审计学课件

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民间审计发展历程重要事件：
（1）1581年一批专业人员在威尼斯创立了 威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计 职业团体；
（2）1721年英国的“南海公司”宣告破产 ，会计师查尔斯·斯耐尔（Charles Snell） 受聘对“南海公司”进行审计，以“会计师 ”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了 独立会计师——注册会计师的诞生，查尔斯 ·斯耐尔被称为世界上第一位受聘对股份公 司进行审计的会计师；
（二）加强经济管理和控制是审计产生和发 展的动力
（三）现代科学管理为审计的发展提供了方 法和手段
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一、我国审计的产生和发展
•我国审计经历了一个漫长的发展阶段，大体上可分为： •1.西周初期初步形成阶段：我国政府审计的起源，基于西 周的宰夫。 •2.秦汉时期最终确立阶段： •①初步形成了统一的审计模式； •②“上计”制度日趋完善； •③审计地位提高，职权扩大。
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二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
审计委托人 （财产所有者）
被审计人 （财产经管者）
审计者
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（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审计行为必然涉及的审 计人、被审计人和审计委托人或授权人三方 之间所形成的经济责任关系。 •第一关系人，即承担审计工作的人，称审 计人（auditor） •第二关系人，即接受审计监督的人，称被 审计人 •第三关系人，即审计委托人或授权人（ authority）
•1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共 和国注册会计师条例》； •1988年底，中国注册会计师协会成立； •1991年恢复全国注册会计师统一考试； •1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。
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二、西方审计的起源与演进
•1.政府审计（早于民间审计和内部审计的产生）
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•④国民党政府于1928年颁布过《审计法》和实施细则；
•⑤1929年颁布了审计组织法，审计人员有审计、协审、稽察等职称。
•6.新中国振兴阶段：
•1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁发了《关于成立会计顾 问处的暂行规定》。
• 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家 会计师事务所；
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•（3）1844年英国第一部《公司法》颁布，标 志着西方现代Hale Waihona Puke Baidu册会计师审计的开端； •（4）1853年，苏格兰爱丁堡创立了世界上第 一个注册会计师的专业团体——“爱丁堡会计师 协会”。 •西方民间审计的主要阶段
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民间审计的技术演进路径
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一、审计的概念
•审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是 由独立的专职机构或人员接受委托，对被审单 位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允 性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和 效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动， 其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责 任。
•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代 ，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是政府审计 的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下 设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及 国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现 代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（ 国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置 形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政 模式；法德派的司法模式。
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•3.美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则公告第一号》中 给了一个较狭义的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集 必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认的会计原则公允地 反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。”
•4.1997年《中华人民共和国审计法实施条例》提出的审计概念是：审 计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账 簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和 资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。
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三、审计发展与社会经济结构的关系
（一）财产所有权与经营权的分离 （二）委托人-代理人理论
经济契约关系 理性的经济人 自身效用的最大化（利益冲突） 低效率市场
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（三）信息不对称问题 信息不对称与道德风险 市场机制的约束 委托人措施： 1.报告制度 2.激励机制（基本工资加提成） 2.监督体系
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教学重点与难点
教学重点是审计的本质、职 能、对象和目标，难点是审计的 本质、具体审计目标与认定的关 系。
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第一节 审计的产生和发展
• 本节要点： • 一、我国审计的产生和发展 • 二、西方审计的起源和演进 • 三、审计产生和发展的客观基础
（一）维系受托经济责任关系是审计产生和 发展的客观基础
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•3.隋唐至宋日臻健全阶段：
•（1）设置比部，行使审计职权。唐代比部审计之权通达国家 财经各领域，而且一直下伸到州、县。唐代的比部审查范围极 广、项目众多，而且一直下伸到军政内外，而且具有很强的独 立性和较高的权威性。
•（2）宋代审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从 此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审 计建制具有深远的影响。
