国际会计准则框架翻译

1 目的和地位

国际会计准则理事会框架是用于财务报表的编制及呈报，它描述了用于编制财务报表的基本概念。该框架作为国际会计准则理事会制定会计准则的指南，同时也作为那些不由国际会计准则或国际财务报告准则或解释直接解决的会计问题的指南。

在没有标准或解释的情况下，特别是在处理交易的时候，管理层必须使用其判断力来建立和应用会计政策以此确保信息是相关可靠的。在做出此种判断的时候，国际会计准则理事会要求管理层认真考虑框架中关于资产、负债、收入和费用的定义，确认标准和计量的概念。

2 国际会计准则理事会框架

框架包括：

>财务报告的目标

>确定对财务报表有用的信息的质量特征

>定义财务报表的基本要素，以及这些要素在财务报表中的确认和计量。

>提供资本保全的概念

3 通用财务报表

该框架涉及通用财务报表。要求业务主体（无论是私营部门还是公共部门）至少每年编报一次通用财务报表，以满足众多外部使用者对信息的共同需要。因此，该框架不必涉及专用财务报告，例如为税务机关编制的报告、为政府管理部门编制的报告、编制与证券发行有关的招股说明书以及编制与企业合并相关的报告。

3.1 使用者及其信息需求

财务报表的主要使用者是现在和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构与公众。所有这些类别的使用者都是依靠财务报告来帮助他们作出决策。

该框架认为，因为投资者是企业风险资本的提供者，所以满足投资者需求的财务报告也会满足其他使用者的一般财务信息需求。所有这些用户群体共同关注的是一个企业创造现金和现金等价物的能力以及产生这些未来现金流的时间性和确定性。

该框架提醒财务报告并不能提供使用者进行经济决策时可能需要的所有信息，一方面，财务报告反映的是过去事件的财务影响，而大多数财务报告使用者所做出的决策是与未来相关的。另一方面，财务报告仅提供了其使用者有限的非财务信息。

虽然财务报告不能满足用户群的所有信息需求，但是通用财务报告致力于满足所有使用者共同的信息需求。

3.2 财务报告的责任

企业的管理层对企业财务报告的编制和呈报负有主要责任。

3.3 财务报告的目标

财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。

财务状况：企业的财务状况受其所控制的经济资源、其财务结构、其资金流动性和偿债能力以及其适应所处经营环境变化的能力的影响。财务状况表列示了此类信息。

经营业绩：经营业绩是一个企业在已投入的资源上赚取利润的能力。关于利润数额变动的信息有助于预测企业在现有资源基础上产生现金流量的能力，同时还有助于预测企业利用可能投资的额外资源获取潜在额外现金流的能力。该框架说明，关于经营业绩的信息主要在综合收益表中提供。

财务状况变动：财务报告的使用者获取企业在报告期从事投资、筹资和经营活动相关的信息。这些信息有助于评估企业如何产生现金和现金等价物，以及企业如何使用这些现金流。现金流量表提供了这类信息。

附注和附表：财务报告也包括附注和附表以及其他信息（a）对财务状况表和综合收益表有关项目的解释，（b）对影响企业的风险和不确定性的披露，（c）对没有在财务状况表中确认的所有资源和义务的解释。

4 潜在假设

该框架列明了财务报告的潜在假设。

权责发生制：交易和其他事项的影响应当在它们发生时而不是当现金或现金等价物收到或支付时加以确认，以及在与它们相关期间的财务报表中予以报告。

持续经营：财务报告假设企业将会无限期地持续经营下去，或者如果这种假设无效，则披露和不同基础的报告是必需的。

5 财务报告的质量特征

这些质量特征是使财务报告提供的信息对投资者、债权人及其他使用者有用的属性。该框架确定了四种主要的质量特征：

>可理解性

>相关性

>可靠性

>可比性

5.1 可理解性

财务报告提供的信息应以使用者易于理解的方式列示，该使用者要对商业和经济活动以及会计有恰当的了解并且愿意话费适当的精力去研究信息。

5.2 相关性

财务报告提供的信息要与影响使用者的经济决策相关。它能够通过以下两点做到：（a）帮助使用者评价与企业相关的过去、现在和未来事项（2）确认或更改他们过去做出的评价。

重要性是相关性的一个组成部分。如果信息的遗漏或误报能够影响使用者的经济决策，那么这种信息就是重要的。

及时性是相关性的另一组成部分。为了使信息有用，信息必须在一定的时间提供给使用者，在这段时间使用者最有可能忍耐决策。

5.3 可靠性

当财务报告中的信息没有重要错误或偏向，并且被使用者依靠用来忠实反映事件或交易时，信息就是可靠地。

有时在相关性与可靠性之间存在着一种权衡，通过判断提供适当的平衡是必需的。

可靠性受估计的影响，也受财务报告中项目确认和计量的不确定性影响。这些不确定部分是由于披露造成的，部分是由编制财务报表时的审慎造成的。

谨慎性是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断中加入一定程度的谨慎，例如不高估资产和收益，不低估负债或费用。然而谨慎性只能在框架其他质量特征的围实施，特别是在财务报告易相关性和忠实地呈报的围进行。谨慎性没有理由故意高估负债或费用，也没有理由低估资产和收益，因为这样编制出来的财务报告不会是中立的，因此，也就不会具有可靠性。

5.4 可比性

使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。使用者还必须能够比较不同企业之间的财务报表。会计政策的披露对于可比性来说是重要的。

6 财务报告的要素

财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交易和其他事项的财务影响。这些大类被称为财务报告的要素。

与财务状况（财务状况表）直接相关的要素是

>资产

>负债

>所有者权益

与经营业绩（综合收益表）直接相关的要素是

>收入

>费用

现金流量表反映了综合收益表中的收入要素和财务状况表中要素的一些变化。