建筑施工企业营改增税负测算模型
建筑业营改增税负平衡点测算
建筑业营改增税负平衡点测算（xx水利水电第八工程局有限公司xx2017年9月）营改增前企业建安税率为3%，营改增后企业销项税税率为11%。
营改增后，企业实际税负取决于能取得多少可抵扣进项税。
假定1：建筑企业产值为A，建筑成本为B，施工毛利率为γ，企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例为β。
建筑成本指建造合同中除毛利开支项目以外的所有成本。
根据建造合同规则可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），则：营改增前税负P1= A×3%，营改增后税负P2= A×11%－B×β。
若要营改增后税负降低，即：P1≥P2A×3%≥A×11%－B×βA×3%≥A×11%－A×（1－γ）×βA×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%β≥8%/（1－γ）。
取值：若毛利率γ=10%，则β≥8.89%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于8.89%。
若毛利率γ=15%，则β≥9.41%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于9.41%。
β符号意义：在财务的发票管理中，若财务人员以可抵扣进项税为统计对象，只要将进项税累计数值与财务统计的建造总成本进行比值，再与上述计算结果比对，可知税负水平较营改增前变化情况。
假定2：建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，按照进项税税率17%测算，B×β= B×μ×17%，则μ=β/17%。
则：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。
假定3：建筑企业实际税负比例为δ，假定可抵扣进项税平均税率为α，建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，则有：P2= A×δ= A×11%－B×μ×α= A×11%－A×（1－γ）×μ×α则：δ=11%－（1－γ）×μ×α假定：项目材料成本、分包成本占建造成本比例分别为40%，30%，则有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。
营改增前后综合税负测算
化或前转。
80
73.09，降6.91
比例：8.64%
之二，转嫁税负，提价保
持利润。
不含税收入为97，
A÷1.11=97
A=107.67，比例？
11% 税率 收入 成本 税金 利润 利润
营改 增前 100
80 3 17 17%
营改 增后 90.09 73.09
0 17 18.87%
工程计价清单
费用构成
单位 数量 单价 合计
1 直接费
1000
A 人工费
200
B 材料费
600
C 机械费
200
2 管理费（A×10% ）
20
3 利润（1+2）×10%
102
4 成本（1+2+3） 5 各项规费：4×5.2%
1122 58
6 税金(4+5)×3.413% 7 费用总计(4+5+
一、税负及影响税负的因素
。
二、房地产业综合税负测算
三、建安企业综合税负则算
四、营改增后税负转嫁分析
建安 企业 收入 成本
税金 利润 利润率
营改 增前 100
80
3 17 17%
营改 增后 90.09
80
0 10.09 11.2%
解决办法：
之一，降低成本，内部消
6 不含税收入(4+5) 7 税金(11%)
1079.45 118.74
40(税金) 1220(费用)
合计
1198.2
合计(老)
1 直接费 A 人工费 B 材料费
912.82 200 512.82
1000 200 600
C 机械费 2 管理费(A×10%)
营改增后建筑企业增值税及附加税率的计取分析和测算2021.4.10
营改增后建筑企业增值税及附加税率计取的分析和测算（讨论综合稿）一、目前建筑企业的营业税率为3%，下游房产企业的营业税率为5%，因为建筑企业营业税最终要向下游的房产企业计价收取，所以相对于建安造价部份，房产企业的合计营业税税负率为8%（3%+5%），加上13%的附加税费（市区，包括城建税、教育附加、水利、防洪费或水利基金），合计营业税及附加的税负率为%（8%*）。
二、营改增后建筑、房产企业增值税率统一设定为11%，相对于建安造价部份，建筑企业已交的11%增值税，下游房产企业就不需再重复交纳，因此，房产企业实际的增值税及附加的税负率为%（11%*）。
三、但营业税为价内税，增值税为价外税，下游房产企业营改增前%营业税及附加的税负率如折算成营改增后的增值税及附加的价外税口径的实际税负率为%×（1+%）=%。
