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加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和＋(或－)
折价(或溢价)摊销额专门借款本金加权平均 数×100％
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业为购建固定资产而借入的外币专门借款， 其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币 专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所 购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本 化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定 资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费 用。
的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状
态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定
资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使
用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务
费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发
生当期直接计入财务费用
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理 • 当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项 固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折 价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化， 计入所购建固定资产的成本；
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三、长期负债的分类
• 应付债券
• 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在 一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期 限内还本付息的一种有价证券。
• 按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券； 按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期 还本债券和通知还本债券；按是否记名分类， 可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换 分类，可分为可调换债券和不可调换债券。
• 长期负债与流动负债相比，具有数额大、 偿还期限较长的特点。
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二、举借长期负债对企业的影响
• 举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下 优点：
• 举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或 原有的股权结构；
• 举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增 加自己的投资收益；
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
1 资产支出(只包括为购建固定资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发 生的支出)已经发生
2 借款费用已经发生
3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建 活动已经开始
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三、长期负债的分类
• 长期应付款
• 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以 外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用 补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租 入固定资产的租赁费等。
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三、长期负债的分类
• 专项应付款
• 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门 用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究 等的拨款，以及从其他来源取得的款项。
• 举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以 直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这 能使投资者从中获得利益。
• 举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业 带来较大的财务风险
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三、长期负债的分类
• 根据借款筹措的方式，长期负债一般分为 以下四类。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额， 不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际 发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
• 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有 关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本， 所发生的利息收入直接计入当期财务费用。
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第一节 长期负债概述
• 长期负债的概念 • 举借长期负债对企业的影响 • 长期负债的分类 • 长期负债费用的处理
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一、长期负债的概念
• 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的 一个营业周期以上的债务。它是企业向债 权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还 的经济责任。
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款
本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均来自百度文库 ＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占
用的天数会计期间涵盖的天数
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三、长期负债的分类
• 长期借款
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。
• 按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元 借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分 为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借 款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信 用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可 分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。
发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息
收入)，直接计入当期财务费用
• 银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理
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四、长期负债费用的处理
• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则 为：
2
因安排专门借款而发生的除发行费用和银
行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大
• 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的 期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具 有借款数额大，借款期限长等特点。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产 只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专 门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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一、长期借款的概述
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四、长期负债费用的处理
• 长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其 他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销 和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。
• 在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外， 其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接 计入当期财务费用。
• 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用， 按以下规定处理。
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四、长期负债费用的处理
• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生 的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续 费)、承诺费、佣金等。
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四、长期负债费用的处理
• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：
1
企业发行债券筹集资金专项用于购建固定
资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用
状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去
发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计
入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并 且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂 停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借 款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应 直接计入当期财务费用，直至购建重新开始， 再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所 发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理
• 如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单 项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建 造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资 产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本， 直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的 各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用， 则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计 入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债 券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作 相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：
累计支出加权平均数 ＝∑每笔资产支出金额×每笔资产支出实际
• 为简占化用计的算天，数也会可计以期月间数涵作盖为的计天算数累计支出加 权平均数的权数。
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第九章 长期负债
• 第一节 长期负债概述 • 第二节 长期借款的核算 • 第三节 应付债券的核算 • 第四节 长期应付款的核算
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第一节 长期负债概述
• 长期负债的概念 • 举借长期负债对企业的影响 • 长期负债的分类 • 长期负债费用的处理
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻 结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资 金所产生的利息收入减去发行费用后的差额， 视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于 计提利息时摊销。
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第九章长期负债-安徽财 贸职业学院网站
2020/12/9
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内容提要
• 本章主要介绍长期负债的构成、分类，确 认与处理，对长期负债的账务处理进行了 主要讲解。
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第九章 长期负债
• 第一节 长期负债概述 • 第二节 长期借款的核算 • 第三节 应付债券的核算 • 第四节 长期应付款的核算
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生 的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额， 满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产 达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资 本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建 的固定资产达到预定可使用状态后所发生的， 应于发生当期直接计入当期财务费用。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用 状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款 费用仍应计入该项固定资产的成本。
• 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时， 应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款 费用应于发生当期直接计入财务费用。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理
• 企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定 资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募 集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产 的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则 处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出 未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费 用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方 式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借 款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支 出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣 除。
