高新技术企业所得税纳税筹划研究

高新技术企业所得税纳税筹划研究
摘要：税收作为高新技术企业成本费用的一个重要组成部分，对高新技术企业
的快速发展起着举足轻重的作用。

本文主要从高新技术企业的特点着手，结合国
家最新的企业所得税法律法规，探讨适合高新技术企业的所得税纳税方法。

关键词：高新技术企业企业所得税纳税筹划
科学技术是第一生产力，科学技术的创新及应用越来越受到关注。

我国的高
新技术企业在国民经济中的地位也越来越重要。

新所得税法为鼓励高新技术企的
发展，制定了很多带有倾向性的政策。

但由于企业的纳税筹划意识不强，筹划方
法不当，并未真正有效利用相关法律法规，以减轻企业税收负担，降低企业运营
成本。

1 高新技术企业的特点
1.1 企业创新性强、科技人才密集高新技术行业是一个风险较高的行业，随
着科技的发展，企业产品更新换代较快，企业必须不断推进自身的技术进步和创新，引进大量人才，使企业的产品（服务）符合市场的需求。

为鼓励高新技术企
业的发展，国家新技术、新产品、新工艺的研发及技术人员的聘用上都给了一定
的税收优惠政策。

1.2 产品（服务）以市场为导向高新技术企业以市场为导向，产品（服务）
适应市场需求。

企业一般根据订单制作产品，在与客户进行日常往来的业务中，
不同结算方式的选择确认收入实现的时间不同。

因此可以对企业的销售结算方式
进行改变，减少企业当期税款的流出。

1.3 企业需要大量的资金支持高新技术开发难度大，所需要的科技知识、设
备等要求很高。

高新技术企业要保持与时俱进，走在科技前端，需要大量的资金
支持。

因此，企业应充分考虑各种筹资渠道及来源，并在筹资过程中考虑运用国
家税收法律法规以减轻企业筹资成本。

1.4 设备更新速度较快、原材料价格波动性较强科学技术迅猛发展，对高新
技术企业产品的要求也越来越高，因此高新技术企业也要不断升级生产设备。

另外，受市场及科技发展因素影响，高新技术企业生产所需材料的价格波动性较大。

会计及税收制度都为企业进行设备和原材料核算提供了多种可选择的处理方法，
企业可以通过合理选择相应处理方法已推迟税款支付，获得资金的时间价值。

2 纳税筹划的具体方法
针对高新技术企业的特点，高新技术企业的纳税筹划主要从高新技术企业的
税收优惠政策和所得税的计税依据等方面来进行。

2.1 对企业的各项收入进行纳税筹划对收入的筹划主要是企业在确定商品的
收入时，在不影响企业的日常业务处理情况下，企业尽可能推迟收入的确认时间，减少当期的资金流出，从而获得这部分资金的使用权。

高新技术企业的产品一般以市场为导向，企业可以根据订单式的销售采取不
同的结算方式。

结算方式不同，收入确认的时间也不相同。

如企业采取一般的方
式进行结算，必须同时符合一般收入的确认条件；如企业采取预收货款方式销售
商品，则在发出商品时确认收入；在特殊的销售方式分期收款方式下销售货物，
收入的确认时间为合同约定的收款日期。

当高新技术企业销售货物的货款在当期
无法收回时，可以选择分期收款方式，合同约定下期收回货款，从而推迟收入的
确认时间，减少当期的应纳税所得额，推迟缴纳该部分收入对应的企业所得税。

2.2 对企业的各项成本、费用支出进行纳税筹划
2.2.1 利用工资薪金进行纳税筹划税法规定，企业发生合理的工资、薪金可以据实扣除。

高新技术企业属于知识密集型企业，必备的科技人员为企业的脑力劳
动者，如果企业安置了一部分残疾人员为企业的科技人员，可以加大企业的所得
税税前扣除金额。

按照税法规定，支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上，还可以按支付
给残疾职工工资的100%加计扣除。

在安置残疾人员满足企业需求的前提下，这
样做既不会影响高新技术企业的日常生产经营活动，又增加了企业所得税前扣除
的成本费用，减轻了企业的税收负担，同时在另一方面还可以提升企业的形象。