四、营改增前，建筑企业计取的营业税及附加率（市区）为%×（1+%）=%。
营改增后建筑企业设定的增值税率为11%，比原来%营业税率（3%价内税转化为同比的价外税口径3×）增加了的256%（11%/%-1），这就需要足够的进项税额才能降低税负。
建筑企业的钢筋等主材、机械设备的进项税率大多为17%，从理论上分析，如能取得工程造价%比例的具有17%进项税率的材料、设备等发票，增值税负率就不会高于目前3%的营业税率（为简略分析，暂不考虑进项税率11%的运输发票，3%的商品砼发票），不然就要相应增加实际税负率（详见下表）。
施工企业营改增后实际税负理论测算表按照前几年的模拟测算，咱们实际上只能取得25%左右的具有17%进项税率的材料、设备等发票，因此营改增后建筑企业的增值税及附加的税负率一般要比营改增前增加100%左右，即要达到7%左右。
按照前面的分析，下游房产企业凭咱们开具的增值税率11%的专用发票，就可以够全数抵扣相对于建安造价部份的%的增值税及附加；因此咱们若是依照营业税模式计取税费，则当咱们计取%增值税及附加税率时（即将原来的%税率提高到%），下游房产企业的增值税及附加税率与营改增前的营业税及附加税率是完全相等的。
会计经验：营改增建筑业税负变化临界点测算
营改增建筑业税负变化临界点测算营改增建筑业税负变化临界点测算当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。
我的计算过程如下（只考虑增值税和营业税）：假设一个项目定价10000万元（含税价）营业税=10000*3%=300万元增值税：假设可以取得进项税额为X，则：增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X如果营改增前后税负不变，则有：990.99-X=300得出：X=690.99万元因此，可以得出如下结论：1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价（含税）的比例=690.99/10000=6.91%因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于 6.91%才会低于营改增前的税负。
2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢？假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率（其他税率暂不考虑）：材料（不含税）=690.99/17%=4064.65万元材料（含税）=4064.65*1.17=4755.64万元材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%因此，只有当17%税率的材料大于47.55%（含税）时税负才会低于营改增前。
建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。
因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。
从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
建筑业营改增税负测算讲解
（二）采购商品或服务不同税率下的价格比较
假定采公司城建税率为5%、教育费附加为3%、地方教育附加为2%， 水利基金2%，企业所得税率为25%。 当增值税率为17%时，采购价格平衡点为： =1*17%*12%*（1-25%）=0.0153 小规模纳税人采购价格如果低于一般纳税人不含价的1.53%，即比一般 纳税人不含价*0.9847要低时，则向小规模纳税人采购有利；反之，应 向一般纳税人采购； 举例：上例采购电脑，如果小规模纳税人出价3938.8元以下，向小规模 纳税人采购划算。
• 人工费用占总成本的比例相对较高。人工费用约占全部 成本的30%。
（三）建筑 • 一些设备通过租赁得来，不少辅料是向增值税小规 业购市场不 模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导 致建筑业“营改增”后税负增加 规采范。
二、“营改增”税负计算
为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，将“营改增” 后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即： 增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)]× 适用税率
