作业成本法基本概念

1.作业成本法ABC(activity-based-costing)包括作业成本计算和作业管理。ABC是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是

从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、包装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业’夕，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链，’增加“顾客价值”，“提供有用信息”，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。即作业成本法不仅提供了一个更准确地计算产品成本的基础，还提供了传统成本计算制度所无法提供的关于作业成本方面的信息，为成本管理与控制提供了一种机制。作业成本法是建立在一系列概念基础上的，这些概念是理解作业成本法的前提。

(l)作业

作业是企业为提供一定数量的产品或劳务而消耗人力、物力、技术、智能等资源的活动。作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，贯穿于经营的全过程，可以采用一定的计量标准进行计量。

(2)作业中心

作业中心 (activity center)是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料入库、材料仓库保管都是相互联系的，且都可以归类于材料处理作业中心。在建立作业中心时要考虑两个因素:①各作业的生产工序和重要程度。一个作业中心应能完成一定的作业，通常我们可以先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集建立作业中心。②在作业繁多时，可以将性质相近、所引发的成本能够用同原因加以解释的不同作业或作业中心合并为同质作业，同时还要根据企业最为迫切的需要进行作业合并从而建立作业中心。

(3)成本库

作业的成本库 (cost pool)。实际上，成本库是作业中心的货币表现形式。(4)成本动因

成本动因是引起一项活动的成本发生变化的原因，成本动因或多或少的置于企业控制之下，它们可以结合起来决定一种既定活动的成本。成本动因是作业成本控制的核心范畴，它主要包括以下两种形式:①资源动因 (resource driver)，它是指资源被各作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源成本分配到各作业中心的依据。作业量的多少决定了资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系，这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为资源动因。②作业动因 (activity driver)，是将各作业中心的成本分配到产品或劳务中去的标准，也是作业耗费与最终产出相互沟通的中介。在一定程度上，产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业耗用量与产出量之间的关系即是作业动因。

(5)价值链

价值链是指，为了理解成本性态与差别化的现有或潜在源泉，以战略的视点对企业中重要活动的分解。企业各项生产经营活动的过程同时也是价值的形成过程。价值链是分析企业竞争优势的根本，它紧密地与服务于顾客需求的“作业链”相关联，每一项作业都消耗一定的资源，同时又有一定的价值量产生转移到下一作业，直到顾客，作业的转移随着价值的转移，最终产品是全部作业的价值集合，

对产业内不同企业的价值链进行分析，就可揭示竞争优势的差异之所在，以便在竞争中采用恰当的成本控制策略。

(6)成本对象

成本对象 (cost objective)是企业执行各项作业的原因。他是归集成本的最终点。根据企业管理组织的需要，成本对象可以是产品，也可以是作业、部门或生产线、一个人，乃至整个企业，甚至是企业外的顾客。

(7)资源

资源(resource)是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需花费的代价。预谋写作业直接相关的资源应该直接计入该作业。