2.2.2 利用研发费用的加计扣除进行纳税筹划高新技术企业的资金支出很大一部分是为了开发新技术、新工艺、新产品。

税法规定，企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定
据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照
无形资产成本的150%摊销。

因此，当企业为开发新技术、新工艺、新产品发生
支出时，要与企业的其他支出单独核算，从而可以加计扣除。

企业的研发费用在
划分资本化支出还是费用化支出时，能费用化的尽可能费用化，这样可以减少企
业当期的应纳税额，减少当期的资金流出。

2.2.3 利用借款利息进行纳税筹划高新技术企业在开发新技术、新工艺、新产品和更新生产设备时一般需要大量的资金，因此举债就成为高新技术企业获得研
发资金、采购先进设备资金的重要途径。

负债的利息支出可以作为税前扣除项目
列支，相对于企业的权益资金来说，负债利息作为财务费用列支不仅起到了财务
杠杆的作用，同时扩大了企业的费用列支金额，减少了企业的税款流出。

税法规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利
息支出和同业拆借的利息支出可以据实扣除。

非金融企业向非金融企业的借款利
息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超
过部分不许扣除。

当高新技术企业向非金融机构借入款项时或者急需资金向员工
进行集资时，超过同期同类银行贷款利率部分的利息支出可以其他渠道列支。

现
行会计制度规定，企业的利息费用在财务费用中核算，同时发生的各项手续费支
出也在财务费用中核算。

企业的利息支出在扣除限额方面税法中有扣除限额的规定，在借款的手续费方面可以全额扣除。

因此企业发生高息借款时，超过税法规
定的部分可以列为企业借款的手续费支出，扩大企业所得税的扣除范围。

2.2.4 利用发出存货计价方法进行纳税筹划高新技术企业的发出存货的计价方法有先进先出法，加权平均法，个别计价法。

不同存货发出计价方法，企业当期
确认的成本费用不同，应纳税所得额也不相同。

企业应准确预测价格的变动趋势，通过合理选择存货发出计价方法，增加当期的营业成本，从而增加当期所得税扣
税范围，最终减少当期的应纳税所得额。

2.2.5 利用固定资产折旧进行纳税筹划按照我国现行税法规定,企业可选用的
折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。

运用不同的折旧方法
计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异,
这最终会影响到企业税负的大小。

税法规定企业机器设备等固定资产折旧一般为直线法。

在新企业所得税法的
优惠政策中指出，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以
缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

高新技术企业的产品一般更新换代较快，产品的生命周期较短，一般符合加速折旧的优惠政策。

因此高新技术企业在日常
经营盈利的情况下可以申请加速计提固定资产的折旧，使企业当期的折旧额加大，
减少当期的应纳税所得额。

2.3 其他纳税筹划方法除上述方法以外，高新技术企业还可以从企业选址等方面进行税收筹划。

如税法规定，经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取的第一笔生产经营收入所属纳税年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按25%的法定税率减半征收企业所得税。

因此，如果企业想新成立符合国家规定的高新技术企业，可以考虑在这些地方成立公司，从而享受两免三减半的税收优惠政策。

3 高新技术企业纳税筹划中应当注意的事项
对高新技术企业来说，税收筹划是一把双刃剑，用好了可以为企业节约税负支出，降低企业成本和费用，用不好也会给企业带来一些负面影响，因此在筹划时应特别慎重。

首先，筹划中应考虑企业整体量认定为高新技术企业的所花的额外成本费用与认定为高新技术企业所节约的税额之间的均衡关系，从整体进行考虑，不要到最后得不偿失；其次，筹划应遵循合法性原则，规避筹划中的风险。

筹划是以企业减少税款流出的为目标，但不能因此无限制的扩大成本费用，胡乱摊销、多列支费用、隐瞒收入等。

在筹划过程中，相关人员应深入研究国家的法律法规，并及时和有关管理部门进行沟通，以免因筹划错用或误用税法而增加企业的涉税风险。

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