四、不能抵扣的发票类型 “对开发票”不能抵扣进项税金 《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售 货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回 或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字 增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税 额不得从销项税额中扣减。”
（二）采购商品或服务不同税率下的价格比较
假定采公司城建税率为5%、教育费附加为3%、地方教育附加为2%，水利基金2%，企业所 得税率为25%。 当增值税率为13%时，采购价负平衡点为： =1*13%*12%*（1-25%）=0.0117 小规模纳税人采购价格如果低于一般纳税人不含价的1.17%，即比一般纳税人不含价*0.9883 要低时，则向小规模纳税人采购有利；反之，应向一般纳税人采购。 按照13%的低税率计征增值税：1、粮食，食用植物油；2．自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤类制品； 3．图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、价格比较
建筑业营改增税负测算讲解图文
02
建筑业营改增税负测算方法
税负测算的基本概念
01
02
03
税负
指纳税人因履行纳税义务 而承受的经济负担。
税负测算
通过一定的方法和公式， 对纳税人的应纳税额进行 预测和计算。
选择合适的供应商
优先选择能够提供增值税专用发票的供应商，增加进项税抵扣。
合理安排付款方式
根据供应商的纳税情况和信用状况，合理安排付款方式，确保及 时取得发票。
提高财务管理水平财务数据的准确性和完整性。
提高财务人员素质
加强财务人员的培训和学习，提高其专业素质和业务能力。
态和要求，为企业合理避税提供保障。
05
建筑业营改增税负测算实践经验分享
企业A的税负测算经验分享
税负变化
企业A在营改增后，由于进项税额 的增加，税负有所降低，但同时 也面临着增值税发票管理难度加 大等问题。
应对策略
企业A通过加强供应商管理，规范 增值税发票开具和抵扣流程，以 及合理利用税务政策等方式，有 效应对了营改增带来的挑战。
建筑企业在物资采购过程中，如果选择一 般纳税人作为供应商，可以取得增值税专 用发票进行抵扣；而如果选择小规模纳税 人或个体工商户作为供应商，可能无法取 得增值税专用发票或取得的是普通发票， 从而无法进行进项税抵扣。因此，物资采 购渠道的选择将直接影响建筑企业的税负 。
04
建筑业营改增税负应对策略
加强进项税管理
应对策略
企业C通过建立税务团队，加强税务筹划和风险管理，以及与专业机构合作等方 式，全面提升了税务管理水平。
建筑业营改增税负测算模板—薪给力灵活用工
说明：1、如果不考虑其他因素，利润的高低取决于税负的升降，税负的升降取决于可抵扣税额的多少，因此进项管理是关键。
2、可扣成本税率基本可以确定，成本构成比例因地域、行业、企业不同略有差异，以上成本构成比例参考行业平均水平测算。
3、未考虑部分上游产业的免征增值税、小规模纳税人等税制现状对企业税负的影响。
说 明附：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入合规财务筹划办法增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11%① 可解决日常遇到的缺进项问题工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率② 可解决企业日常无票支出问题A项目工程结算收入87,200,000元，工程成本为80,077,897元。
③ 可解决社保成本飙升问题B项目工程结算收入128,500,255.27元，工程成本为118983295.46元。
④ 可解决两套账风险问题A工程销项税额= 87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）⑤ 可解决公户转私户问题举例薪给力 ���筹划方式B工程销项税额=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）A项目应交增值税额= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）筹划项目增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%无票支出500万B应交增值税额= 