第六章 无形资产

20×5年年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 20×6年年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
2 000 000 2 000 000 433 000 433 000 2 000 000 2 000 000 354 600 354 600
【例题•房地产企业购地建房出售，作存货】2013年2月8日，甲房地 产开发公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住 宅小区，建造后对外销售。2014年12月31日该小区已经完工并达到 预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元（不包括土地使用权） ，已用银行存款支付。
①2013年1月20日取得土地使用权 借：无形资产 9 000 贷：银行存款 9 000 ②2013年支付工程款、计提累计摊销 借：在建工程 4 180 贷：银行存款 4 000 累计摊销 180（9 000/50）
③2014年支付工程款、计提累计摊销 借：在建工程 1 820 贷：银行存款 1 685 累计摊销 135 （9 000/50×9/12） 借：固定资产 6 000 贷：在建工程 6 000 （4 180＋1 820） 借：销售费用 75 贷：累计摊销 45 （9 000/50×3/12） 累计折旧 30 （6 000/50×3/12）
【例题•判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关 的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。 （ ） 【答案】× 【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建 筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构 成房地产开发企业的存货。
【例题•购地建房自用• 分别折旧摊销】甲公司 ,2013年1月20日，取得一宗 土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计 提摊销额。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大 型商贸中心的场地。2013年按照结算进度实际支付工程款4 000万元；2014 年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。 该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。
2017.7.1 借：无形资产/固定资产 4546＝3546+1000＝ 1000×3.5460+1000 未确认融资费用 454＝4000－3546 贷：长期应付款 4000 银行存款（首付）1000 2018.6.30（以下两个分录做4年） 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 借：财务费用 177.3 贷：未确认融资费用 177.3 =（期初长期应付款余额－期初未确认融资费 用余额）×实际利率 ＝（4000－454） ×5%＝177.3
【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章 所指无形资产。
【例题•判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。（ ） 【答案】× 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产。商誉不属于无形资产。
二、无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有 关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地 计量。
20×7年年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 20×8年年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 20×9年年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
2 000 000 2 000 000 272 300 272 300 2 000 000 2 000 000 185 900 185 900 2 000 000 2 000 000 95 200 95 200
三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于 使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【例题•判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该 土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（ ）（2015年 ） 【答案】√ 【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行 开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行 摊销和提取折旧。
源自文库
【例题•多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1 日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的 土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块， 分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该 住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为 办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。 假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应 单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。（2010年） A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【答案】BC 【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地 产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋 建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月5日，甲公司 以212万元(含增值税税额12万元)的价格购入一项商标权。为推广该 商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均以银行存款支 付。甲公司取得该项商标权的入账价值为( )万元。 A．200 B．202 C．212 D．214 【答案】A 【解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计入当期损益，支付的增值 税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本，故该项商标权入账价值 为200万元(212－12)。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销 金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的 以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益 （财务费用）。
【例题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公 司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项 。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年 付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其 他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。 甲公司的账务处理如下： 无形资产现值=200×4.3295=865.9（万元） 未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元） 借：无形资产——商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 贷：长期应付款 10 000 000
（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值 入账 。 （三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应 当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定 确定。
（四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土 地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账 面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和 提取折旧。但下列情况除外： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相 关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（我们不要把土地 的价值转入在建工程成本） 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间 进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本 增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
第六章 无形资产
严可为
第六章 无形资产
主要内容
第一节 无形资产的确认和初始计量 第二节 内部研究开发支出的确认和计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置
第一节 无形资产的确认和初始计量
◇无形资产特征和内容 ◇无形资产的确认条件 ◇无形资产的初始计量
一、无形资产特征和内容 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资 产。
现值4329.5。每期期末付1000 1000 1000 1000 1000 1000 现值3546+1000. 每期期初付1000 1000 1000 1000 1000 1000
2017.7.1 借：无形资产/固定资产 4329.5＝ 1000×4.3295 未确认融资费用 670.5 贷：长期应付款 5000 2018.6.30（以下两个分录做5年） 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 借：财务费用 216.475 贷：未确认融资费用 216.475 =（期初长期应付款余额－期初未确认融资费 用余额）×实际利率 ＝（5000－670.5） ×5%＝216.475
1.内容
2.特征
无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特 许权、土地使用权等 4个特征： （1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利 益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。 （2）无形资产不具有实物形态 ①某些无形资产的存在有赖于实物载体。 计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说 明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固 定资产核算。 ②如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件 应作为无形资产核算。 （3）无形资产具有可辨认性（商誉除外） 满足下列条件之一的，应当认定为其具有可辨认性： ①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等， 而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产 具有可辨认性。 ②源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企 业或其他权利和义务中转移或者分离。 （4）无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额 收取的资产）
未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额－期初未确认融资费用余额）×实际利率
【例题】 2017年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买一管理 软件（设备）。合同价款5000万元，款项分5次支付，每年7月1日付 1000万元。折现率5%。分5年直线法折旧摊销，无残值。 已知（P/A 5% 4）=3.5460; （P/A 5% 5）=4.3295;
各年未确认融资费用的摊销可计算如下： 第1年（20×5年）未确认融资费用摊销额 =（1 000-134.1）×5%=43.30（万元） 第2年（20×6年）未确认融资费用摊销额 =[（1 000-200）-（134.1-43.30）]×5%=35.46（万元） 第3年（20×7年）未确认融资费用摊销额 =[（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）]×5%=27.23（万元） 第4年（20×8年）未确认融资费用摊销额 =[（1 000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）]×5%=18.59 （万元） 第5年（20×9年）未确认融资费用摊销额 =134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）