第八章全面预算

意义
• • • • 可以明确工作目标 协调各部门之间的关系， 能够控制各部门日常经济活动， 考核各部门的工作业绩。
• • • •
• •
• •
全面预算的体系 全面预算主要包括三个组成部分： （一）业务预算 指为供、产、销及管理活动所编制的，与 企业日常业务直接相关的预算。 （二）专门决策预算 是指企业为那些在预算期内不经常发生的、 一次性业务活动所编制的预算 （三）财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、 经营成果和财务状况的各项预算
直接人工预算
定义： 直接人工预算是用来确定预算期内人工 工时的耗费水平和人工成本水平的预算。 预算依据： 预计生产量、单位产品工时定额、 直接人工工资率标准 预算编制： 预计直接人工工资总额 =预计生产量*工时定额*直接人工工资率标准
直接人工预算
1、直接人工工时 = 1640*4 = 6560 工时 2、预计直接人工成本总额 = 6560 * 5 = 32800 元
滚动预算方法
滚动预算按其预算编制和滚动的时间 单位不同可分为： ※逐月滚动 ※逐季滚动 ※混合滚动
3、 增量预算与零基预算
• 区别：预算依靠的基础不同 零基预算的预算依靠基础为一切 从零开始。 增量预算的预算依靠基础为上期 水平。
增量预算方法
增量预算方法简称增量预算，是指以基期成 本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及 有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整 有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。
期末存货预算的编制
本预算与产品成本预算密切相关，它也受到 存货计价方法的影响。其程序为： ●按存货的具体项目分别编制预算 ●汇总各项存货的期末余额
销售及管理费用预算 为产品销售活动和一般行政管 理活动以及有关的经营活动编制的 费用预算。
现金预算
定义： 现金预算主要是规划预算期现金收入、 现金支出和资金融通的一种财务预算。 预算依据： 销售预算、直接材料预算、应交税金及 附加预算，直接人工预算、制造费用预算、 销售及管理费用预算、专门决策预算。 预算内容： 预计现金收入、预计现金支出、 预计现金收支差额、预计资金融通
●动员与讨论 ●划分不可避免项目和可避免项目 ●划分不可延缓项目和可延缓项目
先进的预算编制方法
• 传统的全面预算方法主要涉及固定预算、 定期预算和增量预算。而与此相对应， 比较先进的预算编制方法为弹性预算、 滚动预算、零基预算。
• 1、 弹性预算 • 2、 滚动预算 • 3、 零基预算
注意：编制方法本身 的经济性
弹性预算方法
弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固 定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本 和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可 预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应 多种情况预算的一种方法。
弹性预算方法
弹性预算具有显著的优点 ◆预算范围宽 ◆可比性强 从实用角度看，主要有： ■弹性成本费用预算 ■弹性利润预算等
预计利润表
• 预算依据： 销售预算、应交税金及附加预算， 产品成本预算、制造费用预算、销 售及管理费用预算、专门决策预算、 现金预算和财务预算。 • 预算内容： 预计销售收入、预计贡献边际、 预计利润总额、预计净利润总额
贡献式利润表（标准式） 营业收入 减：变动成本
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
减：预计期初存货
1800
160 1600*10%
预计生产量
1640
举例
• 假定兴华公司根据销售预测，对甲产品2005年四 个月的销售量作出如下预计： 月份 预计销售量 4 5 6 7 50000件 60000件 80000件 70000件
按照公司以往的经验，每个月的期末存货量约为下 一个月预计销售量的15%较为恰当。若该公司3月 份的期末存货量为7500件。 要求：根据上述资料，为兴华公司编制2005 第二季 度分月份的生产预算。
销售预算——起点、关键
预算的依据： 企业产品预计销售量、预计销售单 价、应收款政策
预算编制：
预计销售收入 = 预计销售量*预计销售单价 预计本期现金收入 = 本销本收+上销本收
销售预算
季度 2
9900*40%
预计销售量
预计单价 预计销售收入 一季度销售现金收入
1600
90 144000 39600
贡献边际
减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
固定性制造费用费用
销售费用 管理费用 财务费用 期间成本合计
营业利润
营业利润
预计资产负债表
预算依据： 上述各项相关预算。 预算内容： 预计企业预算期期末财务状况。
预计 资产负债表 编制单位： 年 月 日 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债：
直接材料采购金额 = 材料采购量*预计材料单价 直接材料采购现金支出 = 本购本支 + 上购本支
直接材料采购预算
1、2季度A材料采购量 = 1640*3 + 5850*30% - 4920*30% = 4920 + 1755 – 1476 = 5199Kg 2、 2季度A材料采购金额 = 5199*5 =25995元 3、2季度A材料采购现金支出 = 25995*50% +19630*50% =22812.5元
零基预算方法
零基预算方法简称零基预算，是指在编制成 本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的 费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出 均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发， 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准 是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算 的一种方法。
零基预算方法
零基预算方法编制程序
会企01表 单位：元 期末余额 年初余额
货币资金
应收账款 存货 流动资产合计 非流动资产
短期借款
应交税费（所得税） 应付账款 应付职工薪酬 应付股利
固定资产
累计折旧 固定资产净值 无形资产 流动资产合计 资产合计
流动负债合计
所有者权益 实收资本 盈余公积 未分配利润 负债和所有者权益合计
二、编制预算的方法
2、 定期预算与滚动预算
• 区别：预算期间不同 定期预算的预算期间与会计期间 吻合。 滚动预算的预算期间永远保持十 二个月的预算期间。
定期预算方法
