会计基础知识讲义

会计基础知识讲义
一、会计的定义和起源
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

会计反映的是资金运动，资金运动最原始的数据体现在原始凭证上，根据原始凭证编制记账凭证（会计分录），记账凭证形成账簿，根据账簿编制财务报表。

财务报表是账簿信息的再整理、再加工。

二、企业会计准则的体系
我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。

会计基本假设、一般会计准则属于基本准则，研究的是普通业务；具体准则针对特定业务，比如所得税准则是专门研究所得税的。

目前我国有一个基本准则、42个具体准则。

三、会计基础理论
（一）会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

1.会计主体
会计应当仅为特定的会计主体服务。

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

会计主体是经济上独立核算的单位或组织。

法人一定是会计主体，会计主体不一定是法人。

举例：A公司持有B公司90%股份，A公司是B公司的母公司；A公司持有C公司80%股份，A公司是C 公司的母公司。

法人共3个，A公司、B公司、C公司都是法人，会计主体有四个，A公司、B公司、C公司都是会计主体，由于投资关系，A公司、B公司、C公司形成一个更大的经济联合体，这个经济联合体是企业集团，企业集团也是会计主体，但企业集团不是法人。

会计主体是空间范围的举例：张三开了一家“饿了就吃饺子馆”，净利润是100万元，张三拿出其中的10万元用于赌博亏了10万元，不能作为“饿了就吃饺子馆”的营业外支出；可以理解为张三撤资，
借：实收资本10
贷：银行存款10
也可以理解为张三从饺子馆借钱
借：其他应收款10
贷：银行存款10
2.持续经营
假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

例如：企业购买了一辆100万的货车，预计可使用10年，预计净残值为0，采用直线法进行折旧。

年折旧=100/10=10万，此计算的前提就是企业能够持续经营。

若是企业本身不满足持续经营的假设，则应当按企业存续期与资产使用期两者孰短进行分摊。

若是企业已经被法院宣告破产，则不再符合持续经营假设，后续应组成破产小组进行破产清算。

通俗的破产公告如下：
3.会计分期
会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干连续、长短相同的期间，以分期提供会计信息。

具体可以进行如下分期：
4.货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

该假设包括两个意思：
①会计仅反映那些能以货币表达的信息；
②币值稳定假设
对比：实物计量，无法进行无差别核算，如：栋、台、条等，不可以混用。

（二）会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

（三）会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1.可靠性（真实性）
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2.相关性（有用性）
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

例如：如果只给出一个圈，表达的信息多种多样，可能是：①一饼，②头，③会计主体等等，这就是属于会计信息不清晰，也就是不满足可理解性。

但是如果给这个圈周围加上线条，我们就很容易猜出这画的是一个太阳。

4.可比性（口径一致）
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：
（1）同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。

为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

（2）同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。

为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；
5.实质重于形式
实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。

但在有些情况下，会出现不一致。

例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。

6.重要性（抓重点）
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

7.谨慎性
谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

对于可能的事项，才适用谨慎性。

8.及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

四、会计要素及其确认与计量原则
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

举例：比如08年年初高老师成立了一家公司，筹集资金100万元，自己投入70万元，从外部借入30万元。

截止到08年年末，资产总额为120万元，负债总额为30万元，所有者权益总额为90万元。

（一）资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（六）利润
1.定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的构成
利润＝收入－费用＋营业外收入－营业外支出
提示：收入要素包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益、财务收益等。

费用要素包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。

五、会计科目
（一）会计科目的概念
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。

企业的资金运动为便于核算，分为六个会计要素，再各自细分为不同的会计科目。

（二）会计科目表
资产类会计科目
库存现金委托加工物资固定资产
银行存款原材料累计折旧
其他货币资金库存商品固定资产减值准备
交易性金融资产发出商品在建工程
应收票据周转材料工程物资
应收账款存货跌价准备固定资产清理
预付账款持有至到期投资无形资产
应收股利持有至到期投资减值准备累计摊销
应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备
其他应收款长期股权投资商誉
坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用
材料采购投资性房地产待处理财产损溢
对于“其他货币资金”科目，举例如下：
例如：A公司为北京的一家企业，B公司为海南一家经营橡胶的企业，A公司与B公司签订一项购货合同。

