职责分离

职责分离

◆第11章——风险评估

13.4——了解被审计单位的内部控制（5要素）

●控制活动——（5项）

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

1.授权（教材231）

（1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策；

（2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。

2.业绩评价（教材P231）

（1）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异；

（2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系；

（3）将内部数据与外部信息来源相比较；

（4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回)；

（5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

3.信息处理（教材P231）

（1）了解信息技术的一般控制；

（2）了解信息技术的应用控制。

4.实物控制（教材P231）

（1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施；

（2）对访问计算机程序和数据文件设置授权；

（3）定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。

5.职责分离（教材P231）

注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。

【相关链接】

1.销售业务流程中的职责分离（13.1，教材P281）；

2.采购业务流程中的职责分离（14.1，教材P311）

3.货币资金管理中的职责分离（16.1，教材P357）

◆第13章——销售与收款循环的审计

13.2——内部控制和控制测试

●销售交易的内部控制

（一）适当的职责分离

（二）恰当的授权审批

（三）充分的凭证和记录

（四）凭证的预先编号

（五）按月寄出对账单

（六）内部核查程序

（一）适当的职责分离

1.销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求（教材P281）

（1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立

（2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

（3）谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离

（4）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

（5）销售人员应当避免接触销货现款

（6）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

2.适当的职责分离内容（教材P281）

（1）主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账

（2）负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

（3）赊销批准职能与销售职能的分离

（二）恰当的授权审批

1.在销售发生之前，赊销已经正确审批

2.非经正当审批，不得发出货物

3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

5.对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策

【相关说明】

第（1）、（2）项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙

受损失；

第（3）项控制控制的目的即价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；

第（4）、（5）项控制的目的即对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。