第七章 成本费用分析
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影响成本降低率
影响成本降低额
7
（1）产品产量变动的影响
产量变动只影响降低额，而不影响降低率。
产量变动影响成本降低额 ＝计划成本降低率×∑(本年实际产量×上年单
位成本)-计划降低额
8
（2）产品品种结构变动的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 ＝ 【∑(本年实际产量×上年单位成本)- ∑(本年实际产
的总成本－产品计划总成本
计划降低率＝计划降低额÷∑（本年计划产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝计划降低额÷本年计划产量按上年实际 单位成本计算的总成本×100％
4
实际降低额＝∑本年实际产量（上年实际单位 成本一本年实际单位成本）
或＝本年实际产量按上年实际单位成本计算的 总成本－产品实际总成本
上年实际平均 350 94 96
本年实际 328 100 92
25
26
20
20
19
材料采购单价 A（元） B（元） 生产工人人工费 生产耗用工时 制造费用总额
10 5 23920 4600 24426
9 4。7 25960 4720 23883
要求：分析本年度甲产品实际单位成本与 上年单位成本差异的原因
《财务报表分析》
徐州工程学院 管理学院 张淑云
2009年2月
1
第七章 成本费用分析
第一节 产品成本降低目标完成情况分析 第二节 主要产品单位成本分析
2
第一节 产品成本降低目标 完成情况分析
3
一、总括分析 P131例2 计划降低额＝∑本年计划产量（上年实际单位
成本一本年计划单位成本） 或＝产品计划产量按上年实际单位成本ຫໍສະໝຸດ Baidu算
22
3、制造费用 实际小时费用率=23883/4720=5.06 上年小时费用率=24426/4600=5.31 （1）单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.31=0.53 （2）小时费用率变动=18.18×（5.06-5.31）=-
4.54 两因素共同影响=0.53 -4.54=-4.01 综合影响数= -22+6-4.01=-20.01 该产品成本低于上年,主要由于材料采购单价下降
实际降低率＝实际降低额÷∑（本年实际产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝实际降低额÷本年实际产量按上年实际单 位成本计算的总成本×100％
5
二、影响因素分析
1、确定分析对象
成本降低额差异=实际降低额-计划降低额 成本降低率=实际降低率-计划降低率
6
2、影响因素分析
产品产量 产品品种结构 产品单位成本
量×计划单位成本）】- 【∑(本年实际产量×上年单 位成本） ×计划成本降低率】 产品品种结构变动对成本降低率的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 =
∑(本年实际产量×上年单位成本)
9
（3）单位成本变动的影响
单位成本变动影响成本降低额 ＝∑（本年实际产量×计划单位成本）-∑（本年实
际产量×本年实际单位成本）
(2)产品品种结构 对降低额影响=[1015200-(720 ×930+480
×6800]- 1015200× 1.86%=317.28 对降低率影响= (1015200-99600)/1015200
×100%- 1.86%=0.03%
13
(3)单位成本 对降低额影响=(720×930+480×680)-
980400=15600 对降低率影响=15600/1015200=1.54%
14
第二节 主要产品单位成本分析
一、原材料费用的分析 二、工资及福利费的分析 三、制造费用的分析
15
一、原材料费用的分析
（1）耗用量变动 耗用量变动对材料成本的影响＝（实际单位耗
用量－计划单位耗用量）×材料计划单价 （2）价格变动
价格变动对材料成本的影响＝（材料实际单 价－材料单价）×实际单位耗用量
16
二、工资及福利费的分析
（1）单位产品生产工时消耗 工时消耗量变动的影响＝（实际单位工时－计
划单位工时）×计划小时工资率 （2）小时工资率 小时工资率变动的影响＝（实际小时工资率－
计划小时工资率）×实际单位工时
17
三、制造费用的分析
单位成本变动影响成本降低率 单位成本变动影响成本降低额
= ∑（本年实际产量×上年单位成本）
10
作业：
某企业2006年生产甲乙两种产品，有关资料如下：
产 产量（台）
单位成本（元）
品 计划
实际 上年实际 本年
平均
计划
甲 600
720
950
930
乙 500
480
690
680
本年 实际
905
685
要求：计算产品成本降低指标分析差异，采用因素分
析法分析影响指标完成的因素及程度。
11
解:
计划降低额=17000 实际降低额=34800 计划降低率=1.86% 实际降低率=3.43% 降低额差异=34800-17000=17800元 降低率差异=3.43%- 1.86%=1.57%
12
(1)产量变动对成本降低额影响=1015200× 1.86%-17000=1882.72
（1）单位产品工时消耗 工时消耗量变动的影响＝（实际单位工
时－计划单位工时） ×计划小时费用率 （2）小时费用率 小时费用率变动的影响＝（实际小时费
用率一计划小时费用率）×实际单位工 时
18
作业：某企业2008年甲产品资 料如下：
项目 直接材料 直接人工 制造费用 单位产品耗用材料 A（千克） B（千克）
20
解:
1、直接材料 （1）材料耗用量=（26-25）×10-（20-
20）×5=10 （2）材料采购单价=26×（9-10）-20×
（4.7-5)=-32 两因素共同影响=10-32=-22 =-22
21
2、直接人工 实际小时人工费率=25960/4720=5.5 上年小时人工费率=23920/4600=5.2 实际单位工时=100/5.5=18.18小时 上年单位工时=94/5.2=18.08小时 (1)单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.2=0.52 (2)小时人工费率变动=18.18×(5.5-5.2)=5.45 两因素共同影响=0.52+5.45=6
影响32元及制造费用小时费用率下降4.54元.
