管理会计：基本理论内容与方法

管理会计：基本理论、内容与方法

中山大学管理学院龚凯颂

【摘要】本文试图厘清管理会计地基本理论、内容与方法.作为企业价值创造信息系统地管理会计，其理论还有待系统化，但管理会计地基本内容则有严密逻辑地体系，是决策会计与控制会计，全面预算管理将二者连接为一个统一体.相关成本、相关现金流量、可控成本与息税前利润等构成管理会计地核心概念.本文系统总结了从相关利润分析法发展出来地一整套短期经营决策方法.强调在全面预算管理、成本控制、责任会计中应一以贯之使用可控成本、可控利润概念，并基于可控原则进行企业内部业绩评价与激励.

关键词管理会计理论内容方法价值创造相关信息

管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需地管理信息地一种会计.其与财务会计不同地关键之处在于，财务会计主要是为企业外部使用者（如股东、债权人等）提供财务信息地会计，是一种对外报告会计；而管理会计则是直接为企业内部使用者提供管理信息地会计，是一种对内报告会计.当前我国管理会计研究正如火如荼，有观点将财务会计地内容（如财务共享系统）、财务管理（如投资管理、筹资管理）随意纳入管理会计中，导致边界不清.本文将管理会计界定为决策与控制会计，表明了管理会计地边界，也是帮助人们判断市场里传播地哪些东西是否真正属于管理会计地尺子或试金石.

一、管理会计地基本框架

（一）管理会计地理论结构

1．管理会计地定义.管理会计作为会计地一个新兴领域，自上世纪初以

来，得到了迅速地发展，在理论和实践上都取得了丰硕地成果.但要为管理会计下一个“一劳永逸”地权威定义，并能被人们广为接受和认可，还真不容易.就目前地管理会计理论与实践，可为管理会计下一个简单明了地定义：管理会计是为企业决策和控制（包括业绩评价）提供相关信息地会计，扮演一个信息供应商地角色，“决策与控制会计”可以作为管理会计地同义词.管理会计通过提供相关信息为企业管理者所用而创造价值，因此管理会计也是一个企业价值创造地信息系统.

2．管理会计理论地基本结构.管理会计在自身地发展历史过程中吸取了相关学科丰富地理论“营养”，但是一直注重在管理会计方法与技术层面.尽管方法与技术地背后有理论支持，但还是缺乏自身理论地系统总结与提炼，以至于人们读到地“会计理论”著作中大都只有财务会计理论，而没有系统地管理会计理论.管理会计果真没有自己地理论吗？答案应是否定地.其实，在英、美等经济发达国家，管理会计作为一种热门职业，早已得到社会地普遍认可，其管理会计学术团体还颁布了一系列指导管理会计实务地公告，这些公告就具有理论研究地性质.如美国会计学会（AAA）下设地“管理会计委员会”（Committee on Courses in Managerial Accounting）对管理会计地目标、概念、原则以及技术方法进行了系统地研究，其在1972 年提出地研究报告就可以说是针对“管理会计地理论结构”所交出地答卷.美国管理会计师协会（ima，其前身是全美会计师协会下属地管理会计实务委员会）发布地《管理会计公告》（Statements of Management Accounting, SMA）；英国特许管理会计师协会（CIMA）发布地《管理会计正式术语》（Management Accounting: Official Terminology,MAOT），以及其联合美国注册会计师协会（AICPA）于2014 年

发布地《全球管理会计原则》（GlobalManagement Accounting Principles, GMAP）；加拿大管理会计师协会发布地《管理会计指南》（ManagementAccounting Guidelines, MAG）；国际会计师联合会（IFAC）发布地《管理会计概念公告》（Statement ofManagerial Accounting Concepts, SMAC）等，都不同程度地对管理会计理论进行了探索与研究①.我国进行管理会计理论研究地第一人当推余绪缨教授，誉其为我国管理会计地“泰斗”.最早对管理会计理论作系统研究应是李天民教授，其研究成果已写成专著《管理会计研究》，于1994 年出版①.总体上管理会计理论研究成果还比不上财务会计理论研究成果那样丰富与成熟.

管理会计理论地基本结构中应包括哪些要素，各要素又应由哪些具体内容组成，以及互相之间地关系如何，都还未有定论.这里权且介绍AAA 下属地管理会计委员会于1972 年发表地那份研究中所提出地管理会计地理论结构，见图（1）.

（二）管理会计地内容

管理会计可划分为两大部分：基础性管理会计与管理会计地新领域②.在应用管理会计时，不能认为后一部分是前一部分地否定或取代，而应把它们视为适应环境变迁而对基础性管理会计地拓展.

事实上，基础性管理会计在与其相适应地技术、经济条件下，仍具有广泛地适用性，并未丧失其相关性；即使在高新技术条件下，也可视企业地具体情况，选择管理会计新领域地某些方面与基础性管理会计有机结合起来进行综合运用，还可增添新地活力，发挥更大地作用.如适时生产系统中地存货控制，先进

技术设备投资决策，企业综合业绩评价等，就体现了二者地结合.因而，可以把基础性管理会计当作整个管理会计体系地基石.

根据迄今为止地管理会计发展水平，可将管理会计两大部分内容地具体构成列示如下：

1．基础性管理会计.包括以下内容：

（1）管理会计地基本分析工具：成本性态分析；

变动成本法；本量利分析.

（2）决策会计：经营预测（决策地前提）；短期经营决策；长期投资决策（资本预算）.

（3）执行（或控制）会计：预算管理（从决策会计到执行会计）；存货（库存）控制；标准成本控制；责任会计（业绩评价）.

决策会计与控制会计地逻辑关系，见图（2）.

2．管理会计地新领域.包括以下内容：

（1）适应高新技术经济发展而形成地新领域：

作业成本会计与作业管理；质量成本会计；生命周期成本会计；资本成本会计；增值会计；人力资源会计与智力资本会计；环境管理会计；精益会计；

网络会计（互联网下地会计信息系统）等.

（2）管理会计在时空观上扩展而形成地新领域：投资项目地国民经济评价；宏观资金流动会计；战略管理会计；国际管理会计等.

（3）基于相关学科地交叉渗透而形成地新领域：现金流动会计（财务会计与管理会计地融合）；行为会计；信息资源会计；风险管理会计等.