第八章审计抽样

• 进行符合性测试应关注以下抽样风险：
（1）信赖不足风险 • 指抽样结果使审计人员没有充分信赖实
际上应予信赖的内部控制的可能性。
• 这种风险一般会导致审计人员执行额外 的审计程序，降低审计效率。
（2）信赖过度风险
• 指抽样结果使审计人员对内部控制的信 赖超过了其实际上可予信赖的可能性。
• 这种风险会影响审计效果，很可能导致 审计人员形成不正确的审计结论。
第八章 审计抽样
第一节 审计抽样概论
一、审计抽样的含义
• 审计抽样（audit sampling） • 是指审计人员在实施审计程序时，从 审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总 体特征的一种方法。
• 审计抽样不同于详细审计
• 审计抽样不能完全等同于抽查
• 审计抽样主要运用于符合性测试和实质 性测试，但它并不是对这些测试中的所 有审计程序都适用。
三、审计抽样与专业判断
• 在审计抽样过程中，无论所采用的方法 是统计抽样还是非统计抽样，也不论决 策者是否具备设计和使用有效抽样方案 的能力，都离不开审计人员的专业判断。
第二节 样本的设计、选 取及抽样结果的评价
一、样本的设计
• 在抽样之前，首先要进行样本设计。 • 样本设计，是指审计人员围绕样本的性
• 在符合性测试中，误差是指审计人员认 为使控制程序失去效能的所有控制失效 事件
• 通常将其界定为会计记录的虚假账户、 经济业务的记录未进行复核、审批手续 不全等各类差错。
• 在实质性测试中，通常将误差界定为误 报货币金额的绝对值或相对比率。
（二）审计对象总体及抽样单位
• 审计对象总体是审计人员为形成审计结 论，拟采用抽样方法审计的经济业务及 有关会计或其他资料的全部项目。
• 审计对象总体应保证相关性和完整性
• 相关性是指审计对象总体必须符合具 体的审计目标。
• 完整性是指审计对象总体必须包括被 审计的会计或其他资料的全部项目。
• 抽样单位是指构成审计对象总体的单位 项目。
• 审计人员应当根据审计目标及被审计单 位实际情况确定抽样单位。
（三）抽样风险和非抽样风险
• 审计抽样只与控制风险和检查风险相关。 • 审计人员在运用抽样技术时，会遇到两方
面的不确定性因素： • 直接与抽样相关的因素，由此造成的不
确定性称为抽样风险 • 与抽样无关的因素，由此造成的不确定
性称为非抽样风险
1．抽样风险
• 抽样风险是指审计人员依据抽样结果得 出的结论，与审计对象总体特征不相符 的可能性。
• 抽样风险与样本量成反比，样本量越大， 抽样风险越低。
• 无论进行符合性测试还是实质性测试， 审计人员都应关注抽样风险。
• 审计抽样一般在顺查、逆查、函证等审 计Hale Waihona Puke Baidu序中广泛运用，但不宜用于询问、 观察、分析性程序。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样是指以概率论和数理统计为理 论基础，将数理统计的方法与审计工作 相结合而产生的一种审计抽样方法。
• 运用数理统计方法来确定样本的数量与 构成分布，随机抽取有效样本进行审查， 并对所抽取的样本结果进行统计评价， 最后以样本的审查结果来推断总体特征。
• 两者的主要区别：统计抽样可用概率论 的方法来评价抽样风险，而非统计抽样 只能用经验和判断去评价抽样风险。
• 审计人员执行审计测试，既可以运用统 计抽样技术，也可以运用非统计抽样技 术，还可以结合使用这两种抽样技术。
• 非统计抽样可能比统计抽样花费的成本 要小，但统计抽样的效果则可能比非统 计抽样要好得多。
• 用于符合性测试的属性抽样通常有固定 样本量抽样、停一走抽样、发现抽样等 方法。
• 变量抽样是指用来估计总体金额而采用 的一种方法。
• 根据实质性测试的目标和特点所采用的 审计抽样，通常称为变量抽样。
• 通过检查会计报表各项目金额的真实性 和正确性，来取得支持和作出审计结论 所需的直接证据。
• 通常有平均值估计抽样、差异估计抽样、 比率估计抽样等方法。
• 能够提高审计效率，并促使审计工作 规范化。
（二）属性抽样与变量抽样
• 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度 一定的条件下，为了测定总体特征的发 生频率而采用的一种方法。
• 根据符合性测试的目标和特点所采用的 审计抽样，通常称为属性抽样。
• 在符合性测试中，只需通过对样本的审 核来推断差错或舞弊的发生频率是多少， 来证明被审计单位的内部控制是否有效 地执行，而不必作出错误数额大小的估 计。
• 统计抽样能使审计人员量化控制抽样风 险
• 广泛采用统计抽样的理论依据 • 有科学的数学依据 • 有健全的内部控制制度 • 有合理的经济依据
• 广泛采用统计抽样的意义
• 能够科学地确定抽样规模
• 总体各项目被抽取的机会是均等的， 可以防止主观判断和随意性
• 能够计算抽样误差在预定范围内的概 率，并根据抽样推断的要求，把这种 误差控制在预定范围之内
• 非统计抽样也称判断抽样，是指审计人 员运用专业经验和主观判断，有目的地 从特定审计对象总体中抽取部分样本进 行审查，并以样本的审查结果来推断总 体特征的抽样审计方法。
• 采用这种方法能否取得成效，取决于审 计人员的经验和主观判断能力。
• 两者的联系：所有的审计样本，无论是 统计抽样产生的，还是非统计抽样产生 的，都要求以足以代表总体的方式来选 取。
质、样本量、抽样组织方式及抽样工作 质量要求等方面所进行的计划工作。
• 审计人员在设计样本时，应当考虑以下 基本因素：
（一）审计目标
• 具体审计目标是决定样本设计的前提。
• 在设计样本时，应当根据具体审计目标， 考虑其所要获取审计证据的特征及构成 误差的条件，以正确地界定误差和审计 对象总体，并确定采用何种审计抽样方 法。
• 这种风险也影响审计效果，很可能导致 审计人员形成不正确的审计结论。
• 进行实质性测试应关注以下抽样风险：
（1）误拒风险 • 也称“α风险”，是指抽样结果表明账
户余额存在重大错误而实际上并不存在 重大错误的可能性。
• 这种风险一般也会导致审计人员执行额 外的审计程序，降低审计效率。
（2）误受风险
• 也称“β风险”，是指抽样结果表明账 户余额不存在重大错误而实际上存在重 大错误的可能性。