资产减值测试领域中资产评估相关问题王生龙_
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——账面价值与可回收金额的比较——差额
2020年11月18日
6、资产减值计量历史
国外——
从90年代起，有关机构研究和制定了长期资产减值准则及 相关准则。 1995年FASB发布了SFAS121《长期资产减值和待处置的长 期资产的会计处理》，该准则要求在事项或环境变化表明 企业打算持有或使用的长期资产、特定可辩认无形资产的 账面价值可能收不回来时，应确认资产减值。即资产减值 损失是账面价值与公允价值的差额。1998年IASC发布了 第36号国际会计准则《资产减值》，该准则规定，在每 个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值 的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回 价值。
2020年11月18日
相关性，是确认资产减值的另一个重要原因
所谓相关，就是会计信息能够帮助用户去预测过去 或现在事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情 况，从而具有影响决策的能力。
会计信息要具有相关性，必须具有预测价值、反馈 价值和及时性。资产产生未来经济利益的能力下降， 对用户来说，是一个重要的信息，将会影响到投资者 的决策。因此，确认资产的减值，是相关性的内在要 求。
永久性标准——只有永久性（在可 我国2006年新
预计的未来期间内不可能恢复）资产 颁布的会计准
减值损失才予以确认。
则中，虽然没
可能性标准——对可能的资产减值 有明确规定应
损失予以确认。美国等一些国家在使 用可能性标准时，确认和计量的基础 是不一样的，确认时使用未来现金流
采用哪种标准， 但是从相关准 则条文的规定 不难看出，三
资产减值测试领域中资产评估 相关问题王生龙
一.资产减值有关基础性问题
2020年11月18日
1、减值理论基础——“受托责任观”与“决策有用观”
“受托责任观” ——财务会计的目标是反映受托者的受
托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度 出发，尽可能客观、可靠、精确。
——这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
正缘于此，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其 目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资 者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。
2020年11月18日
2、资产减值会计的实质——会计学概念的变化
传统会计理论下资产计价的目的是：
反映资产的价值，展示会计主体的经济实力； 反映资产购置中的成本费用支出； 作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中 心的资产计价观。
“决策有用观”——从信息使用者的角度，强调财务会
计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息， 决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要 求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重 计量属性。
2020年11月18日
“决策有用观”为基础的资产减值：
资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金 额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报 告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计 应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计 力图为资产的真实价值提供量度。
这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要 地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入 和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目 全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不 能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。 引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差 异就是很好说明。
处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问 题补充规定问题的解答》。明确所有股份有限公司，均应按照《股 份有限公司会计制度》提取“四项减值准备”的要求，计提相关资 产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其 他应收款。
2001年：财政部颁布实施的《企业会计制度》，对上市公司计提
减值准备的资产范围进一步扩大，增加了对委托贷款、固定资产、 在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备。 2002年财政部又发布了企业会计准则，对固定资产和无形资产等减 值会计做了详细的规定。
2006年2月15日：颁布39项企业会计准则，其中第8号就是资产
量的不贴现值，计量时使用公允价值。 种标准是兼而
经济性标准——只要发生减值（比 有之，只是不
如，当可收回金额小于帐面价值时） 同类型的资产
就予以确认，确认和计量采用相同的 在进行资产减
基础。（IAS第36号等广泛采用这一标 值确认时侧重
准）
Hale Waihona Puke Baidu
不同。
2020年11月18日
5、资产减值计量 减值计量模型
2020年11月18日
现代会计理论——资产定义预期的未来经济利益。
这一定义把资产的本质从会计学概念向经济学概念转移， 财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。
从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的是为了 获得未来的经济利益。
从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利 益，那么，当企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济 利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的
2020年11月18日
国内——
2020年11月18日
1998年初：财政部颁布的《股份有限公司会计制度》第一次对资
产减值政策做出了明确的规定，要求境外上市公司、香港上市公司 以及在境内发行外资股的公司对应收账款、存货、短期投资和长期 投资计提减值准备
1999年年末：财政部颁布了《股份有限公司会计制度有关会计
——这就是资产减值会计的实质。
2020年11月18日
3、资产减值会计的依据——谨慎性原则与相关性原则
“会计职业是在‘破产、倒闭、舞弊和争 议’的企业环境中成长起来的，这个环境 使“会计人员充满了强烈的灾难意识 ”
谨慎性原则——实质是指“在不确定条件下选择最不可
能高估资产和收益的方法”。从历史的角度看，资产减值 会计实务源于稳健主义的应用。
