管理会计实务项目八 全面预算管理

第一节 全面预算的认知

全面预算反映的是企业未来某一特定期间。 它以实现企业的目标利润为目的，以销售预 测为起点，进而对生产、成本及现金收支等 进行预测，并编制预计损益表、预计现金流 量表和预计资产负债表，反映企业在未来期 间的财务状况和经营成果。
一、全面预算的意义



1.明确企业各级各部门工作的目标 2.是企业内部各部门间工作的协调工具 3.有助于收入提升与成本节约 4.提供了企业进行工作业绩评价的标准 5.提升战略管理能力
二、全面预算管理的特点

全面预算的核心在于“全面”二字上，它具 有全员、全额、全程的特点。 1．全员参与 2．全额预算 3．全程实施
三、全面预算的内容 1．业务预算 2. 专门决策预算 3．财务预算


第二节 全面预算的编制 一、全面预算编制程序



1. 明确的战略规划；预算委员会提出预算 期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任 务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原 则； 2. 编制分项预算草案；汇总上报分项预算 草案，编制全面预算草案； 3. 确定全面预算；审议批准；下达执行； 4. 定期对预算执行情况进行分析，取得反 馈信息用于监控及决策。
2、生产预算

生产预算的编制要以预计销售量和预计产成 品存货为基础。产品的预计生产量可根据预 计销售量和产成品期初、期末的预计库存量 确定，其计算公式为：

预计需求量=预计销售量+预计期末产成品存货 预计生产量=预计需求量+预计期初产成品存货
3、直接材料预算

在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算， 但同时还要考虑期初、期末原材料存货水平。直接材 料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列 公式计算：
二、全面预算编制原理
1. 销售预算 2.生产预算 3.直接材料预算 4. 直接人工成本预算 5. 制造费用预算 6. 单位生产成本预算 7. 销售及管理费用预算 8.现金预算 9. 预计利润表 10.预计资产负债表





1、销售预算

销售预算是安排预算期销售规模的预算。它是编制全 面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。 通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度 目标利润确定的销售量和销售额来编制，如生产、材 料采购、存货和费用等方面的预算。销售预算主要列 示全年和分季度的预计销售数量和销售收入。在销售 预算的正表下，通常还附有预计的现金收入的计算， 为编制现金预算提供必要的资料。
项目八
全面预算与控制

教学目的与要求： 通过本章的wenku.baidu.com习，要求学生了解全面预算 的性质和作用，熟悉全面预算的内容和编制程 序，掌握全面预算的编制方法以及获取预算数 据资料的方法。本章的重点是全面预算的类型 与方法。
教学课时：8课时



【知识目标】
（1）了解全面预算的意义和作用； （2）了解全面预算的特点和分类； （3）熟悉全面预算的编制程序和方式； （4）掌握全面预算的编制方法；



（2）预算的编制。沈阳机床的具体做法是：①按照实现价值最 大化的财务目标要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益 分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理；②将预算控制 比率和控制标准纳入预算表格，增强预算编制的逻辑性；③建立 费用预算与现金收支预算的对应关系，实现费用和资金的双重控 制。 （3）预算的执行。 沈阳机床在执行预算的方式是：①高层领导 对预算管理高度支持；②组织机构的坚决执行，财务部在预算组 织体系中起到了核心作用，为会计制度建设的推行提供了强大的 组织保证；③将预算与核算结合，确保费用预算与资金预算执行 的有效性；④允许根据分析结果及时调整预算，增强预算控制的 灵活性。


（4）预算的考核。沈阳机床在执行全面预算管理的同时，注重 对预算执行情况的考评。每个预算期结束时，各部门都会召开会 议，针对过去的一段时期的工作进行评价。这样做不仅能够看到 部门实现企业目标的进程，而且也可以及时发现存在的问题，以 便进行改进。同时，沈阳机床通过引进绩效机制，决定对领导班 子实施年薪制，将领导班子的薪酬分为固定数额和变动数额两个 部分。其中变动数额与集团下达给沈阳机床的年度预算目标挂钩， 根据年度预算目标的不同实现程度，赋予不同的奖励系数，提高 管理者对预算控制的积极性，从而提高了预算管理系统的控制力， 确保企业年度预算目标的实现。 沈阳机床在成功推行预算管理的过程中，还存在哪些方面的不足？ 应该从哪些环节进行改进呢？


【能力目标】
（1）能够运用弹性预算编制方法进行销售预算和生产 预算的编制； （2）能够运用零基预算编制方法进行销售及管理费用 预算的编制； （3）能够熟练编制现金预算、预计损益表及预计资产 负债表。





【导入案例】 沈阳机床全面预算管理的成功
1995年，沈阳第一机床厂、中捷友谊厂、沈阳第三机床厂进行 资产重组而组建了沈阳机床（集团）有限责任公司（以下简称 “沈阳机床”）。自2000年以来，企业经济规模连续7年实现高 速增长。销售收入增长11倍，机床产量增长11倍。2006年，沈 阳机床决定引入全球领先的甲骨文海波龙预算管理系统。同时 为了保障项目的成功，沈阳机床选择了专注于预算管理、对制 造业有着深刻理解的诺亚舟咨询公司来为其实施。经过多次改 革和调整，沈阳机床在预算管理方面最终取得了显著成效。 （1）确定预算目标。沈阳机床的战略目标是向世界机床行业前 三强的“国际化、世界级”公司前进，在兼顾的同时快速地向 研发和服务转型。要想实现这一战略目标，必须是预算管理的 目标与之相对应，并且将战略目标层层分解，最终落实到各个 预算管理部门。
预计需求量=预计材料消耗量+预计期末存货 预计材料采购量=预计需求量-预计材料期初存货 其中：预计材料消耗量=预计生产量×单位产品材料耗用量


4、直接人工预算

直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要 内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每 小时人工成本和人工总成本。它列示了全年和分季度 预计需用的直接人工工时和直接人工成本。