 类或类似固定资产的市场价格加上应支付的 相关税费确定成本； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按 固定资产未来现金流量的现值确定成本。
核算使用的帐户:
固定资产
长期应付款
调整
未确认融资费用 帐户
二、自行建造固定资产
成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所
发生的必要支出构成。
工程物资成本 人工成本
交纳的相关税 资本化的借款费 分摊的间接费用
制造费用的分摊
增支制造费用法
自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程
中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键
融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控 制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业， 也应将其确认为企业的固定资产。
如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同 的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益， 从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其 各组成部分单独确认为固定资产。
工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备 等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情 况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货; 但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用航空 运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。
公式： 年折旧额 =（原值-预计净残值）÷ 预计使用年限 或 = 原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限
月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12
预计净残值率 = 预计净残值÷原值
年折旧率 = 年折旧额÷原值×100%
或
=（1-预计净残值率）÷预计使用年限
月折旧率 = 月折旧额÷原值×100%
或
= 年折旧率 ÷12
在建工程
取得固定资产的买价、 结转安装完成的固定
相关税费、运输费、
资产成本
装卸费、安装费和专
业人员服务费等
尚未安装完成的固定 资产成本
（一）不需要安装的固定资产
外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户
【例】2010年1月1日，甲公司购入一台不需要安 装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发 生运输费5 000元，款项全部付清。
有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确 切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产 “成本能够可靠计量” 确认要求。如:已达到预定 可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。
与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认 条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确 认条件的，应在发生时计入当期损益。
超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量
现值
各期支付的价款选择恰当的折现率 进行折现后的金额。
第二节 固定资产的取得
一、外购固定资产
成本
购买价款 相关税费 达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费等
设置帐户： 固定资产
取得固定资产的原价 处置固定资产的原价 现有固定资产的原价
二、计提固定资产折旧的范围
当月增减的固定资产折旧起止时间
增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧 减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧
计提折旧的固定资产范围
除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独 计价入账的土地外的所有固定资产
达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资 产
按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按 实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧
537 400
（三）一揽子购入的固定资产
按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本。
（四）普通赊购的固定资产
1、附有现金折扣 固定资产按净价(发票价格减去现金折扣 )入账，未享受的现金折扣列作财务费用。
2、票据赊购 固定资产按票据面值入账，带息票据的 利息费用作为财务费用处理。
年折旧额 = 180 000×（1- 5%）÷10=17 100 月折旧额 = 17 100÷12=1 425
年折旧率 = 17 100÷180 000 ×100% = 9.5%
要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生
产而发生的制造费用的界限。
比例分摊法
自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同 的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合 理的标准(基础)。
建造期间的借款费用
因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价 或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑 差额及其他相关成本。
借：固定资产
1 005 000
应交税费—应交增值税（进项税额）170 000
贷：银行存款
1 175 000
（二）需要安装的固定资产
外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算， 安装完成后转入“固定资产”帐户
【例】 2010年2月1日，甲公司购入一台需要安 装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元， 支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付； 安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 100元；支付安装工人的工资为4 900元
支付设备价款、增值税、运输费：
借：在建工程
502 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款
587 500
领用本公司原材料、支付安装工人工资：
借：在建工程
34 900
贷：原材料
30 000
应付职工薪酬
4 900
安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产
537 400
贷：在建工程
贷：应付职工薪酬
100 000
支付其他费用：
借：在建工程 40 000
贷：银行存款
40 000
工程完工达到预定可使用状态：
借：固定资产
822 000
贷：在建工程
822 000
（ 585 000 + 97 000 + 100 000 + 40 000 ）
出包工程
待摊 支出
在建设期间发生的不能直接计入某项固定 资产价值，而应由所建造固定资产共同负担 的相关费用。
支付工程进度款：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款
600 000
补付工程款：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款
400 000
工程完工达到预定可使用状态：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程
1 000 000（ 600000 + 400000 ）
三、其他方式取得的固定资 产
投资者投入的固定资产
1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、 租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产
四、固定资产采用的计量属性
固定资产主要采用历史成本(也称原始价值)计量
历史 成本
企业购置、建造、改建及扩建某项 固定资产达到可以使用状态前所发生 的一切合理必要的支出。
包括：
管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件 的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废 及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。
【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按 工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000 元，工程完工后收到结算单据，补付工程款 400000元，工程完工达预定可使用状态。
（五）超过正常信用条件赊购的固定资产
固定资产买价以各期付款额的现值之和确定 ;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差 额作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资 本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化 条件的计入财务费用。
超过正常信用条件:通常在3年以上 各期付款额的现值:各期付款额选择恰当的折 现率进行折现后的金额 折现率:实质上是供货企业的必要报酬率
年折旧额 =原值×年折旧率 优
月折旧额 =原值×月折旧率
缺
点
注意：
计提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资
产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准
备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额
【例】某设备原值180 000元，预计使用10年， 预计净残值率5%。假设没有对该机器设备计提减 值准备。
注意：
一般工商企业的固 定资产发生的报废清 理费用，不属于弃置 费用，应当在发生时 作为固定资产处置费 用处理。
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧的性质
折旧的含义
固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值
折旧的原因
有形损耗 无形损耗
折旧的目的
将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理 地进行分配，实现收入与费用的合理配比