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三、审计的本质属性——独立性经济监督活动
•属性：事物所具备的特点、性质；性质：一种事物区 别于其他事物的根本属性。
•独立性的经济监督活动是审计的属性。审计的属性， 明确揭示了独立性是审计的特征，经济监督是审计的性 质。为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审 计的工作过程中，必须遵循机构独立（组织、形式独立 ）、经济独立（实质独立）和人员独立（精神独立）的 原则。
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• 《西方审计学》：孟焰、赵月园，立信会计出版社，1996年； • 《审计研究》：石爱中，胡继荣，经济科学出版社，2002年1月； • 《审计学》：朱荣恩、张建军等，高等教育出版社，2000年1月 • 《会计大典》第十卷《审计学》：葛家澍、余绪缨等编，王光远编
著，中国财政经济出版社，1999年9月； • 《审计研究前沿》徐政旦、谢荣、朱荣恩、唐清亮，上海财经大学
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（一）独立性含义
美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：独立性的涵义 相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来 或内在因素的影响和干扰。
•4.元明清停滞不前阶段：取消比部
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•5.中华民国不断演进：
•①1912年在国务院下设审计处；
•②1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》；
•③1918年6月谢霖上书北洋政府，要求推行注册会计师制度，9月农商部 颁布了我国第一部注册会计师法《会计师暂行章程》并于同年批准谢霖为 中国第一位注册会计师，谢霖在北京创办了“正则会计师事务所”，这标 志着我国民间审计的起源；此后，潘序伦创办了“潘序伦会计师事务所” （后改称“立信会计师事务所”）、奚玉书创办了“公信会计师事务所” 、徐永柞创办了“徐永柞会计师事务所”，在旧中国被誉为四大会计师事 务所；
出版社，2002年10月。
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第1章 总 论
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
审计的产生和发展 审计的概念和属性 审计的对象和目标 审计的职能、任务和作用 审计的种类
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教学目的和要求
• 通过本章的学习，掌握审计关系 、审计的本质和职能，审计的对 象和目标；熟悉审计产生的客观 基础，审计的作用，审计分类的 标准，审计的基本分类；了解我 国与西方审计的产生与发展，了 解审计的其他分类。
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第二节
审计的概念和属性
• 本节要点： • 一、审计的概念 • 独立检查会计资料，监督财政财务收支真实、合法、效益的
行为。 • 二、审计关系 • 构成审计活动的三方面关系人；审计关系。 • 三、审计的本质——审计是一项具有独立性的经济监督活动 • （一）独立性的含义 • 实质上的独立；形式上的独立。 • （二）独立性的体现（保证） • 机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。 • （三）审计的权威性
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（四）监督成本与监督效率 道德风险与代理成本 代理成本与监督成本 所有者亲自监督 专职审计人员监督 结论： 审计的存在可以降低监督总成本和提高监督效率。 大中型企业，股东越多、越分散，审计在降低相对 成本的作用越明显。
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四、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系 。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
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•理解要点：
•1.审计有两个基本特征：独立性和权威性。独立性是审计 监督的本质特征；
•2.审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心； •3.审计对象必须明确； •4.审计过程是搜集和整理证据； •5.审计工作必须有对照的标准和依据； •6.审计结果应向各有关利害关系人报告； •7.审计的基本关系是一种经济关系，且至少应有三方面关 系人构成。
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2020/11/17
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建议教材与教学参考书
教材 • 《审计》：财政部CPA考委办公室，经济科学出版社，2008年 • 《审计学》：秦荣生、卢春泉，人民大学出版社，2006年第5版
主要参考教材 • 《审计学》：王光远、黄京菁主编，东北财大出版社 ，2005年 • 《审计》：周勤业、尤家荣、达世华，上海三联书店，1999年 • 《审计学》：陈汉文，辽宁人民出版社，2003年11月第2版； • 《审计学》：周勤业主编，中国财政经济出版社，2000年5月； • 《独立审计学》：刘明辉，东北财经大学出版社，1996年; • 《现代审计学》：管锦康，立信会计出版社，1994年；
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，
保持独立的精神态度和意志。
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2.形式上独立
对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前 呈现一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计 机构和审计人员是独立的。
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•1.中国审计学会于1989年对社会主义审计的定义为：审计 是由专职的审计机构和人员，依法对被审计单位的财政、 财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行 审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、改善经营管理 、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。
•2.美国会计学会(AAA)在1972年给审计一个广义的定义： “审计是一个客观地获取并评价与各种经济活动及事项的 申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之间 的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。”
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•2.内部审计。随着国家审计的发展而发展。雏形 ：西欧中世纪出现的庄园审计、寺院审计、城市 审计等；现代形式：管理审计、经营审计、业务 审计等。
•3.民间审计。源于16世纪意大利的合伙企业制度 （所有权与经营权分离）；形成于英国股份制企 业制度；发展和完善于美国发达的资本市场。
账表导向审计（accounting number_based audit approach）：主宰于 古代至20世纪40 年代末，又称详细审计、英式审计
系统导向审计（system_based audit approach ）：主宰于20世纪50年代初至80 年代末，又称抽样审计、美式式审计
风险导向审计（risk_oriented audit approach ）：主宰于20世纪80年代末至今，仍属抽样 审计，但抽样更科学，审计风险模型产生并 得到广泛应用