12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）利润1000万增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%股东分红1000万A应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）高管奖金/提成100万A增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%所得税+个税+社保，企业综合税负由40%降低至2.36% B应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)] ×x-当期可抵扣进项税额假设利润平衡点的应抵扣进项税额为为x，如果维持改革前后的利润不变，那么：工程结算收入-工程成本-营业税额=[工程结算收入÷(1+11%)] -（工程成本-X）(不考虑附加税)筹划前筹划后节税金额节税比例500w*40%（企税+个税）=200w500w*2.36%=11.8w188.2w90%以上1000w*40%（企税+个税）=400w1000w*2.36%=23.6w376.4w90%以上1000w*20%（企税+个税）=200w1000w*2.36%=23.6w176.4w90%以上100w*45%（个税）≈27w（减扣除数，不考虑专享扣除）100w*0.5%=0.5w26.5w90%以上。
营改增后施工企业一般纳税人税负影响
营改增后施工企业一般纳税人税负影响增值税一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额的余额，用公式表示就是应纳税额二当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额二当期营业额/（1+税率）*税率。
营改增后，对企业的税负影响主要取决于试用税率，毛利率及营业成本中可抵扣的比重等，税改后，试用税率低，可抵扣比重大，企业受益就大。
假设某施工企业经营收入为1000万元，施工企业销售额=1000+1.11=900.9万元施工企业销项税额=900.9 X 11%=9印万元按原营业税税额=1000*3%=3万建筑业进项税扣除额达到经营收入的 6.61%、税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。
扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。
不难发现，营改增后，施工企业税负主要取决于专用发票的取得和可抵扣的进项税额大小。
根据营改增政策，施工企业购置固定资产和设备均可抵扣，但人工费目前尚无政策表示可以抵扣，取得的增值税专用发票的材料费也可抵扣。
在施工企业中，原材料成本和人工费，设备租赁费比重比较大。
如若原材料和设备租赁费，固定资产采购均可取得专用增值税发票，无疑，将很好地降低了税负。
但在现有的施工市场，劳务用工无法取得进项税额发票，地方材料及辅材等均是从当地小规模单位或私人采购，无法取得专用发票，施工用电主要是甲供，无法取得专用发票。
固定资产折旧和设备租金都无法取得进项发票，导致可进项抵扣的项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。
F面是古文鉴赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除！！谢谢！！九歌•湘君屈原朗诵：路英君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。
美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。
令沅湘兮无波，使江水兮安流。
望夫君兮未来，吹参差兮谁思。
驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。
薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。
望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。
扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。
横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。
」桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。
建筑业“营改增”税负变化的数学模型量化分析-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！建筑业“营改增”税负变化的数学模型量化分析-财税法规解读
获奖文档
作为营改增改革的收官之作，建筑行业改征增值税是此次改革的重头戏之一。
分析建筑业在营改增前后的税负变化及财政承受能力，对于推进建筑业营改增工作显得尤为重要。