2020年11月18日
4、资产减值确认标准
——以决策有用观为逻辑起点的资产减值 会计理论，其确认主要是面向现在和未来。 因此，只要某个项目的价格或价值变动能 够可靠地予以计量，且对决策具有相关性， 就应当确认有关价值的变化。
主要有三种标准 永久性标准 可能性标准 经济性标准。
2020年11月18日
2020年11月18日
6、资产减值计量历史
国外——
从90年代起，有关机构研究和制定了长期资产减值准则及 相关准则。 1995年FASB发布了SFAS121《长期资产减值和待处置的长 期资产的会计处理》，该准则要求在事项或环境变化表明 企业打算持有或使用的长期资产、特定可辩认无形资产的 账面价值可能收不回来时，应确认资产减值。即资产减值 损失是账面价值与公允价值的差额。1998年IASC发布了 第36号国际会计准则《资产减值》，该准则规定，在每 个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值 的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回 价值。
2020年11月18日
相关性，是确认资产减值的另一个重要原因
所谓相关，就是会计信息能够帮助用户去预测过去 或现在事项的结局，或者去证实或纠正以前预期的情 况，从而具有影响决策的能力。
会计信息要具有相关性，必须具有预测价值、反馈 价值和及时性。资产产生未来经济利益的能力下降， 对用户来说，是一个重要的信息，将会影响到投资者 的决策。因此，确认资产的减值，是相关性的内在要 求。
永久性标准——只有永久性（在可 我国2006年新
预计的未来期间内不可能恢复）资产 颁布的会计准
减值损失才予以确认。
则中，虽然没
可能性标准——对可能的资产减值 有明确规定应
损失予以确认。美国等一些国家在使 用可能性标准时，确认和计量的基础 是不一样的，确认时使用未来现金流
采用哪种标准， 但是从相关准 则条文的规定 不难看出，三
资产减值测试领域中资产评估 相关问题王生龙
一.资产减值有关基础性问题
2020年11月18日
1、减值理论基础——“受托责任观”与“决策有用观”
“受托责任观” ——财务会计的目标是反映受托者的受
托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度 出发，尽可能客观、可靠、精确。
——这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
正缘于此，资产减值会计的理论起点为决策有用观，其 目的在于通过提供资产价值的信息，向现实和潜在的投资 者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。
2020年11月18日
2、资产减值会计的实质——会计学概念的变化
传统会计理论下资产计价的目的是：
反映资产的价值，展示会计主体的经济实力； 反映资产购置中的成本费用支出； 作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中 心的资产计价观。
“决策有用观”——从信息使用者的角度，强调财务会
计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息， 决策有用观强调信息的相关性，对信息的精确性没有严格要 求。在计量上，决策有用观要求使用有别于历史成本的多重 计量属性。
2020年11月18日
“决策有用观”为基础的资产减值：
资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金 额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报 告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计 应该有助于财务报告使用者的决策，因为，资产减值会计 力图为资产的真实价值提供量度。
这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要 地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入 和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目 全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不 能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。 引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差 异就是很好说明。
处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问 题补充规定问题的解答》。明确所有股份有限公司，均应按照《股 份有限公司会计制度》提取“四项减值准备”的要求，计提相关资 产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其 他应收款。
2001年：财政部颁布实施的《企业会计制度》，对上市公司计提
减值准备的资产范围进一步扩大，增加了对委托贷款、固定资产、 在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备。 2002年财政部又发布了企业会计准则，对固定资产和无形资产等减 值会计做了详细的规定。
2006年2月15日：颁布39项企业会计准则，其中第8号就是资产
量的不贴现值，计量时使用公允价值。 种标准是兼而
经济性标准——只要发生减值（比 有之，只是不
如，当可收回金额小于帐面价值时） 同类型的资产
就予以确认，确认和计量采用相同的 在进行资产减
基础。（IAS第36号等广泛采用这一标 值确认时侧重
准）
Hale Waihona Puke Baidu
不同。
2020年11月18日
5、资产减值计量 减值计量模型
2020年11月18日
现代会计理论——资产定义预期的未来经济利益。
这一定义把资产的本质从会计学概念向经济学概念转移， 财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。
从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的是为了 获得未来的经济利益。
从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利 益，那么，当企业的帐面成本高于该资产预期的未来经济 利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的
2020年11月18日
国内——
2020年11月18日
1998年初：财政部颁布的《股份有限公司会计制度》第一次对资
产减值政策做出了明确的规定，要求境外上市公司、香港上市公司 以及在境内发行外资股的公司对应收账款、存货、短期投资和长期 投资计提减值准备
1999年年末：财政部颁布了《股份有限公司会计制度有关会计
——这就是资产减值会计的实质。
2020年11月18日
3、资产减值会计的依据——谨慎性原则与相关性原则
“会计职业是在‘破产、倒闭、舞弊和争 议’的企业环境中成长起来的，这个环境 使“会计人员充满了强烈的灾难意识 ”
谨慎性原则——实质是指“在不确定条件下选择最不可
能高估资产和收益的方法”。从历史的角度看，资产减值 会计实务源于稳健主义的应用。
2020年11月18日
4、资产减值确认标准
——以决策有用观为逻辑起点的资产减值 会计理论，其确认主要是面向现在和未来。 因此，只要某个项目的价格或价值变动能 够可靠地予以计量，且对决策具有相关性， 就应当确认有关价值的变化。
主要有三种标准 永久性标准 可能性标准 经济性标准。
2020年11月18日