定期预算方法简称定期预算，是指在编制预 算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预 算期的一种编制预算的方法。 该方法具有优点也有缺点。
滚动预算方法
滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预 算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的 执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预 算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制 方法。 该预算既有优点又有缺点。
144000*60%
Байду номын сангаас
二季度销售现金收入 现金收入合计
86400 126000
举例
• 假定长虹公司计划期间在2005年第一季度甲产品各月 份的销售量.根据销售预测分别为1000件,1500件,1800 件,其销售单价均为50元.若该公司商品销售货款的收回, 按以下办法处理:当月收款60%,次月收30%,第三个月收 10%.又假定计划期间的期初应收账款余额为22000元, 其中包括上年度11月份的销售应收账款4000元,12月份 的销售应收账款18000元. • 要求：1、计算长虹公司上年度11、12月份的销售总额 各为多少？ 2、编制长虹公司计划期间第一季度的分月销售预算 以及第一季度的预计现金收入计算表。
业务预算：销售预算、生产预算、 直接材料采购预算、应交税金及附 加预算、直接人工预算、制造费用 预算、产品成本预算、期末存货预 算、管理费用及销售费用预算。 专门决策预算 财务预算：预计资产负债表、预计 利润表、预计现金流量表、现金预 算表。
销售预算——起点、关键
传统的全面预算体系是建立在销售预算的基础上， 也就是说销售预算是全面预算的关键和起点。 销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目 标利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参 数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预 算。
举例
• 假定金陵公司计划年度2006年生产甲产品，四个季度生 产各为410、510、590、510件该产品只需用一种材料， 每件产品的材料消耗定额为5千克，材料的计划单价为4 元，每季期末存料量为下季生产量的30%，2005年末的 存料量为600千克，2007年的第一季度的生产需要量为 3000千克。又假定计划期间每季度的购料款，当季付 60%，其余40%在下季付讫。2005年末的应付购料款为 4000元。 • 要求：根据上述资料，为金陵公司编制2006年度分季的 直接材料采购预算。
贡献式表（标准式） 营业收入 减：变动成本
贡献式表（变通式） 营业收入 减：变动生产成本
贡献式表（简捷式） 营业收入 减：变动生产成本
变动生产成本
变动销售费用
营业贡献边际
减：变动非生产成本
营业贡献边际
减：期间成本
变动管理费用
变动财务费用 变动成本合计 贡献边际 减：固定成本 固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
制造费用预算
预算依据： 完成预计生产量所需要各项制 造费用的推测。 预算方法： 变动制造费用
= 直接人工工时*变动制造费用分配率
产品成本预算
预算依据： 直接人工预算、直接材料预算、 制造费用预算
预算编制： 预算单位产品变动成本 = 单位产品直接材料成本预算数 + 单位产品直接人工成本预算数 + 单位产品制造费用预算数
生产预算
定义： 生产预算是为规划预算期生产规模而编制 的一种业务预算。
预算依据：
预计本期销售量、预计期末存货 、预计期 初存货。
预算编制： 预计本期生产量
= 预计本期销售量+预计期末存货 – 期初存货
生产预算
季度 预计销售量 加：预计期末存货 2 1600 200 2000*10%
预计需要量合计
变动生产成本
变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计 贡献边际 减：固定成本
期初存货成本
本期生产成本 可供销售的商品生产成本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利
固定性制造费用
固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
减：营业费用
销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
直接材料采购预算
定义： 直接材料的预算是为规划直接材料的采购 活动和消耗情况而编制的 ，其编制依据是生产 预算、材料单耗等资料。
预算依据：
预计生产量、预计材料期末存货、 材料期初存货、预计材料单价、材料 消耗定额、付款政策等。
直接材料采购预算
预算编制： 预计材料采购量
=预计 材料消 预计材料 - 材料期 生产量* 耗定额 + 期末存货 初存货
第八章
全面预算
• 一、全面预算含义、意义及构成 • 二、编制预算具体方法
一、全面预算 含义、意义、构成
• 含义：在预测与决策基础上，按企业既定 经营目标和程序，规划与反映企业未来销 售、生产、成本、现金收支等各方面活动， 以便对企业特定计划期内全部生产经营活 动有效具体组织、协调,最终以货币为主要 计量单位，通过一系列预计财务报表及附 表表示其资源配置情况及有关企业总体计 划的数量说明。
应交税金及附加预算的编制
应交税金及附加预算是指为规划一定预算期 内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、 资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而 编制的一种经营预算。 本预算中不包括预交所得税和直接计入管理 费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简 化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税 金及附加均于当期以现金形式支付。
先进的预算编制方法
1、 弹性预算
弹性预算是指在成本按性态分类的基础 上，以业务量、成本和利润之间的依存 关系为依据，按照预算期可预见的各种 业务量水平，编制的能够适应不同业务 量的预算。 注意：编制方法本身 的经济性
1、 固定预算与弹性预算 • 区别：编制预算的业务量基础不同。 固定预算 —— 针对预算期的某一水 平的业务量进行预算编制。 弹性预算 —— 针对预算期的某一相 关范围的业务量系列进行预算编制。 Y=a +bx Y’ =a+bx’
固定预算方法
• 固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种 方法。 • 固定预算具有局限性 • 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。