建筑业营改增后税负变化分析
（一）小规模纳税人税负变化分析
营改增后按小规模纳税人管理的建筑企业将按不含税应税收入的3%计征税款。
与固定税率的营业税征收方式相比，可以进行量化比较。
在此不再赘述。
（二）一般纳税人税负变化分析
笔者基于投入产出表对建筑业一般纳税人营改增后的理论税负进行测算，如果建筑企业能够充分取得进项，且充分抵扣，其增值税税负水平会明显下降。
但实际情况下多数建筑企业的税负未必能达到理论数值。
为此，本文以数学模型进行精确分析。
共选取24户样本企业提供的数据（系企业自主提供，未对数据进行评估和调整）。
上述样本的企业既有大型建筑企业，也少量安排了部分中小型建筑企业，以使得样本分析结果更趋近实际。
以目前的样本企业财务管理和核算水平，假设在营改增后没有新的提高，则各行业的货劳税负多数有所上升。
房屋建筑业：经计算，预测营改增后，税负预计为3.04%。
土木工程建筑业：测算营改增后税负为3.78%。
建筑安装业：测算营改增后税负为4.48%。
建筑装饰业：测算营改增后税负为4.42%。
建筑业“营改增”税负测算
建筑业“营改增”税负测算第一篇：建筑业“营改增”税负测算建筑业“营改增”税负测算建筑业“营改增”税负测算随着建筑业营改增政策的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化等是必须考虑的问题。
方正税务师以实地调研数据为样本，根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）明确的建筑业适用11%税率进行营改增后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。
一、建筑业特点及主要风险按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：1.建筑业财务核算不规范。
据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。
这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。
营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。
2.建筑业人工费用占比高。
建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。
经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。
与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。
3.建筑业采购市场不规范。
建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。
二、建筑业营改增税负测算方法为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。
即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额= [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)] ×适用税率全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。
营业税改征增值税—税负测算模型
纳税人身份：年销售额（含税）：100.0025.00%
增值税税负：5.00
0.004.55%
分析： 4.55%1、改征增值税前后相同业务收款总额不变。
2、改征增值税前后采购相同服务付款总额不变。
1、绿色区域可以2、黄色区域根据设定的公式自动结算出
假设条件：
测算表格使用说当可抵扣进项的成本（含税）/年销售额（含税）高于4.55%时，流转税税负降低，总体税负降低可抵扣进项的成本（含税）/年销售额（含税）=如果采购全部取得按17%税率开具的专用发票、缴款书，
当可抵扣进项的成本（含税）/年销售额（含税）=时，流转税税负
流转税税负变化：企业所得营业税改征增值税——企业税负
一般纳税人企业所属行业：现代服务业企业所得税税率：
单位：万元
0.00总体税负变化：0.00域可以根据实际情况修改红数据；
2、黄色区域根据设定的公式自动结算出结果。
使用说明：
负降低；低于4.55%时，流转税税负增加，总体税负增加。
税税负不变，总体税负不变。
业所得税税负变化：业税负测算模型
业。
“营改增”前后建筑施工企业的税负研究
“营改增”前后建筑施工企业的税负研究一、“营改增”政策的实施“营改增”是指我国自2012年试点开始，逐步扩大至全国的增值税改革。
即取消了增值税对生产型企业产生的产品、服务循环中环节税负的影响，实现了各环节增值税率一致。