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.1 2.620.1 2.6Sunday, December 06, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。03:3 1:4103: 31:4103 :3112/ 6/2020 3:31:41 AM
影响成本降低额
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（1）产品产量变动的影响
产量变动只影响降低额，而不影响降低率。
产量变动影响成本降低额 ＝计划成本降低率×∑(本年实际产量×上年单
位成本)-计划降低额
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（2）产品品种结构变动的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 ＝ 【∑(本年实际产量×上年单位成本)- ∑(本年实际产
的总成本－产品计划总成本
计划降低率＝计划降低额÷∑（本年计划产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝计划降低额÷本年计划产量按上年实际 单位成本计算的总成本×100％
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实际降低额＝∑本年实际产量（上年实际单位 成本一本年实际单位成本）
或＝本年实际产量按上年实际单位成本计算的 总成本－产品实际总成本
上年实际平均 350 94 96
本年实际 328 100 92
25
26
20
20
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材料采购单价 A（元） B（元） 生产工人人工费 生产耗用工时 制造费用总额
10 5 23920 4600 24426
9 4。7 25960 4720 23883
要求：分析本年度甲产品实际单位成本与 上年单位成本差异的原因
《财务报表分析》
徐州工程学院 管理学院 张淑云
2009年2月
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第七章 成本费用分析
第一节 产品成本降低目标完成情况分析 第二节 主要产品单位成本分析
2
第一节 产品成本降低目标 完成情况分析
3
一、总括分析 P131例2 计划降低额＝∑本年计划产量（上年实际单位
成本一本年计划单位成本） 或＝产品计划产量按上年实际单位成本ຫໍສະໝຸດ Baidu算
22
3、制造费用 实际小时费用率=23883/4720=5.06 上年小时费用率=24426/4600=5.31 （1）单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.31=0.53 （2）小时费用率变动=18.18×（5.06-5.31）=-
4.54 两因素共同影响=0.53 -4.54=-4.01 综合影响数= -22+6-4.01=-20.01 该产品成本低于上年,主要由于材料采购单价下降
实际降低率＝实际降低额÷∑（本年实际产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝实际降低额÷本年实际产量按上年实际单 位成本计算的总成本×100％
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二、影响因素分析
1、确定分析对象
成本降低额差异=实际降低额-计划降低额 成本降低率=实际降低率-计划降低率
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2、影响因素分析
产品产量 产品品种结构 产品单位成本
量×计划单位成本）】- 【∑(本年实际产量×上年单 位成本） ×计划成本降低率】 产品品种结构变动对成本降低率的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 =
∑(本年实际产量×上年单位成本)
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（3）单位成本变动的影响
单位成本变动影响成本降低额 ＝∑（本年实际产量×计划单位成本）-∑（本年实
际产量×本年实际单位成本）
(2)产品品种结构 对降低额影响=[1015200-(720 ×930+480
×6800]- 1015200× 1.86%=317.28 对降低率影响= (1015200-99600)/1015200
×100%- 1.86%=0.03%
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(3)单位成本 对降低额影响=(720×930+480×680)-
980400=15600 对降低率影响=15600/1015200=1.54%
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第二节 主要产品单位成本分析
一、原材料费用的分析 二、工资及福利费的分析 三、制造费用的分析
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一、原材料费用的分析
（1）耗用量变动 耗用量变动对材料成本的影响＝（实际单位耗
用量－计划单位耗用量）×材料计划单价 （2）价格变动
价格变动对材料成本的影响＝（材料实际单 价－材料单价）×实际单位耗用量
16
二、工资及福利费的分析
（1）单位产品生产工时消耗 工时消耗量变动的影响＝（实际单位工时－计
划单位工时）×计划小时工资率 （2）小时工资率 小时工资率变动的影响＝（实际小时工资率－
计划小时工资率）×实际单位工时
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三、制造费用的分析
单位成本变动影响成本降低率 单位成本变动影响成本降低额
= ∑（本年实际产量×上年单位成本）
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作业：
某企业2006年生产甲乙两种产品，有关资料如下：
产 产量（台）
单位成本（元）
品 计划
实际 上年实际 本年
平均
计划
甲 600
720
950
930
乙 500
480
690
680
本年 实际
905
685
要求：计算产品成本降低指标分析差异，采用因素分
析法分析影响指标完成的因素及程度。
11
解:
计划降低额=17000 实际降低额=34800 计划降低率=1.86% 实际降低率=3.43% 降低额差异=34800-17000=17800元 降低率差异=3.43%- 1.86%=1.57%
12
(1)产量变动对成本降低额影响=1015200× 1.86%-17000=1882.72
（1）单位产品工时消耗 工时消耗量变动的影响＝（实际单位工
时－计划单位工时） ×计划小时费用率 （2）小时费用率 小时费用率变动的影响＝（实际小时费
用率一计划小时费用率）×实际单位工 时
18
作业：某企业2008年甲产品资 料如下：
项目 直接材料 直接人工 制造费用 单位产品耗用材料 A（千克） B（千克）
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解:
1、直接材料 （1）材料耗用量=（26-25）×10-（20-
20）×5=10 （2）材料采购单价=26×（9-10）-20×
（4.7-5)=-32 两因素共同影响=10-32=-22 =-22
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2、直接人工 实际小时人工费率=25960/4720=5.5 上年小时人工费率=23920/4600=5.2 实际单位工时=100/5.5=18.18小时 上年单位工时=94/5.2=18.08小时 (1)单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.2=0.52 (2)小时人工费率变动=18.18×(5.5-5.2)=5.45 两因素共同影响=0.52+5.45=6
影响32元及制造费用小时费用率下降4.54元.
23
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.1 2.620.1 2.6Sunday, December 06, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。03:3 1:4103: 31:4103 :3112/ 6/2020 3:31:41 AM