A公司向其开户行申请开具100万的银行汇票，A公司以该银行汇票支付B公司的100万货款，B公司取得银行汇票后向本公司开户行进行核验，无误后按照合同发货。

对于“应收票据”科目（指：商业汇票），讲解如下：
商业汇票分为商业承兑汇票（企业自己承兑付款）、银行承兑汇票。

对于债权人来说，通过“应收票据”科目核算；对于债务人来说，通过“应付票据”科目核算。

对于“原材料”、“库存商品”科目的举例如下：
对于“发出商品”科目，讲解如下：
例如：甲公司销售给乙公司一批商品，商品已发出，但是由于乙公司存在严重的财务困难，预计货款短期难以收回，不符合收入确认条件，此时仅能作为移库处理。

对于“周转材料”科目，分类如下：
（对比：固定资产，属于价值高而且不易损耗）
对于“存货跌价准备”科目，讲解如下：
首先，“委托加工物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出材料”、“周转材料”均属于存货。

存货存在减值迹象时，通过“存货跌价准备”核算减值；同理应收账款也存在备抵科目“坏账准备”。

对于“持有至到期投资”科目，讲解如下：
企业购买公司债券进行投资，若是有明确的意图和能力持有至到期，则作为“持有至到期投资”核算；若是用于短线投资，则通过“交易性金融资产”科目核算。

对于“固定资产”、“无形资产”科目，讲解如下：
两者本质均属于生产资料，能够用于生产商品、提供劳务等。

区别在于无形资产没有实物形态（看不见摸不着）。

对于“累计折旧”科目，举例如下：
例如：购入一辆价值100万的轿车，作为“固定资产”核算。

预计可使用10年，已使用3年，假定没有残值，采用年限平均法计提折旧，则3年计提折旧=100/10*3=30万，通过“累计折旧”科目核算，属于固定资产的备抵科目。

对于“材料采购”科目，讲解如下：
计划成本核算下（指：原材料以计划成本入账），购买的材料尚未入库时，通过“材料采购”
科目核算，该科目借方登记实际采购成本，贷方登记入库的计划成本，两者的差额转入“材料成本差异”科目。

（二）会计科目表
资产类会计科目
应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备
其他应收款长期股权投资商誉
坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用
材料采购投资性房地产待处理财产损溢
负债类会计科目
短期借款应交税费长期借款
应付票据应付利息应付债券
应付账款应付股利长期应付款
预收账款其他应付款专项应付款
应付职工薪酬递延收益预计负债
所有者权益类会计科目
实收资本资本公积盈余公积
未分配利润其他综合收益其他权益工具
收入类会计科目
主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益
投资收益
费用类会计科目
主营业务成本销售费用资产减值损失
其他业务支出管理费用
营业税金及附加财务费用
利润类会计科目
本年利润
金融资产内容提示：
商业银行的贷款，也属于金融资产。

对预计负债的举例如下：
比如两款凉茶，加多宝和王老吉。

两家凉茶企业因为商标权引起了纠纷，进行了法律诉讼。

在诉讼结果出来之前，加多宝就已经可能会败诉，预计了可能赔偿的金额，即为预计负债。

如果赔偿的概率达到50%以上，就要把这种很可能的负债称之为预计负债。

对递延收益的举例如下：
比如当地政府为了招商引资，提供给某企业一块地皮，可以免费使用10年，土地的公允价值100万元。

企业的角度做会计处理：
借：无形资产 100万
贷：递延收益 100万
递延收益可以理解为将来的收益，在本题中分10年摊销到营业外收入中。

借：XX费用 10万
贷：累计摊销 10万
借：递延收益 10万
贷：营业外收入 10万
实收资本举例如下：
比如中石油公司发行股票，每股市价48元，股本1元，对应的分录：
借：银行存款 48
贷：股本 1
资本公积——股本溢价 47
股本的份额代表着业主的身份；资本公积股本溢价是指超过股本的增值部分形成的追加注册资本所有者权益，两者之和，代表着注入资本。

利润分配——未分配利润和盈余公积
其他综合收益是指资产的暂时增值（或下跌），一般指利得（或损失）。

对公允价值变动损益举例如下：
比如买了一股股票作投资，市价10元，涨到15元每股时，此时公允价值变动收益为5元；之后又从15元降至12元，此时产生公允价值变动损失3元。

公允价值变动收益和公允价值变动损失通称为公允价值变动损益。

对投资收益的理解：投资收益包括购买股票、债券、基金形成的收益；这里的收益包括购买股票的分红、增值、转让获得的收益等。

主营业务成本的举例如下：
比如：我们到商场去买包，价格11700元，其中包括销项税1700元，成本为2000元，消费税为10000*30%=3000元。

此包出售时，分录为：
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税 1700
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
借：营业税金及附加 3000
贷：应交税费——应交消费税 3000
六、会计账户
（一）设置账户的意义
账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。