自2016年5月1日起，全面实施营改增政策。
在此政策下，建筑施工企业也不例外，其增值税纳税方式发生了重大变化，对企业的税负产生了直接影响。
二、”营改增”前建筑施工企业的税负情况在营改增政策实施之前，建筑施工企业的税负主要包括增值税和营业税两种税收。
根据原营业税制度，大多数地方实行的是税负分担制度，即税负由企业和消费者分担。
而建筑施工企业由于所从事的行业特点，大多数只能向上级开展工程的开发企业或者直接的业主征收价格，只能转嫁税负。
税负主要由消费者承担。
在营改增政策实施后，建筑施工企业的税收制度发生了重大变化。
根据营改增政策，建筑施工企业不再缴纳营业税，而是按照不同的税收政策向上级或直接业主开具增值税专用发票，并按照税率规定缴纳增值税。
而且，建筑施工企业还可以享受到一定的增值税抵扣政策，减轻税负压力。
“营改增”政策的实施对建筑施工企业的税负产生了直接影响，而这种影响也对企业的经营活动产生了一系列的影响。
营改增政策的实施减轻了建筑施工企业的税负压力，提高了企业的经营盈利空间。
由于不再缴纳营业税，增值税的税率也比较稳定，对企业的实际税负产生了积极影响，提高了企业的竞争力。
营改增政策的实施也有利于规范建筑施工企业的税收行为，提高了企业的税收合规性。
这对建筑施工企业的长远发展起到了积极作用，使企业更加规范地进行生产经营活动，提高了企业的经营水平。
建筑施工企业的税负研究是一个极为重要的课题，尤其是在“营改增”政策的实施下。
通过对建筑施工企业税负的研究，可以更好地了解政策的实施对企业的影响，为企业的经营活动提供更加科学的指导。
同时也可以为政府的相关政策制定提供依据，促进企业的持续健康发展。
希望通过本文的介绍，可以为大家对建筑施工企业税负的了解提供一定的帮助。
营改增后建筑服务业务的税负筹划
同销 售 处理 ， 将 发 生 的 支 出直 接 列 入相 关 的成 本 费用 ； 另一 种 是 会计 上按 视 同销 售处 理 ， 计 入 主 营业 务 收入 。企 业将 房 屋 赠送 给职 工 ， 则属 于前 者 。
越 大工 程成 本越低 。
全 部取 得 乙方开具 的税 率 ｌ ｌ ％增 值税 专用
发票 ， 可 以抵 扣 的进 项 税 额是 １ ０ ０ ＋（ １ ＋ ｌ ｌ ％） Ｘ
１ ｌ ％＝ ９ ． ９ １ （ 万元 ） ， 因抵扣 进 项税 额 减少 缴 纳其
他税 费 ９ ． ９ １ × １ ２ ％＝ １ ． １ ９ （ 万元 ） ， 则 工 程 实 际成 本是 １ ０ ０ — ９ ． ９ １ — １ ． １ ９ ＝８ ８ ． ９ （ 万元） 。
元） 。从 上 面计 算 同样 可 以看 ｝ ｆ Ｊ 甲供材 越 多 甲方获 得 的税 收
值税是 １ ０ ０ ＋ （ １ ＋ｌ Ｉ ％） Ｘｌ １ ％一 ４ ８ ． １ ６ ＋ （ １ ＋ｌ ７ ％） Ｘ１ ７ ％＝ ２ ． ９ ｌ （ 万
抵 扣 收 益越 大 ， １ 程 成 本越 低 ； 甲供 材 越少 甲方 获 得 的税 收 元 ） ， 缴 纳 其 他税 费 ２ ． ９ ｌ Ｘ１ ２ ％＝ ０ ． ３ ５ （ 万元 ） ， 合 计税 负是 ３ ． ２ ６ 抵 扣收 益越 小 ， Ｔ程 成本越 高 。 通 过 以上计 算分 析 可 以看 出 ， 同样是 １ ０ ０ 万元 丁程 ， 因取 得 专 用发 票金 额 不 同和 甲供 材 占Ｔ程 金 额 的 比例不 同 ， 对 于 第 一 种 全部 取 得 税 率 ３ ％专 用 发票 ， 其 次 是 第 三种 全 部 取 得
建筑工程项目“营改增”税负测算表-施工单位营改增税负及利润对比.doc
建筑工程项目“营改增”税负测算表合同价（万元） 10,000 销项税额9 营业税额300 进项税额 5 营业税税负率3% 应交增值税 4 增加税负率 2.14% 增值税税负率 5.14%“营改增”后各成本成本金序号成本构成占比额（万（%）元）适用税率（%）1 人工费27.98% 2,798 0%2 钢筋14.21% 1,421 17%3 砼14.51% 1,451 3%4 模板 6.16% 616 17%6 方木 1.67% 167 3%7 扣件0.99% 99 3%8 钢筋网片0.44% 44 3%9 安全网0.23% 23 3%10 油漆0.13% 13 17%11 天那水0.14% 14 3%12 砌体 1.81% 181 17%13 水泥0.97% 97 3%14 砂浆0.94% 94 3%15 河沙0.96% 96 3%16 石子0.60% 60 3%17 材料费65 17%工字钢及预埋件0.65%18 五金材料 1.58% 158 3%19 工具用具 1.29% 129 3%20 办公用品0.29% 29 3%21 砼内撑条0.09% 9 3%22 止水螺杆0.09% 9 3%23 脱模剂0.16% 16 3%24 镀锌钢板等板材0.26% 26 17%25 方管0.12% 12 3% 