人力资源成本计量问题探讨

人力资源成本计量问题探讨

一、引言

对于资产项目的计量，目前会计实务中只局限于有形资产和无形资产的计量，还没有涉及人力资源成本的计量，原因是人力资源成本构成较为复杂。关于人力资源成本的计量，目前尚处于理论探讨阶段，内容主要涉及人力资源成本的构成、人力资源成本的计量属性、人力资源成本的计量方法等。在人力资源成本的构成方面，吴泷（2004）研究认为，人力资源成本可分为四个项目，分别是：人力资源取得成本、人力资源开发成本、人力资源使用成本和人力资源替代成本；李佳妮（2006）认为，人力资源成本应当包括原始成本、追加成本、使用成本、吸收成本、流动成本、安置成本、沉没成本、重置成本、机会成本等内容。在人力资源成本计量属性方面，杨俊（2006）认为，计量人力资源成本的基础是确定各种成本项目的计量尺度，计量基础包括三种：原始成本计量、重置成本计量、机会成本计量。在人力资源成本计量方法方面，李燕蓉（2006）认为，人力资源成本的计量采用历史成本法更符合传统会计的核算原则，能够提供更客观的会计信息，而且信息易于验证；重置成本法和机会成本法可以作为计量的辅助方法，在从其他单位调入人员和计量离职成本时使用，这两种辅助方法可以使人力资源成本的计量

更为合理。已有文献对人力资源成本的构成描述得过于简单，只提出了历史成本、重置成本和机会成本三种计量属性，仅仅探讨了三种计量方法，本文试图在此基础上做进一步探讨。

二、人力资源成本的构成

从经济学角度看，所谓成本是为了达到一定目的而付出的经济价值，在企业日常的生产经营中，除了发生生产成本和销售成本以外，人力资源成本也应当引起重视。对于人力资源成本的涵义，一般是指企业为了实现组织目标而使用各种人力资源所付出的一切代价，既包括已经支付的实际成本，也包括应当承担的损失成本。具体来说，可以分为以下几个部分：招募成本、选择成本、录用成本、安置成本等人力资源的取得成本，岗前教育成本、岗位培训成本、脱产培训成本等人力资源的开发成本，工薪成本、奖励成本、调剂成本、保障成本等人力资源的使用成本、离职补偿成本、离职管理费用、离职前低效成本、空职成本等人力资源的离职成本，以及日常的人事管理成本。

三、人力资源成本计量的意义

由于取得、开发、使用人力资源过程中所发生的一切支出都应计入人力资源成本范围，而成本是与资产相联系的概念，因此，在计量人力资源成本时，有助于把企业的人力资源确认为一项资产，从而在理论上解决了有关人力资产的

确认和计量问题，丰富和完善了资产的内容。随着人力资源成本计量研究的深入，对于吸收人才、留住人才、以有限的人力资源投入获得较大收益这一人力资源管理中的重要课题提供有力的理论基础。企业最有价值的资源是人力资源，对其成本进行计量并纳入财务报告中，不仅拓展了财务报告的内容，而且更符合财务报告的目标。随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，盈利能力对于企业的长远发展至关重要，由于人力资源的取得、开发、使用、离职都要发生一定费用和支出，直接关系到产品成本和产品定价的高低，因此，也会直接影响企业的生产经营成果。将企业人力资源所耗用的各种成本明确加以计量，便于准确核算人力资源为企业带来的经济收益，促使企业管理层及其他报表使用者全面考核投资回报率，同时，也有利于监督和控制生产经营中的人力资源耗费，最大程度节约成本，降低产品销售价格，提高企业的市场竞争力。

四、人力资源成本计量属性

人力资源作为特殊的资产要素，很难根据可变现净值来计量，却可以增加机会成本计量基础。因此，对人力资源成本计量的属性可以有以下几种：

（一）历史成本

历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量属性下，资产按照

其购置时所支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量。相应地，人力资源成本就应该按照取得、开发、使用人力资源时所支付的现金或现金等价物来归集。

（二）重置成本

重置成本，是指在当前的市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。在重置成本计量属性下，资产按照当前购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。相应地，人力资源成本就应该按照当前的物价水平下重新取得、开发、使用达到现有职工水平的全体人员所支付的现金或现金等价物来归集。

（三）机会成本

机会成本，是指在经济决策过程中，因选择某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。在机会成本计量属性下，资产按照一种使用方案而放弃另一种使用方案所付出的现金或现金等价物的金额计量。相应地，人力资源成本就应该按照职工离职或者离岗造成企业岗位空缺所支付的现金或现金等价物来归集。

（四）现值

现值，是考虑资金时间价值的一种计量属性，是指对未来的现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在现值计量属性下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产

生的未来净现金流量的折现金额计量。相应地，人力资源成本就应该按照职工在未来工作期间企业所需支出的金额的折现值来归集。

（五）公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量属性下，资产按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。相应地，人力资源成本就是在竞争的市场环境中，企业熟悉本行业的职工薪酬，按照现在雇佣一名职工所需支付的现金或现金等价物来归集。

五、人力资源成本计量方法

在上面介绍的几种方法中，重置成本法的应用最为广泛，下面也主要探讨这种计量方法。人力资源重置成本包括个人重置成本和职务重置成本。个人重置成本，是从个人角度计量企业在当前条件下取得、开发、使用具有同等知识、技能和能力的人力资源所付出的耗费支出。职务重置成本，是从职位角度计量企业在当前条件下取得、开发、使用特定职位要求的人力资源所付出的耗费支出；这种方法反映了人力资源成本的现时价值，最符合以效用价值观为理论基础的计量方法。

对于人力资源成本的计量，可以设置“人力资源”、“人力资源重置成本”、“人力资源摊销”、“人力资源损益”四个