折价(或溢价)摊销额专门借款本金加权平均 数×100％
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业为购建固定资产而借入的外币专门借款， 其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币 专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所 购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本 化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定 资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费 用。
的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状
态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定
资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使
用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务
费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发
生当期直接计入财务费用
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理 • 当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项 固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折 价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化， 计入所购建固定资产的成本；
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三、长期负债的分类
• 应付债券
• 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在 一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期 限内还本付息的一种有价证券。
• 按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券； 按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期 还本债券和通知还本债券；按是否记名分类， 可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换 分类，可分为可调换债券和不可调换债券。
• 长期负债与流动负债相比，具有数额大、 偿还期限较长的特点。
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二、举借长期负债对企业的影响
• 举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下 优点：
• 举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或 原有的股权结构；
• 举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增 加自己的投资收益；
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
1 资产支出(只包括为购建固定资产而以支付 现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发 生的支出)已经发生
2 借款费用已经发生
3 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建 活动已经开始
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三、长期负债的分类
• 长期应付款
• 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以 外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用 补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租 入固定资产的租赁费等。
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三、长期负债的分类
• 专项应付款
• 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门 用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究 等的拨款，以及从其他来源取得的款项。
• 举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以 直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这 能使投资者从中获得利益。
• 举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业 带来较大的财务风险
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三、长期负债的分类
• 根据借款筹措的方式，长期负债一般分为 以下四类。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额， 不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际 发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
• 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有 关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本， 所发生的利息收入直接计入当期财务费用。
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第一节 长期负债概述
• 长期负债的概念 • 举借长期负债对企业的影响 • 长期负债的分类 • 长期负债费用的处理
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一、长期负债的概念
• 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的 一个营业周期以上的债务。它是企业向债 权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还 的经济责任。
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款
本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均来自百度文库 ＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占
用的天数会计期间涵盖的天数
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三、长期负债的分类
• 长期借款
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。
• 按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元 借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分 为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借 款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信 用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可 分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。
发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息
收入)，直接计入当期财务费用
• 银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理
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四、长期负债费用的处理
• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则 为：
2
因安排专门借款而发生的除发行费用和银
行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大
• 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的 期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具 有借款数额大，借款期限长等特点。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产 只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专 门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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一、长期借款的概述
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四、长期负债费用的处理
• 长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其 他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销 和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。
• 在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外， 其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接 计入当期财务费用。
• 为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用， 按以下规定处理。
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四、长期负债费用的处理
• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生 的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续 费)、承诺费、佣金等。
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• 因借款而发生的辅助费用的处理
• 因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：
1
企业发行债券筹集资金专项用于购建固定
资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用
状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去
发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计
入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并 且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂 停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借 款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应 直接计入当期财务费用，直至购建重新开始， 再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所 发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理
• 如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单 项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建 造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资 产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本， 直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的 各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用， 则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计 入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债 券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作 相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
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• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：
累计支出加权平均数 ＝∑每笔资产支出金额×每笔资产支出实际
• 为简占化用计的算天，数也会可计以期月间数涵作盖为的计天算数累计支出加 权平均数的权数。
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第九章 长期负债
• 第一节 长期负债概述 • 第二节 长期借款的核算 • 第三节 应付债券的核算 • 第四节 长期应付款的核算
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• 长期负债的概念 • 举借长期负债对企业的影响 • 长期负债的分类 • 长期负债费用的处理
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻 结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资 金所产生的利息收入减去发行费用后的差额， 视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于 计提利息时摊销。
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内容提要
• 本章主要介绍长期负债的构成、分类，确 认与处理，对长期负债的账务处理进行了 主要讲解。
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第九章 长期负债
• 第一节 长期负债概述 • 第二节 长期借款的核算 • 第三节 应付债券的核算 • 第四节 长期应付款的核算
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生 的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额， 满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产 达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资 本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建 的固定资产达到预定可使用状态后所发生的， 应于发生当期直接计入当期财务费用。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用 状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款 费用仍应计入该项固定资产的成本。
• 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时， 应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款 费用应于发生当期直接计入财务费用。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理
• 企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定 资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募 集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产 的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则 处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出 未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费 用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方 式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借 款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支 出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣 除。