26梯等垂直运输机械1.58%1583%27 镀锌钢格板 0.23% 23 3%28 止水钢板0.09% 9 17%29 其他0.31% 31 3%30 机械费 2.86% 286 17%31 租赁费 4.70% 470 17%32 管理费 5.87% 587 0%33 税收 4.51% 451 0%34 利润 3.58% 358 3%合计100.00% 10,000990.99527.73463.26 j .14%增”后情况理论税额不含税成本0 2,798 206.47 1,215 42.26 1,409 89.50 526 4.86 162 2.88 96 1.28 430.67 221.89 11 0.41 14 26.30 1552.83 94 2.74 91 2.80 931.75 589.44 56 4.60 153 3.76 125 0.84 28 增值税情况下盈利情况销售收入销售成本附加税利润利润率营业税情况下盈利情况利润收入利润率0.26 9 0.26 9 0.47 16 3.78 22 0.35 12 4.601530.67 221.31 8 0.90 30 41.56 244 68.29 402 0.00 587527.73 8,663金额万元9,009.018,663.2755.59290.153.22%35810,0003.58%。
建筑工程项目“营改增”税负测算表-施工单位营改增税负及利润对比
47
9
安全网
0.23% 25.07 3% 0.73
24
10
油漆
0.13% 14.17 13% 1.63 13
11
天那水
0.14% 15.26 3% 0.44
15
12
砌体
1.81% 197.29 13% 22.70 175
13
水泥
0.97% 105.73 3% 3.08 103
14
砂浆
0.94% 102.46 3% 2.98 99
利润率
9.30%
营业税情况下盈利情况 利润 收入 利润率
390 10,900
3.58%
合同价（万 增值税税额 增值税税负率 增值税负率
建筑工程项目“营改增”税负测算表
10,900
销项税额
900
进项税额
3%
应交增值税
0.31%
增值税税负率
3.31%
900.00 568.67 331.33
“营改增”后情况
序号
成本构成
各成本占比 （%）
成本金额 （万元）
适用税率
理论税额
不含税成本
1
人工费
30.00% 3,270 3% 95.24 3,175
32
管理费
5.87% 587
0% 0.00
33
税收
4.51% 491.59 0% 0.00
34
利润
3.58% 390.22 3% 0.00
合计
100.00% 10,000
568.67 9,030
增值税情况下盈利情况 金额万元
销售收入
10,000.00
销售成本
9,029.87
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
建筑施工企业营改增税负测算模型
作者：韩冬
来源：《环球市场信息导报》2017年第08期
建筑业在2016年5月1日正式从营业税时代进入增值税时代，理论上，增值税解决了营业税重复征税的问题，税负应该下降，但实际上建筑施工企业的税负反而有可能上升。
另外，在在营改增的过渡阶段，财税[2016]36号文给建筑业在增值税下规定了两种计税模式：简易计税方法、一般计税方法，究竟选择哪种计税方法也成了困扰企业的难题。
本文通过两个施工项目的数据对其各项成本情况进行研究分析，介绍了模型在实务中的应用，开展项目选择一般计税的可行性研究、各成本项目对税负的影响研究等。
建筑施工企业营改增税负测算模型
模型的建设思路
通过拆分建筑成本为劳务分包成本、专业分包成本、钢筋成本、商品混凝土成本、其他材料成本、间接费用管理费用等几大项，然后根据营改增后新造价规则，逐一测算各成本项的税负变化比例，从而研究各成本项对整体税负的影响，同时，只要我们知道每个单位工程的各项成本金额或占总造价的比例，再通过模型的几个变量设置就能够测算出这个单位工程的税负变化情况。
税负测算原理
新投标计价规则。
从文件可以看出，新计价规则最重要的两个变化，一个是价税分离，另一个就是取税从3%（附加税从税金调整到管理费，暂不考虑）调整到了11%。
原计价规则含税价（1+3%）
调整为新计价规则不含税价（1+11%）
注：含税价、不含税价是考虑是否含增值税。
由于不同的人材机涉及不同税率，因此将含税价转化为不含税价要通过除税的方式分别进行计算，如钢筋的适用税率为17%，其不含税价=含税价/（1+17%）。
税负变动测算。
税负的变化测算引用了以上计价规则：
如果能够找到选用适用17%税率的商品混凝土厂商，那么商品混凝土的应纳税额在增值税下比营业税下下降了8.66%。
其他材料的税负变化。