设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。

（二）账户的格式
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
比如：原材料账户，原材料属于资产类。

账户左边为借方，右边为贷方，资产类科目余额在借方，增加在借方。

原材料的期初余额比如为300元，本期增加500元，余额800元。

减少200元，余额为600元。

（三）账户的分类
账户一般可以按照两条标准分类：
1.按照会计要素分类
（1）反映资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“发出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。

（2）反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“应交税费”、“应付利息”等。

（3）反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“资本公积”、“未分配利润”等。

（4）反映损益的账户，如“营业收入”、“营业外收入”等。

（5）反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。

可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。

2.按照提供指标的详细程度分类
（1）总分类账户。

基本上是按照会计科目设置的账户。

（2）明细分类账户。

提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。

七、借贷记账法
（一）记账规则
记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

比如：向银行借款，短期借款100万，银行存款和短期借款同时增加100万。

（二）操作规程
1.账户的登账规则
2.操作步骤
会计分录的编制步骤：
（1）分析经济业务事项涉及的账户；
（2）确定涉及哪些账户，是增加还是减少；
（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

比如：某公司接受业主的固定资产注资300万，增加了固定资产和实收资本。

八、会计核算程序
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。

3.根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。

6.月末，将各种账簿进行核对。

7.月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

九、主要经济业务的会计处理
1.购进业务的核算
购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。

购买材料分三种情况：
①
②
③
2.生产业务的核算
生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。

注：用于生产产品的材料消耗，计入生产成本；辅助生产的一些材料消耗，计入制造费用；用于行政使用的材料消耗，计入管理费用。

注：一线工人的工资计入生产成本；车间主任等的工资计入制造费用；管理人员的工资计入管理费用。

注：生产产品的设备的折旧，计入制造费用；销售用设备的折旧，计入销售费用；行政管理用设备的折旧，计入管理费用。

3.销售业务的核算
销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。

4.利润形成及分配业务和核算。

①利润形成
②利润分配
十、财务报告
（一）财务报告概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：
1.资产负债表；
2.利润表；
3.现金流量表；
4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
5.附注。

资产期末余
额
年初余
额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余
额
年初余
额
流动资产：流动负债：货币资金短期借款
（三）利润表的编制方法
减：营业成本＝“主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加＝“营业税金及附加”
销售费用＝“销售费用”
管理费用＝“管理费用”
财务费用＝“财务费用”
资产减值损失＝“资产减值损失”
加：公允价值变动收益（损失
以“－”号填列）
＝“公允价值变动损益”
投资收益（损失以“－”号填
列）
＝“投资损益”
其中：对联营企业和合营企业
的投资收益
二、营业利润（亏损以“－”
号填列）
推算认定
加：营业外收入＝“营业外收入”
减：营业外支出＝“营业外支出”
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“－”
填列）
推算认定
减：所得税费用＝“所得税费用”
四、净利润（净亏损以“—”
填列）
推算认定
五、其他综合收益的税后净额：
……
六、综合收益总额推算认定
七、每股收益：
（一）基本每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”
（二）稀释每股收益＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”
（四）现金流量表
项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
（五）所有者权益变动表
股本）积股收益积润
一、上年年末余额抄自于上年所有者权益变动表的年末数
加：会计政策变更通常调整此三项指标前期差错更正通常调整此三项指标
二、本年年初余额将上述数据合并过来即可
三、本年增减变动金额（减
少以“－”号填列）
（一）综合收益总额其他综合
收益部分
净利润部
分
两项合计
（二）所有者投入和减少资本
1.所有者投入资本影响实收资本和资本
溢价影响所有者权益
合计
2.股份支付计入所有者权益的金额调整资本公积
3.其他略（三）利润分配
1.提取盈余公积增加盈余公积，减少未分配利润，但不影响所有者权益合计
2.对所有者（或股东）的分配减少未分配利润同时调整所有者权益合计
3.其他略（四）所有者权益内部结转
1.资本公积转增资本（或股本）减少资本公积同时增加实收
资本
不影响所有者权益
合计
2.盈余公积转增资本（或股
本）
增加实收资本或资本公积减少盈余公积
3.盈余公积弥补亏损空减少盈余公积增加未分配
利润
不影响所有者权益
合计
4.其他略
四、本年年末余额将上述各栏目数据累计下来即可。