预算管理的主要内容

（二）生产预算的编制
生产预算是规划预算期生产而编制的一种
业务预算。它是在销售预算的基础上编制 的，并可以作为编制材料采购预算和生产 成本预算的依据。
该预算只有实物量指标，没有价值量指标。 无法直接为现金预算提供资料（该预算不 涉及现金收支）。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存 量－预计期初结存量
第三章 预算管理
本章学习目标：
1.预算体系的构成 2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点 3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的 计算
第一节 预算管理的主要内容
一、预算的特征 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金
额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、 财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对
A.24000 C.21500
B.6500 D.无法计算
『正确答案』C 『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由 两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年 第三季度货款的5%（可以全部在预算年度第一季度收 回）。由此可知上年第四季度的销售额为（24000－ 4000）÷40%＝50000（元），其中的35% （50000×35%＝17500元）在预算年度第一季度收回。 所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款＝ 17500＋4000＝21500（元）。
某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预 计生产量×单位产品定额耗用量
某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种 材料期末结存量－该种材料期初结存量
【例·单选题】某公司2009年1-4月份预计的销售 收入分别为100万元、200万元、300万元和400万 元，每月材料采购按照下月销售收入的80%确定, 采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其 他购买业务，则2009年3月31日资产负债表“应 付账款”项目金额为（ ）万元。
『正确答案』ABC
（三）定期预算与滚动预算编制方法
方法
定义
优缺点
定期 预算 编制 方法
优点：预算期间与会计期间相
以不变的会计期间作 为预算期的一种编制预 算的方法
对应，便于将实际数与预算 数对比，有利于对预算执行 情况进行分析和评价。 缺点：缺乏长远打算，导致一
些短期行为
滚动 预算 编制 方法
编制预算时，将预算 期与会计期间脱离，随 着预算的执行不断补充 预算，逐期向后滚动， 使预算期永远保持为一 个固定长度的一种预算 编制方法。
）。
『正确答案』D 『答案解析』弹性预算是在按照成本习性
分类的基础上，根据本量利之间的依存关
系，考虑到计划期间业务量可能发生的变
动，编制出一套适应多种业务量的费用预
算，以便分别反映在各该业务量的情况下
所应支出的费用水平。
【例·单选题】相对固定预算而言，弹性预 算（ ）。
A.预算成本低 C.预算可比性差
（2）列表法
列表法是指通过列表的方式，将与各种业 务量对应的预算数列示出来的一种弹性预 算编制方法。
优点：
是可以直接从表中查各种业务量下的成本 费用预算，不用再另行计算，因此直接、 简便；
缺点：
是编制工作量较大，而且由于不能随业务
量变动而任意变动，弹性仍然不足。
【例·单选题】编制弹性预算的基础是（ A.本量利分析 B.固定成本分析 C.变动成本分析 D.成本习性分析
（1）测算净利润
两种方法：
① 按照新增留存收益和股利分配率计算
股利分配率＝1－留存收益率
＝1－新增留存收益/净利润
净利润＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）
适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。
② 按照新增留存收益和股利分配额计算
净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额
适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利
（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本 费用不变的情况下，确定可实现利润；
（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或 先进）投资资本回报率，确定期望目标利润， 并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格 增长率或成本（费用）降低率目标；
（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终 落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
二、主要预算的编制
通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以 此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应 以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽 关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出 预计财务报表 。
（一）销售预算编制
销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年
度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销