除钢筋、商品混凝土这两类大宗材料外，建筑施工企业还会涉及其他材料，这些材料的适用税率就比较繁琐，要根据每种不同材料、所在地区的不同情况来逐一考虑，本文仅考虑两种极端的情况，一种是比较好的结果，都能取得17%的增值税专用发票，那么这类支出的税负变化测算就与钢筋相同，税负下降7.98%；另一种是不尽人意的结果，能够取得3%的增值税专用发票，税负变化的测算就好比征收率为3%的商品混凝土，会上升
4.54%。
模型应用
利用模型对A项目改为—般计税的可行性研究
A施工项目位于上海，工程造价5.22亿元，是在4月30日前进行投标计价并签订合同的项目，按照财税[2016]36号文的规定，可以适用简易征收。
但现由于项目建设方有抵扣需求，因此要求此项目改用一般计税方法，开具11%的增值税专用发票。
作为建设施工单位需要对A 项目一般计税的可行性进行分析。
A项目税负分析。
下面就利用税负分析模型对A项目进行分析，首先收集到A项目各项成本的造价组成，如表1。
分析以上数据可看出：
最优和最差：A项目在所有进项税都能得到最充分的抵扣时，税负下降了0.9%，是我们认为的最优情形；相反，在不能充分抵扣的情况下，即商混、其他材料、机械费都仅能取得3%的增值税专用发票时，税负上升了2.02%，在不考虑不能取得发票的情况下，这是最差的情况。
最符合实际的情况：考虑到A项目所在地为上海市，偷税漏税现象预计相对较少，取得能够抵扣的增值税专用发票的机率也比较大，“其他材料”项能够找到提供17%税率增值税专用发票而价格不变的供应商，因此“其他材料”的税负变化应取7.98%，这样测算下来，税负上升的幅度为0.71%。
改进措施：最符合实际的方案中，由于三个变量中的B已经最优，那么只要设法改进α和θ就可以了。
而α对应的“商品混凝土”、0对应的“机械费”两项都有相应的税收优惠政策。
在最符合实际的基础上，机械费的改善能够使税负下降0.39%，整体税负变为上升
0.32%。
这一点可以通过租用近3年的新设备而免于适用3%征收率，拿到17%的增值税专用发票。
A项目改用一般计税的可行性。
基于研究模型的第一个假设（税负的变化等于新造价和原造价的变化）和以上数据分析，在最符合A项目实际的情况下，税负、也就是造价上升
0.71%，上升了372万元，如果在这样的情况下，施工企业应向建设方争取372万元的造价补偿，则一般计税可行；若不能获得补偿，建议选择简易计税。
比较分析
B项目情况分析。
位于河北张家口的B项目，在4月30日前进行的投标并签订合同，开工日期4月30日，工程造价1.45亿元，各项成本情况如表2。
B项目在充分抵扣情况下，税负下降1.74%；在不能充分抵扣的情况下，税负上升了
3.11%；考虑项目所在地位张家口，各项进项抵扣情况不是很好，因此最符合实际的情况就是最差的情况，税负上升了3.11%。
A项目与B项目的比较分析
B项目在最优方式下税负下降较A项目明显，在最差方式下的上升幅度也比A项目明显。
由表4，在最优情况下，所有材料、机械费都是税负的减项，因此在减项上占比高的，税负的降低程度必然较大。
B项目在钢筋、商混、其他材料、机械费这几大减项占总造价的比例合计达到了50%，而A项目只有39%，这也就造成了B项目税负下降1.74%，而A项目仅下降0.9%。
综上所述，税负的变化与市场环境有较大关系，与各项成本所占比重也密不可分，因此在分析一个单位工程税负变化时，应结合多种因素，每个工程项目都有其特点，每个工程的税负变化都不相同。
从模型分析看建筑业营改增对税制改革的促进作用
从以上分析可以看出，建筑业能否取得用于抵扣的增值税专用发票，能否取得相对高税率的发票，对建筑施工企业未来的税负有较大影响。
钢筋销售是原增值税纳税，在营业税环境下，由于不用抵扣进项税，部分厂商就通过开票后再作废的方式逃税，建筑业营改增以后，其下游企业建筑业需要增值税专用发票，并认证抵扣，从而抑制这种现象的发生，有助于消除增值税的征管漏洞。
商品混凝土厂商，原大多选择简易计税，建筑业营改增后，随着一般计税的项目增对，施工企业对17%增值税专用发票的需求也会增对，必然推动混凝土厂商从简易计税到一般计税的转型，从而为国家规范税制铺平道路。
建筑业营改增后，建筑施工企业必然加大对上游厂商的谈判力度，优先选用一般纳税人、优先选用进项税额较高的厂商，从而促进上游厂商的升级、规范上游厂商的税收筹划。
建筑业涉及行业范围广泛，相信建筑业的税改能够极大促进税收制度完善。
现营改增已经全面铺开，增值税未来将形成一个纳税的闭环，所有环节都可以实现充分抵扣。
建筑业随着增值税的推进，加强各项管理，必然会实现税负只减不增的承诺。
建筑业能否取得用于抵扣的增值税专用发票，能否取得相对高税率的发票，对建筑施工企业未来的税负有较大影响。
每个工程项目都有其特点，每个工程的税负变化都不相同，如果要通过本文所建立的模型准确测算税负变化，需要研究市场环境、研究造价构成等多种因素。
如果运用得当，模型不仅可以在计税方法选择、税负比较分析方面指导我们的工作，还可以被运用到如指标转化等建筑施工企业的各个方面。