审计学经典案例分析

一、审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。

答：不正确。

运杂费和运输中的合理损耗都要进入材料的采购成本，材料按照实际3980公斤入库。

应调整为：借：原材料1700

贷：管理费用1700

企业在材料采购管理工作中存在以下2个问题：

1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库用人验收后，向财务部门并开验收入库单。

2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进入原材料成本。

二．某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位帐面价值为10000元，已提折旧3000元。审计人员在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐面记录为：

借：固定资产10000

贷：累计折旧2000

资本公积1000

实收资本7000

要求：指出该企业在投入资本业务中存在的问题，并加以改正。

答：该企业在投入资本业务中存在的问题：

固定资产和实收资本应该按照评估确认价格入账

应调整为：借：固定资产8000

贷：实收资本8000

三、征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客

[

答(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确

定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

(2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。

(3)注册会计师应首先查明退画的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收账款是否存在。

四、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3月10日完成金山股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，发现在2007年12月31日对金山公司产品进行监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但金山公司未作调整。

[要求] （1）金山公司应如何作调整（写调整分录）？

（2）假定金山公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性水平为50万元) ? 答(1 )金山公司应傲的调整分录为:

借:待处理财产损益一一待处理流动资产损益8 7 0 0 0 0

贷:库存商品870000

(2)假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。

五、审计人员在对ABC公司年终决算报表中的存货项目进行审计时，发现接近结账日：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；

（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；

（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

要求：请根据以上资料，逐一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。

答：这些错误对本期财务报表有以下影响：

1.会导致高估存货，虚增利润。

2.低估存货，会导致虚减利润。

3.会低估应收账款，虚减销售收入和本年利润。

六、大名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进行审计时，实施了以下审计程序：

（1）询问销售人员，以了解各购货方的信用情况和应收账款的可收回性；（2）计算本年销售成本占销售收入的比重，并与以前年度比较，判断销售利润的总体合理性；（3）核实A公司入库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应金额的真实性和正确性；（4）检查A公司全部未到期的保险单，并与厂房、大型机器设备相比较；

（5）观察A公司的主要生产设备，确定是否均处于良好的运行状态；

（6）盘点库存现金。

七、会计师事务所于2006年2月5日——2月12日完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发日为2006年2月12日），兹有部分审计工作底稿如下：

（1）营业执照、公司章程；

（2）重要的法律文件、合同、协议；

（3）审计业务约定书；

（4）审计计划；

（5）审计报告；

（6）预备调查底稿；

（7）符合性测试底稿；

（8）实质性测试底稿；

，发现云裳公司向甲公司售出B产品1,000件，每件售价为1,000元，双方商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予3%的销售折扣。其财务处理如下：

借：应收账款——甲企业950,000

财务费用50,000

贷：产品销售收入1,000,000

甲公司上项货款按约定付款时间付款，云裳公司除折扣外已收到货款，并存入银行。销售折扣应为3%。其账务处理如下：

借：银行存款921,500

销售费用28,500

贷：应收账款——甲企业950,000

要求：对该单位的经济业务及其账户进行审计，如有错误，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录

答：1.销售折让=10000件*1000*5%=50000（元）

实际产品销售收入=1000*1000-000=9500（元）

因此调账：借：财务费用 50000（红字）

贷：主营业务收入 50000（红字）

2.销售折扣=950000*3%=285000（元）

实收账款=950000-2850=921500（元）

因此调账：借：财务费用 258000

贷：销售费用：285000

九、2008年1月10日，审计项目负责人黄华安排审计人员李红对A公司2007年度的会计报表进行审计，其总帐中显示“现金”科目余额850元。当天李红会同A公司的财务负责人高新宜对出纳员王烁的库存现金进行了清点，王烁根据当日凭单单独核算出当日末的现金账面余额应为750元。李红清点现金的结果如下：

（1）现金实存数为550元，其中100元的5张，10元的4张，5元的2张。

（2）保险柜中有下列单据已付款，但未入账：

（3）某设计员借条一张（差旅费，金额200元），已经批准，日期2007年12月29日。（4）某采购员借条一张（金额130元），日期2007年12月20日，未经批准。

（5）保险柜中有已收款但未记账的收据3张，金额合计130元，日期2008年1月8日。（6）经核对2008年1月1日至1月10日收入现金金额2300元，支出现金金额2400元正确无误。

要求：指出该公司现金管理存在的问题。

答：该公司现金管理存在以下问题：

1.没有及时入账。

2.借条没有批准，不合法。

3.账实不符。