这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假 定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固 定成本两部分。
公式法的优缺点：
公式法的优点：
是在一定范围内预算可以随业务量变动而 变动，可比性和适应性强，编制预算的工 作量相对较小；
缺点：
是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个 费用子项目甚至细目逐一进行成本分解， 工作量很大。
【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制， 并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是
（ ）。
A.弹性预算方法 C.零基预算方法
B.固定预算方法 D.滚动预算方法
『正确答案』C
【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算 方法的优点包括（ ）。
A.不受现有费用项目的限制 B.不受现行预算的束缚 C.能够调动各方面节约费用的积极性 D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力
『正确答案』D
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算编制方法 （一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
含义
适用范围
固定预算又 称静态预算， 是根据预算期 内正常的、可 实现的某一固 定业务量水平 作为基础来编 制的预算。
一般适 用于固 定费用 或者数 额比较 稳定的 项目。
缺点
1.过于呆板。不论预算期内业务 量水平实际可能发生哪些变动， 都只按事先确定的某一业务量水 平作为编制预算的基础。 2.可比性差。当实际业务量与编 制预算所依据的业务量发生较大 差异时，有关预算指标的实际数 与预算数就会因业务量基础不同 而失去可比性。
售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活 动的一种业务预算。
【例·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回 货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款 5%，某预算年度期初应收账款金额为24000元，其中 包括上年度第三季度销售的应收账款4000元，则该预算 年度第一季度可以收回（ ）元期初应收账款。
2.弹性预算的编制
（1）公式法
公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系， 成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动本 之间的变动关系可以表示为：
y=a务量变动而变动 的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务 量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成 本总额之和。
【例·单选题】下列不涉及现金收支的预 算是（ ）。 A.销售预算 B.生产预算 C.制造费用预算 D.直接人工预算
『正确答案』B 『答案解析』生产预算以实物量指标 反映预算期的生产量，不涉及现金。
（三）材料采购预算编制
材料采购预算是为了规划预算期材料消耗 情况及采购活动而编制的，用于反映预算 期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成 本和材料采购成本等计划信息的一种业务 预算。
【例·多选题】在下列各项中，属于日常业务预算 的有（ ）。 A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售及管理费用预算
『正确答案』ACD 『答案解析』日常业务预算包括销售预算，生产 预算，直接材料耗用量及采购预算，应交增值税、 销售税金及附加预算，直接人工预算，制造费用 预算，产品成本预算，期末存货预算，销售费用 预算，管理费用预算。现金预算属于财务预算的 内容。
B.预算工作量小 D.预算范围宽
『正确答案』D 『答案解析』弹性预算是为克服固定预算
缺点而设计的，与固定预算方法相比，弹
性预算方法具有预算范围宽和可比性强的 优点。
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算编制方法
含义
特点
缺陷
增量预算是指以基
期成本费用水平 为基础，结合预 算业务量水平及 有关降低成本的 措施，通过调整 有关费用项目而 编制预算的方法。
A.148
B.218
C.150
D.128
『正确答案』D 『答案解析』根据题目条件，3月末的应付账款为 3月份采购金额的40%，3月份采购金额为4月份 收入的80%。 2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金 额＝400×80%×40%＝128（万元）
2.零基预算编制方法
含义
优点
零基预算全称为“以零为基 础编制计划和预算的方法”， 它是在编制费用预算时，不 考虑以往会计期间所发生的 费用项目或费用数额，而是 一切以零为出发点，从实际 需要逐项审议预算期内各项 费用的内容及开支标准是否 合理，在综合平衡的基础上 编制费用预算的一种方法。
1.不受现有费用项目的 限制 2.不受现行预算的束缚 3.能够调动各方面节约 费用的积极性 4.有利于促使各基层单 位精打细算，合理使用 资金，真正发挥每项目 费用的效果
【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对 应的预算是（ ）。
A.弹性预算 C.定期预算
B.零基预算 D.固定预算
『正确答案』C
二、预算编制程序
基本程序：
上下结合、分级编制、逐级汇总
1.下达目标 2.编制上报 3.审查平衡 4.审议批准 5.下达执行
第三节 预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算 （一）年度预算目标
以过去的费用
发生水平为基 础，主张不需 要在预算内容 上作较大的调 整。
可能导致无效费
用开支项目无法 得到有效控制， 形成不必要开支 合理化，造成预 算上的浪费。