会计诚信教育

有关会计诚信教育问题的再思考

时间:2011-06-22 10:24来源:未知作者:admin 点击:7次

一、加强会计诚信教育的必要性会计诚信是会计职业道德的重要组成部分。会计诚信所引发的种种问题，使得会计诚信教育已经成为21世纪会计教育工作的主旋律。笔者认为，会计诚信教育的起因是会计造假。20世纪90年代中期以来爆发的郑百文、银广夏以及美国安然公

一、加强会计诚信教育的必要性会计诚信是会计职业道德的重要组成部分。会计诚信所引发的种种问题，使得会计诚信教育已经成为21世纪会计教育工作的主旋律。笔者认为，会计诚信教育的起因是会计造假。20世纪90年代中期以来爆发的“郑百文”、银广夏以及美国安然公司、世界通信、施乐公司、默克公司等财务造假事件，在国内外会计学界掀起了悍然大波，进一步引起了国人对会计诚信问题的极大关注。加强会计诚信教育，有效遏制会计造假行为，已成为国家和社会各界对会计工作的一项迫切要求。

近年来，随着国家进一步加大对企业会计信息质量的监督力度，重点强化对会计师事务所执业质量的监督检查，充分利用注册会计师审计的辐射作用，实现对企业会计信息质量的间接监督，逐步完善了全方位、高层次的会计监督机制，促进了全社会会计信息质量和会计诚信水平的全面提高。但会计诚信、会计信息失真方面存在的问题仍比较严重。少数上市公司为了粉饰经营业绩，伪造会计凭证进行造假；利用关联方业务、会计估计和会计政策变更操纵利润；通过提前或者推迟确认收入、虚列或少列成本费用等调节利润。?这意味着，会计诚信建设和会计诚信教育任重而道远。

针对国内外经济界严重的会计诚信缺失问题，会计行业诚信建设与会计诚信教育得到人们的高度关注。有效遏制会计造假行为的关键在于科学分析导致会计造假行为发生的根源。

笔者认为，在市场经济条件下，会计造假事件的发生主要有以下方面的原因：

一)管理体制的不完善，在一定程度上助长了会计造假的不正之风在计划经济年代，政治是压倒一切的中心任务。今天，为了突出所谓的“政绩”而肆意造假的行为比比皆是。体制方面的僵化和不完善也在客观上对会计造假起了推风助澜的作用。

例如某事业单位在某年12月初被告知可以取得一笔可观的财政专项工程拨款，但条件是必须在当年年底上报该项工程的竣工决算报告。

为了单位能够获得这笔资金，财会人员除了‘造假以外，也许没有更好的选择。

二)现代会计制度构架的局限性，使得会计造假有了可乘之机假账的泛滥，无疑是会计体系引发的问题。

历史成本、权责发生制和复式记账法是会计体系的三大支柱。会计造假事件的出现，意味着权责发生制在现代经济下受到了挑战。但也有学者持不同观点。财政部会计司司长刘玉廷认为，“目前所暴露出来的会计造假事件，多数是公司不执行会计标准，而不是会计标准本身的问题”。

上市公司造假有深刻的宏观经济制度和政策方面的原因。宏观经济层面上的

问题集中在上市公司的股权结构及由此而形成的公司治理问题上。上市公司操纵会计信息的手段可分为两类：第一是非法手段：会计造假；第二是合法手段：利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。目前，会计造假的成本在不断加大，越来越多的公司开始利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择来进行会计信息操纵。

三)市场竞争机制的建立，使得会计造假成为一种无奈虽然市场经济应当以诚信为基础，但不可否认市场竞争机制对诚信行为具有重要的影响。市场经济条件下人们自发地追求自身利益，在激烈的市场竞争中生存与发展。当市场竞争应当和制约着一部分人的发展甚至对生存造成威胁时，不诚信行为的‘出现就在所难免。

在市场体制发育不健全、不完善的状况下，国有产权不明晰，商品和劳务的交换不自由、不平等、不自愿，要求具有很高的社会诚信水平并不现实。会计和审计的欺骗问题，只不过是众多非诚信社会行为的一个方面。整个社会诚信水平下降时，会计和审计不可能“一支独秀”。会计和审计的质量问题是整个社会诚信问题的一部分，与经济改革不到位有密切关系。要建立市场经济发展所需要的诚信，仅凭少数人具有法制意识和道德意识是不够的，它需要社会的广泛认同。

商业欺诈行为的存在有非常复杂的社会与经济原因，不仅仅是道德问题，还包括政治、经济、教育、信息的充分性和可靠性等诸方面。但是从根本上说，尽管市场经济发展要求以诚信为基础，但不可否认的是，市场竞争机制也许正是导致商业欺诈行为的重要原因。

市场竞争机制创造了生产经营的高效率，同时也造成了消费领域的巨大浪费，扩大了贫富差距。市场经济体制建立在人与人基本权利平等的基础上，即要求在法律面前的平等，竞争起点的平等和竞争过程的平等，要求人人都遵守同样的游戏规则。如果能够真正做到这一点，相信人们会理智和冷静地接受竞争结果不平等的事实。但在现实中，贫富差距不仅仅是人们对社会贡献不同造成的，而往往是起点和过程的不平等所导致。这样，市场竞争机制建立的基础被市场竞争的结果所动摇；市场经济需要的诚信，但被市场竞争的结果所破坏。

经济上的弱者，包括穷人和竞争中处于弱势的企业，他们对于由强者制定并对强者有利的诚信原则缺乏遵守的经济能力。他们不能从诚信中获得好处，而且会为此付出很大的代价。

市场的“公平竞争”使得强者锦上添花，而弱者每况愈下。弱者若不想被市场竞争所淘汰，很可能采用不诚信的办法，来迅速完成资本的原始积累或摆脱困境。所以，市场制度难以避免滋生商业欺诈；只不过不同国家、在不同时期具有程度不同的表现。正因为如此，在实行市场制度的同时，政府需要采取非市场手段来维护公平竞争，尽可能为每个人提供平等的发展机会；同时通过建立有效的社会保障体系来保护弱者和失败者的生存权，有效遏制滋生不诚信行为的根源。这是维持市场制度所必需的，也是市场制度受益者必须支付的成本。

四)会计造假是个人或者集团利益权衡的结果笔者认为，市场经济条件下，会计人员是“造假”还是“坚持诚信、抵制造假”，在很大程度上取决于利益与代价之间的权衡。利益的驱动、急功近利和极端的侥幸心理，是造假行为的精神和心理支撑。当会计人员“坚持诚信、抵制造假”所可能得到的利益超过所承担的风险时，会计人员必然会做出“坚持诚信、抵制造假”的选择。所以，法制建设需要解决的一个重要的问题，就是如何减少“造假”所可能获得的利益，加大“造假”的成本，使得“造假”得不偿失。